中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收效應(yīng)實(shí)證研究

房琪 李紹萍

摘要：天然氣作為一種可持續(xù)的清潔能源，在世界能源結(jié)構(gòu)中的比例逐步擴(kuò)大。作為宏觀調(diào)控重要手段的稅收政策對天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要的影響作用。以中國天然氣產(chǎn)業(yè)為研究對象，選取1997—2019年上游企業(yè)利潤、中游管道投資規(guī)模、下游企業(yè)利潤以及稅收收入等數(shù)據(jù)，運(yùn)用Engle-Granger等方法，對稅收政策在促進(jìn)中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的實(shí)施效果進(jìn)行實(shí)證分析。研究結(jié)果表明：增值稅能夠有效促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游發(fā)展，但對下游發(fā)展的促進(jìn)作用未能得到應(yīng)有的發(fā)揮;企業(yè)所得稅能夠有效促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游的發(fā)展;資源稅未能發(fā)揮促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。綜合實(shí)證結(jié)論提出如下建議：在稅收層面應(yīng)調(diào)整下游企業(yè)天然氣銷售的增值稅稅率，改革天然氣企業(yè)所得稅優(yōu)惠以及調(diào)整天然氣資源稅稅率結(jié)構(gòu);在相關(guān)配套措施層面應(yīng)健全天然氣產(chǎn)業(yè)上游的多元化供應(yīng)體系，加快天然氣產(chǎn)業(yè)定價(jià)機(jī)制市場化進(jìn)程，強(qiáng)化天然氣產(chǎn)業(yè)中游管道的建設(shè)與管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)天然氣產(chǎn)業(yè)下游銷售規(guī)劃，建立上下游價(jià)格疏導(dǎo)機(jī)制以及加快天然氣產(chǎn)業(yè)市場化改革步伐。

關(guān)鍵詞：天然氣;天然氣產(chǎn)業(yè)鏈;稅收政策;稅收效應(yīng)

中圖分類號：F407.22

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-5595（2021）06-0021-09

一、引言

隨著石油、煤炭等化石能源的大量消耗，溫室氣體排放不斷加劇，全球環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)峻。為了改變這種狀況，各國能源朝著低碳清潔的方向發(fā)展，石油和煤炭的消費(fèi)量總體上呈下降趨勢。在世界能源體系中，作為清潔能源的天然氣占比逐年上升[1]，在全球能源轉(zhuǎn)型中的作用日益凸顯，并承擔(dān)了中國新一輪能源轉(zhuǎn)型主體能源的重要責(zé)任。近年來，國家出臺了很多政策來促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展，已初見成效。但與天然氣產(chǎn)業(yè)較發(fā)達(dá)的歐美國家相比，中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯緩、協(xié)調(diào)性不夠等問題仍然十分嚴(yán)峻。稅收作為中國政府宏觀調(diào)控的重要手段，對天然氣全產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)、高效、穩(wěn)定發(fā)展具有重要影響。然而，對于能源轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略背景下的天然氣全產(chǎn)業(yè)鏈布局與發(fā)展戰(zhàn)略而言，現(xiàn)行稅制在整體設(shè)計(jì)與具體實(shí)施過程中還存在很多問題，稅收促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策效應(yīng)遠(yuǎn)未得到充分有效發(fā)揮。有鑒于此，運(yùn)用上市公司數(shù)據(jù)，對促進(jìn)中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析，檢驗(yàn)實(shí)施效果并提出相應(yīng)建議顯得尤為必要。

由于各國能源政策導(dǎo)向的差異，國內(nèi)外相關(guān)研究側(cè)重點(diǎn)有所不同。國外主要圍繞碳稅、資源稅、環(huán)境稅等稅種對天然氣產(chǎn)業(yè)的影響展開分析。Rasha等[2]通過對Gorgon項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)分析，制定了對液化天然氣行業(yè)發(fā)展具有影響的碳稅、資源稅政策，表明市場公共政策因素可以對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。iga等[3]提議對環(huán)境稅進(jìn)行調(diào)整，雖然環(huán)境稅與溫室氣體排放沒有直接關(guān)系，但會通過間接影響環(huán)境支出來影響天然氣行業(yè)發(fā)展。Miroslav等[4]認(rèn)為能源工業(yè)的碳稅能提高環(huán)境效率，并且提高稅率可以減少溫室氣體的排放。Araujo等[5]認(rèn)為巴西政府逐步改革其監(jiān)管框架，通過建立更簡單的稅收結(jié)構(gòu)和更豐富的政策機(jī)制，優(yōu)化了其石油與天然氣勘探、生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)發(fā)展機(jī)制。

國內(nèi)有關(guān)研究主要圍繞天然氣管道建設(shè)稅收政策及碳稅、資源稅對天然氣產(chǎn)業(yè)鏈不同影響等方面展開。蓋玉娥[6]通過兩階段動(dòng)態(tài)博弈模型，研究在政府限價(jià)、交叉補(bǔ)貼以及稅收調(diào)整三種政策下的天然氣管道運(yùn)輸價(jià)格，提出政府制定合理的天然氣管輸稅收政策的建議。李紹萍等[7]通過對比及借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，提出了擇機(jī)開征污染稅、提升相關(guān)稅種的降碳功能、優(yōu)化低碳稅收優(yōu)惠政策等完善中國低碳稅制的建議。張媛媛等[8]分析了碳稅稅率對煤制天然氣投資項(xiàng)目產(chǎn)品成本和內(nèi)部收益率的影響，認(rèn)為若碳稅稅率達(dá)到80～100元/噸，煤制天然氣的成本將失去競爭力，項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上的可行性將隨著成本競爭力的缺失而大幅降低。李喆等[9]根據(jù)天然氣管網(wǎng)體制改革的可能模式，分別估算和對比了不同模式下新疆天然氣管道企業(yè)的稅收情況，提出相應(yīng)的建議以推動(dòng)新疆天然氣產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。邵珠瓊等[10]采用實(shí)證分析，將原油和天然氣資源稅改革作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，建立雙重差分模型，發(fā)現(xiàn)資源稅改革顯著降低了上游企業(yè)的盈利能力，但對下游企業(yè)的盈利能力則沒有顯著影響，且資源稅改革的影響是穩(wěn)健的。王甲山等[11]建議通過提升立法層次、改革專項(xiàng)生態(tài)稅費(fèi)、調(diào)整關(guān)聯(lián)生態(tài)稅費(fèi)、改進(jìn)稅費(fèi)優(yōu)惠政策等措施來完善我國油氣資源開發(fā)利用生態(tài)環(huán)境稅費(fèi)制度。目前我國還沒有形成系統(tǒng)的天然氣產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策體系，該領(lǐng)域的研究成果大多集中于財(cái)稅政策對產(chǎn)業(yè)的調(diào)控方面，忽略了政策對政府稅收收入的影響，因此分析政府天然氣相關(guān)稅收收入的主要限制因素也就更有現(xiàn)實(shí)意義。龐軍等[12]指出單獨(dú)實(shí)施煤炭資源稅或天然氣資源稅改革具有累退效應(yīng)，不利于收入分配公平;單獨(dú)實(shí)施石油資源稅改革則具有累進(jìn)效應(yīng)，有利于收入分配公平;在當(dāng)前稅率下同時(shí)實(shí)施3種能源資源稅改革對收入分配公平基本沒有影響。侯超波[13]認(rèn)為天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠政策在鼓勵(lì)天然氣進(jìn)口和滿足國內(nèi)市場需求等方面發(fā)揮了重要作用，但也存在稅收優(yōu)惠政策時(shí)間限制、規(guī)模限制、補(bǔ)貼比例限制和補(bǔ)貼單位名錄限制等問題，不能適應(yīng)我國天然氣消費(fèi)量快速增長的新形勢。

總之，國內(nèi)外關(guān)于天然氣產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究偏重于碳稅、資源稅等個(gè)別生態(tài)稅種對天然氣產(chǎn)業(yè)的作用效果，而基于天然氣產(chǎn)業(yè)鏈視角分別探討增值稅、資源稅以及企業(yè)所得稅在天然氣產(chǎn)業(yè)上、中、下游實(shí)施效應(yīng)的研究則較少。因此，本文選取中國天然氣產(chǎn)業(yè)上市公司1997—2019年數(shù)據(jù)，分別從天然氣產(chǎn)業(yè)鏈上、中、下游視角對影響天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅等稅收政策實(shí)施效果進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)合實(shí)證分析結(jié)果與能源轉(zhuǎn)型的需求，提出促進(jìn)中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收改革建議，以期為正確認(rèn)識中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的實(shí)施效應(yīng)、完善中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策提供一定借鑒與參考。

二、中國天然氣產(chǎn)業(yè)涉稅分析

天然氣產(chǎn)業(yè)鏈可根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)的差異拆分成上、中、下游產(chǎn)業(yè)。上游是氣源環(huán)節(jié)（即供給側(cè)企業(yè)），主要包含從事天然氣勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、加工以及進(jìn)口的企業(yè);中游是儲運(yùn)環(huán)節(jié)，主要包含從事天然氣管道建設(shè)、儲藏以及運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè);下游是分銷環(huán)節(jié)（即消費(fèi)側(cè)企業(yè)），主要包含終端天然氣銷售企業(yè)。由于天然氣產(chǎn)業(yè)上、中、下游包含的業(yè)務(wù)以及活動(dòng)之間存在差異，所涉及的稅費(fèi)內(nèi)容也存在一定的差異。為了便于分析，本文以天然氣產(chǎn)業(yè)鏈中涉及的增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅這三個(gè)主要稅種作為實(shí)證分析的切入點(diǎn)，從征稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠兩個(gè)層面對天然氣產(chǎn)業(yè)上、中、下游各環(huán)節(jié)所涉及的稅收政策進(jìn)行歸類。

（一）增值稅

1.增值稅征稅規(guī)定

（1）上游氣源環(huán)節(jié)：勘探階段涉及的地質(zhì)普查、勘探等屬于現(xiàn)代服務(wù)中的工程勘察勘探服務(wù)，按6%的適用稅率征收增值稅;開發(fā)階段以及開采階段中涉及的鉆井、固井、測井、注水、注氣等屬于建筑服務(wù)，按9%的適用稅率征收增值稅;進(jìn)口天然氣按天然氣銷售9%的適用稅率征收增值稅。

（2）中游儲運(yùn)環(huán)節(jié)：天然氣管道建設(shè)屬于建筑服務(wù)，按適用稅率9%征收增值稅;天然氣儲藏屬于現(xiàn)代服務(wù)中的倉儲服務(wù)，應(yīng)按照適用稅率6%征收增值稅;天然氣運(yùn)輸屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)按照適用稅率9%征收增值稅。

（3）下游分銷環(huán)節(jié)：天然氣銷售屬于貨物銷售范疇，適用9%的低稅率征收增值稅。

2.增值稅優(yōu)惠

（1）銷售天然氣低稅率優(yōu)惠

2009年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，在基本稅率為17%的情況下，對于天然氣銷售實(shí)行13%的低稅率;為繼續(xù)推進(jìn)營改增改革，2017年7月1日起簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%稅率，對天然氣銷售適用11%的低稅率;2018年5月1日、2019年4月1日，天然氣銷售的增值稅稅率又分別下調(diào)為10%、9%。

（2）進(jìn)口天然氣增值稅返還優(yōu)惠

2011年8月1日財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于對2011—2020年期間進(jìn)口天然氣及2010年底前“中亞氣”項(xiàng)目進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》，規(guī)定在2011年1月1日至2020年12月31日期間，在經(jīng)國家準(zhǔn)許的進(jìn)口天然氣項(xiàng)目進(jìn)口天然氣價(jià)格高于國家天然氣銷售定價(jià)的情況下，將相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)口天然氣（包括液化天然氣）的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按該項(xiàng)目進(jìn)口天然氣價(jià)格和國家天然氣銷售定價(jià)的倒掛比例予以返還。[14]2018年11月23日，三部委再次聯(lián)合下發(fā)文件，規(guī)定自2018年7月1日起，上調(diào)液化天然氣銷售定價(jià)、管道天然氣銷售定價(jià)。

（二）企業(yè)所得稅

天然氣產(chǎn)業(yè)上、中、下游企業(yè)所得稅除適用優(yōu)惠稅率外，主要執(zhí)行25%的稅率。天然氣產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要集中在上游和中游企業(yè)，具體稅率如表1所示。

（三）資源稅

2011年11月1日實(shí)施的《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將石油、天然氣資源稅稅率定為5%，并在全國范圍內(nèi)實(shí)行從價(jià)改革。2016年7月1日的資源稅改革將油氣資源稅適用稅率由5%提高至6%。天然氣資源稅征稅范圍主要是上游從事天然氣資源勘探、開發(fā)、生產(chǎn)加工的企業(yè)。

天然氣資源稅的稅收優(yōu)惠主要集中在低豐度、難開采的氣田以及非常規(guī)的煤層氣、頁巖氣等方面，同時(shí)對以下方面實(shí)行減免政策：對深水以及低豐度油氣田分別按30%及20%減征資源稅;對地面抽采煤層氣（與煤炭伴生的非常規(guī)天然氣）暫不征稅;2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣按30%減征資源稅。

三、中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收效應(yīng)實(shí)證分析

為了更加清晰、直觀、科學(xué)地反映促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策效應(yīng)，本文利用中國天然氣產(chǎn)業(yè)上、中、下游上市公司數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證稅收政策在促進(jìn)中國天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的作用是否得到充分有效的發(fā)揮。

（一）研究假設(shè)

本文擬建立分析天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展與中國稅收政策的相關(guān)性模型，利用數(shù)據(jù)分析，得出稅收政策在中國天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游企業(yè)發(fā)展中的作用效果，同時(shí)提出以下假設(shè)。

假設(shè)1：天然氣產(chǎn)業(yè)上游企業(yè)增值稅占上游企業(yè)稅金總額的比重與天然氣上游企業(yè)利潤呈正相關(guān)關(guān)系;天然氣產(chǎn)業(yè)中游企業(yè)增值稅占中游企業(yè)稅金總額的比重與天然氣中游企業(yè)管道投資成正相關(guān)關(guān)系;天然氣產(chǎn)業(yè)下游企業(yè)增值稅占下游企業(yè)稅金總額的比重與天然氣下游企業(yè)銷售利潤呈負(fù)相關(guān)關(guān)系;天然氣產(chǎn)業(yè)增值稅稅收政策效果明顯。

假設(shè)2：天然氣產(chǎn)業(yè)上游企業(yè)所得稅占上游企業(yè)稅金總額的比重與天然氣上游企業(yè)利潤呈正相關(guān)關(guān)系;天然氣產(chǎn)業(yè)中游企業(yè)所得稅占中游企業(yè)稅金總額的比重與天然氣中游企業(yè)管道投資成正相關(guān)關(guān)系;天然氣產(chǎn)業(yè)下游企業(yè)所得稅占下游企業(yè)稅金總額的比重與天然氣下游企業(yè)銷售利潤呈正相關(guān)關(guān)系;天然氣產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅收政策效果明顯。

假設(shè)3：天然氣產(chǎn)業(yè)上游企業(yè)資源稅占上游企業(yè)稅金總額的比重與天然氣上游企業(yè)利潤呈負(fù)相關(guān)關(guān)系;天然氣產(chǎn)業(yè)資源稅稅收政策對天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展不能起到調(diào)節(jié)作用。

（二）研究設(shè)計(jì)

1.變量選擇

本文選取上游利潤指標(biāo)、中游投資指標(biāo)、下游利潤指標(biāo)作為被解釋變量;選取天然氣產(chǎn)業(yè)上游企業(yè)資源稅以及上、中、下游應(yīng)交增值稅和企業(yè)所得稅作為解釋變量;選取天然氣價(jià)格與替代能源（煤炭）價(jià)格作為控制變量。相關(guān)變量含義及描述見表2。

3.數(shù)據(jù)說明

本文利用1997—2019年的天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游企業(yè)鏈樣本數(shù)據(jù)，來分析天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。其中，HPF、LPF、MIV依據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算得到;HVA、HIT、HRE根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中相關(guān)開采業(yè)的數(shù)據(jù)資料計(jì)算得到;MVA和MIT根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資指標(biāo)數(shù)據(jù)計(jì)算得到;LVA和LIT根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》等資料計(jì)算得到;NGP和AEP根據(jù)《中國財(cái)政年鑒》中相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。模型中各個(gè)參數(shù)的具體特征數(shù)值如表3所示。

（三）實(shí)證結(jié)果與分析

為了分析稅收政策在天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游發(fā)展中的實(shí)施效果，本文運(yùn)用格蘭杰因果關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)。

1.單根檢驗(yàn)

本文采用ADF檢驗(yàn)法來檢驗(yàn)序列的平穩(wěn)性。由于樣本的指標(biāo)變量是非平穩(wěn)的，因此采用差分法獲得一階差分值，各變量ADF檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示。

對式（4）—（6）得出的殘差分別進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，結(jié)果見表6。

表中的檢驗(yàn)結(jié)果表明：不論是采用天然氣產(chǎn)業(yè)上游利潤指標(biāo)、天然氣產(chǎn)業(yè)中游投資指標(biāo)，還是下游利潤指標(biāo)來衡量天然氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，其回歸方程的ε都是平穩(wěn)的?？芍猯n（HPF）、ln（MIV）或者ln（LPF）與ln（HVA）、ln（HIT）、ln（HRE）、ln（MVA）、ln（MIT）、ln（LVA）、ln（LIT）、ln（NGP）、ln（AEP）之間存在協(xié)整關(guān)系。這表示1997—2019年間天然氣產(chǎn)業(yè)上游利潤指標(biāo)、中游投資指標(biāo)和下游利潤指標(biāo)與上中下游增值稅占全部稅金的比重、上中下游企業(yè)所得稅占全部稅金的比重、上游企業(yè)資源稅占全部稅金的比重以及與控制變量之間存在長期均衡關(guān)系。

3.結(jié)果分析

本文分別對天然氣上游利潤、中游投資以及下游利潤等模型進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表7—9所示。

表7中的被解釋變量為上游利潤指標(biāo)（HPF）。樣本調(diào)整后R2為0.665 6，表明擬合度較好，同時(shí)，F(xiàn)為6.527 4，P為0.014 9在1%的水平上是高度顯著的，表明解釋效果較好。本文構(gòu)建的中國天然氣上游利潤模型是高度成立的。

HVA為0.273 1，P為0.012 1，與天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展變化在10%的水平上顯著正相關(guān)，說明在控制了價(jià)格對天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展的影響之后，天然氣產(chǎn)業(yè)上游增值稅占全部稅金的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展顯著正相關(guān)，該比重每提高1%，天然氣產(chǎn)業(yè)上游利潤指標(biāo)提高0.27%，這與原假設(shè)一致。

HIT為0.700 5，P為0.016 5，與天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展變化在10%的水平上顯著正相關(guān)，說明在控制了價(jià)格對天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展的影響之后，天然氣

產(chǎn)業(yè)上游企業(yè)所得稅占全部稅金的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展顯著正相關(guān)，該比重每提高1%，天然氣產(chǎn)業(yè)上游利潤指標(biāo)提高0.70%，這與原假設(shè)一致。

HRE為-0.462 3，表明天然氣上游資源稅占全部稅金的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展負(fù)相關(guān)，未能發(fā)揮促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展的作用。

表8中的被解釋變量為中游投資指標(biāo)（MIV）。調(diào)整后R2為0.860 1，表明擬合度很好，同時(shí)F為14.930 2，P為0.012 2在1%水平上是高度顯著的，表明解釋效果較好。本文構(gòu)建的中國天然氣中游投資模型是高度成立的。

MVA為0.910 2，P為0.041 1，與天然氣產(chǎn)業(yè)中游管道投資規(guī)模在10%的水平上顯著正相關(guān)，說明在控制了價(jià)格對天然氣產(chǎn)業(yè)中游的影響之后，天然氣產(chǎn)業(yè)中游增值稅占全部稅金的比重與中國天然氣中游企業(yè)發(fā)展顯著正相關(guān)，該比重每提高1%，天然氣產(chǎn)業(yè)中游管道建設(shè)投資提高0.91%，這與原假設(shè)一致。

MIT為0.728 9，P為0.023 5，與天然氣產(chǎn)業(yè)中游管道投資規(guī)模在10%的水平上顯著正相關(guān)，說明在控制了價(jià)格對天然氣產(chǎn)業(yè)中游的影響之后，天然氣產(chǎn)業(yè)中游企業(yè)所得稅占全部稅金的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)中游發(fā)展顯著正相關(guān)，該比重每提高1%，天然氣產(chǎn)業(yè)中游管道建設(shè)投資提高0.73%，這與原假設(shè)一致。

表9中的被解釋變量為下游利潤指標(biāo)（LPF），調(diào)整后R2為0.683 2，表明擬合度很好，同時(shí)，F(xiàn)為7.263 3，P為0.009 5在1%水平上是高度顯著的，表明解釋效果較好。本文構(gòu)建的天然氣下游利潤模型是高度成立的。

LVA為-2.410 5，說明天然氣產(chǎn)業(yè)下游應(yīng)交增值稅占全部稅金的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)下游發(fā)展負(fù)相關(guān)，未能發(fā)揮促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)下游發(fā)展的作用。

LIT為3.253 3，P為0.001 3，與天然氣產(chǎn)業(yè)下游發(fā)展變化在10%的水平上顯著正相關(guān)，說明在控制了價(jià)格對天然氣下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響之后，天然氣產(chǎn)業(yè)下游企業(yè)所得稅占全部稅金的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)下游發(fā)展顯著正相關(guān)，該比重每提高1%，天然氣產(chǎn)業(yè)下游企業(yè)利潤指標(biāo)提高3.25%，這與原假設(shè)一致。

以上多元回歸分析結(jié)果表明，無論是采用天然氣產(chǎn)業(yè)上游利潤指標(biāo)、中游投資指標(biāo)還是下游利潤指標(biāo)來衡量天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展，HVA、HIT、MVA、MIT、LIT的系數(shù)都顯著為正，HRE和LVA的系數(shù)都為負(fù)，與原假設(shè)相符。表面上看似與常理相悖，但如果深入研究分析可以看到數(shù)據(jù)背后的科學(xué)性和合理性。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

（1）天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游增值稅政策能夠有效促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但下游增值稅政策未能有效促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展。實(shí)證得出，當(dāng)被解釋變量分別為上游利潤指標(biāo)（HPF）與中游投資指標(biāo)（MIV）時(shí)，HVA、MVA及各自對應(yīng)的P值均與天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游發(fā)展變化在10%的水平上顯著正相關(guān)，說明在控制了價(jià)格政策對其影響之后，天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游增值稅分別占各自企業(yè)稅金總額的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游發(fā)展顯著正相關(guān)，上游、中游增值稅稅收政策對天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游發(fā)展效果明顯。但是當(dāng)被解釋變量為下游利潤指標(biāo)（LPF）時(shí)，LVA的系數(shù)為負(fù)，說明天然氣產(chǎn)業(yè)下游增值稅占下游企業(yè)稅金總額的比重與天然氣產(chǎn)業(yè)下游發(fā)展負(fù)相關(guān)，未能發(fā)揮可以促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)下游發(fā)展的作用。

（2）天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游企業(yè)所得稅政策能夠有效促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展。實(shí)證得出，當(dāng)被解釋變量為上游利潤指標(biāo)（HPF）、中游投資指標(biāo)（MIV）以及下游利潤指標(biāo)（LPF）時(shí)，HIT、MIT、LIT以及各自對應(yīng)的P值均與天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游發(fā)展變化在10%的水平上顯著正相關(guān)。說明在控制了價(jià)格政策對天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響之后，天然氣上游、中游、下游企業(yè)所得稅占各自企業(yè)稅金總額的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游發(fā)展顯著正相關(guān)，上游、中游、下游企業(yè)所得稅稅收政策對天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游發(fā)展效果明顯。

（3）天然氣產(chǎn)業(yè)上游資源稅政策未能發(fā)揮促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。從多元回歸分析結(jié)果來看，當(dāng)被解釋變量為上游利潤指標(biāo)（HPF）時(shí)，HRE的系數(shù)為負(fù)，說明天然氣產(chǎn)業(yè)上游資源稅占上游企業(yè)稅金總額的比重與中國天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展負(fù)相關(guān)，未能發(fā)揮可以促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)上游發(fā)展的作用。

（二）對策建議

根據(jù)實(shí)證分析結(jié)果，結(jié)合天然氣產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀，本文從稅收和配套措施兩個(gè)層面，提出促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的改革建議。

1.稅收層面

（1）調(diào)整下游企業(yè)天然氣銷售的增值稅稅率。天然氣產(chǎn)業(yè)上游、中游增值稅政策對天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用，但是下游增值稅政策未能有效發(fā)揮促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。因此，建議對下游企業(yè)的天然氣銷售增值稅稅率作如下調(diào)整：參考前期稅率調(diào)整過程中基本稅率與低稅率的4%和6%稅率差的平均數(shù)，將天然氣適用的低稅率調(diào)整為8%;結(jié)合上游、中游企業(yè)適用的兩檔差別稅率，建議對下游企業(yè)銷售天然氣實(shí)行兩檔差別稅率，即居民用天然氣適用6%的稅率，工業(yè)用及其他使用天然氣適用8%的稅率。

（2）改革天然氣產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對于投資大、風(fēng)險(xiǎn)高的天然氣產(chǎn)業(yè)上游勘探開發(fā)、開采階段實(shí)行從生產(chǎn)經(jīng)營年度起“一免兩減半”的定期優(yōu)惠;對于中游的天然氣管道建設(shè)企業(yè)實(shí)行按投資額的5%抵免所得稅稅額的優(yōu)惠;對于下游天然氣銷售企業(yè)，根據(jù)天然氣銷售對象的不同實(shí)行差別稅率，即民用的實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，其他用途實(shí)行25%的基本稅率;對邊際氣田的開發(fā)開采實(shí)行減征稅款優(yōu)惠，低豐度的邊際氣田可由國家有關(guān)部門制定具體適用條件，經(jīng)認(rèn)定符合條件的，參考資源稅的優(yōu)惠辦法，實(shí)行減征一定比例稅款的優(yōu)惠。

（3）調(diào)整天然氣資源稅稅率結(jié)構(gòu)。由于天然氣上游資源稅政策未能有效發(fā)揮促進(jìn)天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，因此天然氣開采的資源稅改革應(yīng)與其他應(yīng)稅資源的資源稅改革聯(lián)動(dòng)進(jìn)行，整體推進(jìn)。對天然氣、石油、煤炭等化石能源的資源稅稅率應(yīng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。中國現(xiàn)行石油、天然氣適用5%～10%的幅度比例稅率，煤炭適用2%～10%的幅度比例稅率。建議降低天然氣資源稅稅率，實(shí)行低于石油與煤炭的幅度比例稅率。將天然氣資源稅稅率降低兩個(gè)百分點(diǎn)，調(diào)整為3%～8%，提高煤炭的資源稅稅率到4%～10%，石油的資源稅稅率維持不變。這樣既可以降低天然氣資源稅稅負(fù)，減輕天然氣上游企業(yè)負(fù)擔(dān)，又可以確保資源稅收入不因天然氣資源稅的減少而減少，同時(shí)也可以對石油與煤炭等高污染化石能源的過度開發(fā)與使用起到一定的抑制作用。

2.配套措施層面

（1）健全天然氣產(chǎn)業(yè)上游的多元化供應(yīng)體系。保障天然氣產(chǎn)業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定、高效健康發(fā)展要依靠天然氣產(chǎn)業(yè)上游的多元化穩(wěn)定供應(yīng)。為確保供氣穩(wěn)定性，可采取以下措施：第一，對氣田積極進(jìn)行勘探開發(fā)，從而形成大型天然氣區(qū)，并及時(shí)尋找可接替資源;第二，快速推進(jìn)上游經(jīng)營內(nèi)容多樣性，如進(jìn)口國（地區(qū)）的運(yùn)輸方式、合同模式、進(jìn)口渠道以及參與實(shí)體的多樣性等，天然氣進(jìn)口貿(mào)易應(yīng)當(dāng)奮力實(shí)現(xiàn)供應(yīng)穩(wěn)定以及對現(xiàn)貨資源市場進(jìn)行調(diào)節(jié)的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)“兩手抓”目標(biāo);第三，有針對性地規(guī)劃生產(chǎn)計(jì)劃，盡力保障下游市場用戶的需求。

（2）加快天然氣產(chǎn)業(yè)定價(jià)機(jī)制市場化進(jìn)程。實(shí)現(xiàn)從門站價(jià)格管制向油氣管道運(yùn)輸價(jià)格管制轉(zhuǎn)變;試點(diǎn)放開進(jìn)口管道氣價(jià)，實(shí)行“雙軌制”;將氣源價(jià)格單列，可根據(jù)市場狀況加以調(diào)整。管輸價(jià)格顯性化，為制定管網(wǎng)定價(jià)辦法奠定了基礎(chǔ)，這也意味著未來可以結(jié)束天然氣進(jìn)口價(jià)格倒掛的情況，天然氣價(jià)格完全受市場影響。

（3）強(qiáng)化天然氣產(chǎn)業(yè)中游管道的建設(shè)與管理。根據(jù)國家發(fā)展改革委、國家能源局2017年印發(fā)的《中長期油氣管網(wǎng)規(guī)劃》，到2025年全國天然氣管網(wǎng)將達(dá)到16.3萬公里，天然氣管道全國基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)形成，支線管道和區(qū)域管網(wǎng)密度大大提升。管道建設(shè)和倉儲是制約天然氣發(fā)展的關(guān)鍵。因此，加快天然氣管網(wǎng)建設(shè)投資進(jìn)程以及運(yùn)營體制改革步伐是深化天然氣產(chǎn)業(yè)改革發(fā)展的關(guān)鍵。未來天然氣管網(wǎng)設(shè)施建設(shè)投資的改革主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：其一是剝離天然氣產(chǎn)業(yè)運(yùn)輸與銷售業(yè)務(wù)，天然氣中游企業(yè)將不再經(jīng)營銷售業(yè)務(wù);其二是管道網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將實(shí)施嚴(yán)格的第三方公開準(zhǔn)入制度;其三是嚴(yán)格監(jiān)管運(yùn)輸服務(wù)價(jià)格，加強(qiáng)多級儲備系統(tǒng)的構(gòu)建。

（4）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)天然氣產(chǎn)業(yè)下游銷售規(guī)劃。對天然氣產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的互聯(lián)互通建設(shè)要進(jìn)一步完善，同時(shí)，加快落實(shí)天然氣中游的管道建設(shè)以及中下游天然氣的接收等工作，并重點(diǎn)關(guān)注主要管道互聯(lián)項(xiàng)目，加快液化天然氣儲運(yùn)方案項(xiàng)目的實(shí)施。

（5）建立上下游價(jià)格疏導(dǎo)機(jī)制。當(dāng)前，中國已經(jīng)明確天然氣資源開采以及銷售價(jià)格改革的初步目標(biāo)。這表明中國政府為了放開上游氣源價(jià)格與下游銷售價(jià)格，不僅對天然氣管輸價(jià)格進(jìn)行監(jiān)督、管控，同時(shí)還把兩者有機(jī)聯(lián)動(dòng)起來，協(xié)同管理。

（6）加快天然氣產(chǎn)業(yè)市場化改革步伐。天然氣產(chǎn)業(yè)市場化改革要按照“漸進(jìn)、可控、高效”的思路，采取制度建設(shè)、市場培育、價(jià)格改革和交易中心的實(shí)施路徑。市場化改革的總體布局，要以制度建設(shè)為根本、市場培育為基礎(chǔ)、價(jià)格改革為中心、交易中心為支點(diǎn)。只有協(xié)調(diào)推進(jìn)天然氣市場化改革，才能建立起競爭有序、充滿活力的天然氣市場。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳蕊，白樺.近年國際天然氣市場回顧及2025年展望[J].中國石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2019，35（5）：1-7.

[2] Hasaneen R，Elsayed N，Barrufet M.Analysis of the Technical， Microeconomic， and Political Impact of a Carbon Tax on Carbon Dioxide Sequestration Resulting from Liquefied Natural Gas Production[J].Clean Technologies and Environmental Policy，2014，16（8）：1597-1613.

[3] iga K， Maja K， Damjan . The Effect of Taxation on Greenhouse Gas Emissions[J]. Transylvanian Review of Administrative Sciences，2014，10（43）：168-185.

[4] Miroslav H， Jarmila Z， Karel H，et al. Analysis of Carbon Tax Efficiency in Energy Industries of Selected EU Countries[J]. Energy Policy，2019，134：110955.

[5] Araujo F C， Leoneti A B. How Attractive is Brazils Oil and Gas Regulatory Framework to Investors[J]. The Extractive Industries and Society，2019，6（3）：906-914.

[6] 蓋玉娥.政府限價(jià)、交叉補(bǔ)貼、稅收調(diào)整對天然氣管輸商的影響[J].財(cái)會月刊，2013（10）：73-75.

[7] 李紹萍，郝建芳，王甲山.國外低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策經(jīng)驗(yàn)及對中國的啟示[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2015，31（8）：102-108.

[8] 張媛媛，王永剛，田亞峻，等.市場不確定條件下煤制烯烴技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法[J].化工學(xué)報(bào)，2017，68（11）：4288-4300.

[9] 李喆，孫仁金，章衛(wèi)文，等.天然氣管網(wǎng)體制改革對新疆稅收的影響[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2017（12）：126-129.

[10] 邵珠瓊，張中祥.資源稅從價(jià)計(jì)征改革如何影響企業(yè)盈利能力——以原油和天然氣為例[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2018，39（5）：5-20.

[11] 王甲山，曹迅，李肖雙.論我國油氣資源開發(fā)利用生態(tài)環(huán)境稅費(fèi)制度[J].新疆大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)·人文社會科學(xué)版），2018，46（5）：1-8.

[12] 龐軍，高笑默，石媛昌.能源資源稅改革對我國城鎮(zhèn)居民的收入分配效應(yīng)——基于投入產(chǎn)出模型的分析[J].中國環(huán)境科學(xué)，2019，39（1）：402-411.

[13] 侯超波.我國天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策研究[J].城市燃?xì)猓?020（3）：44-47.

[14] 孫慧，周璇，高鵬，等.2011年中國天然氣行業(yè)發(fā)展動(dòng)向及2012年展望[J].國際石油經(jīng)濟(jì)，2012，20（6）：45-50.

責(zé)任編輯：曲 紅

Abstract： As a kind of sustainable clean energy， natural gas has gradually increased its proportion in the worlds energy structure. Taxation policy is an important means of macro-control that has an important influence on the development of natural gas industry. In this study， we select the data of upstream corporate profits， midstream pipeline construction investment scale， downstream corporate profits， and tax revenues from 1997-2019 and use Engle-Granger methods to make an empirical analysis of the implementation effects that tax policies promote Chinas natural gas industry. We come to the following results： value-added tax can effectively promote the development of upstream and midstream natural gas industries， but it has failed to play its due role in promoting the development of downstream natural gas industries; corporate income tax can effectively promote the upstream， midstream， and downstream development of the natural gas industry; resource tax fails to play a role in promoting the development of natural gas industry. We put forward the following proposals： at the taxation level， adjust the value-added tax rate for natural gas sales of downstream companies， reform the natural gas corporate income tax preference， and adjust the natural gas resource tax rate structure; at the level of related supporting measures， improve the upstream diversified supply system of the natural gas industry， accelerate the marketization process of the natural gas industry pricing mechanism， strengthen the construction and management of midstream pipelines in the natural gas industry， coordinate the downstream sales? planning of the natural gas industry， establish an upstream and downstream price adjustment mechanism， and accelerate the pace of market-oriented reform of the natural gas industry.

Key words： natural gas; natural gas industry chain; tax policy; tax effect

3266500589288