關(guān)于新《政府會計(jì)制度》下行政事業(yè)單位會計(jì)核算的應(yīng)用探討

摘要：為了適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，全面深化財(cái)稅體制改革，財(cái)政部出臺了新《政府會計(jì)制度》，推動政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系統(tǒng)一，促進(jìn)會計(jì)核算工作更加科學(xué)和規(guī)范，同時(shí)也對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作提出了更高的要求。因此，本文從新《政府會計(jì)制度》實(shí)施過程中帶給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和核算工作的影響和挑戰(zhàn)方面進(jìn)行簡要研究，希望能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位更好地實(shí)施新《政府會計(jì)制度》推動財(cái)務(wù)管理高質(zhì)量發(fā)展提供有價(jià)值的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;新政府會計(jì)制度;預(yù)算會計(jì);財(cái)務(wù)會計(jì);會計(jì)核算;權(quán)責(zé)發(fā)生制

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的逐漸變化，習(xí)總書記在黨的十九大報(bào)告中從全局和戰(zhàn)略的高度強(qiáng)調(diào)要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，明確了面對新時(shí)代新要求必須加快財(cái)稅改革步伐，國家針對政府會計(jì)制度和行政事業(yè)單位實(shí)際需求有所差距的情況，進(jìn)行了相應(yīng)的制度改革，調(diào)整了財(cái)務(wù)管理的思路和方式，目的是使政府部門更加適應(yīng)社會發(fā)展需要，不斷與時(shí)俱進(jìn)，有序規(guī)范地開展財(cái)務(wù)管理工作。

1政府會計(jì)制度改革進(jìn)程

政府財(cái)務(wù)會計(jì)工作與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作相比，相對簡單，但是隨著社會變化發(fā)展，政府部門也要順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)形勢對會計(jì)核算管理工作不斷更新，逐步向企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)邁步并進(jìn)行融合。新《政府會計(jì)制度》實(shí)施的之前，國內(nèi)存在許多核算口徑不一致的會計(jì)制度，不僅核算制度繁雜，而且核算內(nèi)容交叉，使核算的信息可利用性不大，以致政府的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不夠高。為適應(yīng)政府會計(jì)工作智能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政部先后發(fā)布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》， “存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則”，《政府會計(jì)制度―行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》等， 其中， 《政府會計(jì)制度―行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》明確要求2019年1月1日起施行。為了反映行政事業(yè)單位會計(jì)核算真實(shí)情況，提升政府會計(jì)基礎(chǔ)信息質(zhì)量，在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度上建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制，開始進(jìn)行政府會計(jì)制度上的革新，促進(jìn)我國建設(shè)現(xiàn)代化財(cái)政制度更進(jìn)一步發(fā)展，取得重要階段性成效。

2行政事業(yè)單位會計(jì)核算在新政府會計(jì)制度下的變化特點(diǎn)

2.1新制度將各項(xiàng)單位的會計(jì)制度相統(tǒng)一

為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的社會需求，新《政府會計(jì)制度》與企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的融合，從服務(wù)于行政事業(yè)單位的角度出發(fā)，對行政事業(yè)單位長期以來會計(jì)核算一些邊界漏洞做了彌補(bǔ)，促使預(yù)算單位的會計(jì)核算工作本質(zhì)更加突出。同時(shí)，對行政單位、事業(yè)單位、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以及中小、高等學(xué)校等各項(xiàng)單位會計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)整合。在政策方面為了統(tǒng)一明晰，同類業(yè)務(wù)可以做同樣的會計(jì)處理;在科目設(shè)置和報(bào)表項(xiàng)目說明中可以不再區(qū)分行政和事業(yè)單位;在核算內(nèi)容上適應(yīng)改革的需要增加政府各職能部門的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，充分發(fā)揮其在優(yōu)化資源配置、提供公共服務(wù)方面的功能。

2.2行政事業(yè)單位會計(jì)核算模式進(jìn)行了重新構(gòu)建

在原行政事業(yè)單位的會計(jì)核算體系中，存在著一些缺陷，如管理權(quán)責(zé)不明，管理機(jī)制不到位、固定資產(chǎn)的會計(jì)核算體系不夠完善、入賬單位不符，賬實(shí)不符等問題，新的政府會計(jì)制度進(jìn)行了改革，將政府會計(jì)核算模式進(jìn)行重構(gòu)，分為預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩個(gè)賬套，兩者適度分離并相互銜接，新《政府會計(jì)制度》中明確要求，預(yù)算會計(jì)是將各部門納入預(yù)算管理的各項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，以現(xiàn)金的實(shí)際收付情況來確定本期收入和支出的會計(jì)核算，形成的決算報(bào)告將反映預(yù)算管理、決算管理的全面信息;財(cái)務(wù)會計(jì)是將各部門所有的經(jīng)濟(jì)活動以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)形式進(jìn)行核算，形成的財(cái)務(wù)報(bào)告將反映明確的資金情況和財(cái)務(wù)管理情況。在同一會計(jì)核算體系中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙功能和雙報(bào)告，全面、清楚呈現(xiàn)各部門的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，更加體現(xiàn)出會計(jì)核算工作規(guī)范有序的意義。

2.3預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)雙報(bào)表的全面有序體現(xiàn)

新《政府會計(jì)制度》中編制的報(bào)表包含預(yù)算會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表由原來的三張表增加到新制度的六張表，預(yù)算會計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，為部門決算報(bào)表的編制提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息;財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表）及其附注構(gòu)成，反映出會計(jì)主體受托責(zé)任的履行情況及財(cái)務(wù)狀況現(xiàn)金流量狀況。兩個(gè)報(bào)告滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制政府部門和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)要求，同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表兩個(gè)報(bào)表間有關(guān)指標(biāo)能夠保持相關(guān)聯(lián)的模式，可在附注中形成“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”進(jìn)行披露。

2.4會計(jì)核算增加新的核算元素產(chǎn)生的積極影響

一是財(cái)務(wù)會計(jì)功能更加強(qiáng)大，明確了長期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法會計(jì)來進(jìn)行處理，更全面反映行政事業(yè)單位長期投資的一些情況變動;必須對資產(chǎn)進(jìn)行減值計(jì)提，特別針對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款科目，需做明細(xì)核算，每年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;也要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊或攤銷，既反映長期資產(chǎn)的初始規(guī)模，又能反映資產(chǎn)的賬面價(jià)值，大大提升會計(jì)信息質(zhì)量;擴(kuò)大負(fù)債核算范圍，增設(shè)預(yù)計(jì)負(fù)債核算、受托代理負(fù)債核算等模塊，會計(jì)科目的細(xì)化讓政府能夠依據(jù)準(zhǔn)確的核算情況進(jìn)行下一步?jīng)Q策。二是預(yù)算會計(jì)功能更加優(yōu)化，針對預(yù)算會計(jì)科目、核算內(nèi)容加以改進(jìn)，債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等有了新的體現(xiàn)，即將各部門納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均在預(yù)算會計(jì)核算范圍中表現(xiàn)出來，使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)和規(guī)范，提高了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

3新政府會計(jì)制度下帶給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的挑戰(zhàn)

3.1會計(jì)核算管理機(jī)制不夠健全，需要進(jìn)一步改進(jìn)

新形勢下為適應(yīng)會計(jì)核算范圍的新變化和新特點(diǎn)，需要健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算管理機(jī)制，來推動政府部門會計(jì)核算工作的順利開展。但是有些行政事業(yè)單位會計(jì)核算管理機(jī)制不夠完善和全面，核算系統(tǒng)比較簡單，因此在實(shí)施過程中會與內(nèi)部控制制度有違背;有些是會計(jì)核算主體的管理不到位，單位主要領(lǐng)導(dǎo)更注重職能業(yè)務(wù)，未充分重視財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，以致設(shè)置的會計(jì)機(jī)構(gòu)不規(guī)范;有些是單位專業(yè)人員匱乏，與崗位職能不匹配，如財(cái)務(wù)人員大多身兼績效、內(nèi)控、檔案、資產(chǎn)、黨務(wù)、人事等工作，專業(yè)性不夠強(qiáng)，實(shí)際操作的時(shí)候，會與其他的管理流程、管理機(jī)制相脫節(jié)，建立統(tǒng)一的核算體系還有待完善。

3.2財(cái)務(wù)信息化建設(shè)應(yīng)用不夠到位，需要進(jìn)一步加強(qiáng)

我國行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面幾乎都有比較專業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)，在原政府會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)只應(yīng)用于核算、預(yù)算管理等方面，功能模塊比較單一，財(cái)政業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)決算編制系統(tǒng)、績效評價(jià)系統(tǒng)、政府債務(wù)系統(tǒng)等與會計(jì)核算不能有效銜接，而新政府會計(jì)制度要求會計(jì)核算細(xì)化更加到位，輔助功能核算更加完整，會計(jì)報(bào)表和記賬分錄等方面更加明晰，使得財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)應(yīng)用模塊不一定能夠滿足當(dāng)前形勢下財(cái)務(wù)會計(jì)管理需要，尤其在2021年3月國務(wù)院出臺了《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，加快建設(shè)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，明確要求以信息化手段支撐中央和地方預(yù)算管理，因此各行政事業(yè)單位應(yīng)該按照實(shí)際需求，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，更新完善核算系統(tǒng)， 提升會計(jì)核算規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化水平與之相匹配是行政事業(yè)單位必然趨勢。

3.3財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足，需要進(jìn)一步提升

新《政府會計(jì)制度》下行政事業(yè)單位從原來的會計(jì)核算“一個(gè)功能和一個(gè)報(bào)告”變化為“雙功能和雙報(bào)告”的會計(jì)制度模式，而且原制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，以業(yè)務(wù)受理時(shí)間進(jìn)行會計(jì)處理，新制度改革后從權(quán)責(zé)發(fā)生制出發(fā)，以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)來確定本期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算，需要通過財(cái)務(wù)人員專業(yè)評估確定，并掌握和運(yùn)用好的權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制這兩種方法。這些變化使工作量變?yōu)橐郧暗膬杀?，業(yè)務(wù)的專業(yè)性也要求更高，對財(cái)務(wù)人員是很大的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在有些地區(qū)為了更好的管理會計(jì)核算工作，采用財(cái)務(wù)集中核算模式，統(tǒng)一由政府設(shè)立的核算中心進(jìn)行代理記賬，但是會計(jì)人員絕不僅僅是記賬這么簡單，還有對日常經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督，為管理者提供決策依據(jù)。因此需要加強(qiáng)專業(yè)人才的儲備和提升財(cái)務(wù)人員的能力來適應(yīng)改革帶來的變化。

4新《政府會計(jì)制度》下行政事業(yè)單位會計(jì)核算面對挑戰(zhàn)的可行措施

4.1健全會計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，提高會計(jì)核算管理執(zhí)行能力

政府會計(jì)制度改革表面上是會計(jì)核算制度和方法的改變，但是業(yè)務(wù)流程和資金流向能夠反映有效的財(cái)務(wù)信息，而且會計(jì)報(bào)告體系能夠結(jié)合單位本身的資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流量情況來體現(xiàn)出實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行信息，因此，行政事業(yè)單位需要在了解單位資金走向的前提下健全和完善會計(jì)核算制度，將預(yù)算管理的功能充分銜接本單位內(nèi)部活動，加強(qiáng)內(nèi)控制度管理，根據(jù)業(yè)務(wù)流程對業(yè)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，發(fā)揮不相容的崗位制約和監(jiān)督的作用，建立對賬目監(jiān)督核對流程，尤其是對某些長期掛賬的款項(xiàng)或回收困難的長期投資可以得到及時(shí)處理，控制好資產(chǎn)和資金流量。實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督機(jī)制最大的價(jià)值，便于及時(shí)準(zhǔn)確掌握會計(jì)核算相關(guān)信息，促進(jìn)單位成本準(zhǔn)確性與績效評價(jià)精確性，從而降低單位會計(jì)核算管理風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)核算執(zhí)行力。

4.2完善會計(jì)信息管理平臺，推動會計(jì)核算管理更精細(xì)化

實(shí)施新《政府會計(jì)制度》，各行政事業(yè)單位結(jié)合自己單位工作實(shí)際及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)軟件，理順和重構(gòu)工作流程，運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)信息手段構(gòu)建會計(jì)信息管理平臺，明確各業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門各自職責(zé)，建立資料齊全會計(jì)數(shù)據(jù)庫，在會計(jì)核算每個(gè)環(huán)節(jié)要設(shè)定合理，促進(jìn)單位內(nèi)部會計(jì)信息資源共享，方便財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確清楚地把握單位實(shí)際情況，促使會計(jì)核算工作高效運(yùn)行。積極探索將財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)數(shù)據(jù)智能轉(zhuǎn)換，按照權(quán)責(zé)分離的改革思路，設(shè)計(jì)精細(xì)化管理模塊，實(shí)事求是地反映當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，明確支出的科目、流向和結(jié)余，清楚地體現(xiàn)單位內(nèi)部管理執(zhí)行情況，促進(jìn)新政府會計(jì)制度與行政事業(yè)單位會計(jì)核算相適應(yīng)。

4.3加強(qiáng)財(cái)會人員隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)會計(jì)核算管理更專業(yè)化

政府部門要高度重視會計(jì)核算工作，而且各單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，從源頭上提高會計(jì)核算管理意識，政府可以通過制定優(yōu)惠政策和激勵機(jī)制方式招聘選拔高質(zhì)量的財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，進(jìn)一步提高崗位能力;可以通過制定適應(yīng)新制度下會計(jì)核算工作的培訓(xùn)計(jì)劃，定期學(xué)習(xí)新的核算業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息技術(shù)知識等，不斷培養(yǎng)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，使各單位財(cái)務(wù)人員總體水平穩(wěn)步提升和改進(jìn)，推動會計(jì)核算工作高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：李顏書，（1985.05），女，漢，遼寧盤錦人，大學(xué)本科（雙學(xué)位），副高級會計(jì)師，從事經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)政學(xué)等方向的研究。