企業(yè)所得稅下收入與增值稅下收入確認(rèn)的異同比較

陳玉杰

摘要：隨著市場經(jīng)濟活躍程度的不斷增加，各行業(yè)和領(lǐng)域的市場經(jīng)營狀況都獲得了大幅改觀。面對前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，現(xiàn)代化企業(yè)在尋求新的發(fā)展路徑和制定新階段的戰(zhàn)略布局的過程中，更應(yīng)該關(guān)注其內(nèi)部成本管理的效果。關(guān)于企業(yè)所得稅和增值稅之間的關(guān)聯(lián)性和差異性一直是企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)探討的主要內(nèi)容。文章結(jié)合二者在組成結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)系統(tǒng)、申報過程等方面的異同進(jìn)行深入的探討與分析。通過系統(tǒng)的優(yōu)化稅收管理模式提升企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的管理效率，并通過合理的避稅手段提升企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的管理效果，保證成本控制體系及其應(yīng)用效果能夠在長期的實踐應(yīng)用中不斷得以優(yōu)化和提升。

關(guān)鍵詞：所得稅;增值稅;收入結(jié)構(gòu);差異對比

在我國境內(nèi)，企業(yè)運營中涉及到的最常見的兩種稅收類型即為企業(yè)所得稅和增值稅，二者共同構(gòu)成了現(xiàn)階段的企業(yè)稅負(fù)的主要部分。企業(yè)所得稅和增值稅都是以納稅人的收入作為起點和應(yīng)征標(biāo)準(zhǔn)而確定與之對應(yīng)的應(yīng)納稅額的。由于其與收入的關(guān)聯(lián)性十分密切，因此在計算和統(tǒng)計時會呈現(xiàn)出較為明顯的相似之處。但在實際工作中，考慮到大多數(shù)企業(yè)的增值稅額，應(yīng)納稅收入和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅的收入并不完全一致，有些甚至因為衡量標(biāo)準(zhǔn)的差異而存在較大的差距。因此，二者在核算和統(tǒng)計時也必須以各自的計算標(biāo)準(zhǔn)和體系進(jìn)行明確的區(qū)分。在當(dāng)下信息化和數(shù)字化的時代，稅務(wù)管理部門和企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)能夠更快捷的進(jìn)行協(xié)同工作，聯(lián)合其他部門實現(xiàn)線上辦公，并將部門之間的稅收數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行共享。利用第三方涉稅信息系統(tǒng)對納稅申報情況進(jìn)行監(jiān)測和統(tǒng)計，能夠更加靈活和精準(zhǔn)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅方面存在的漏洞和問題，對于存在風(fēng)險的情況能及時予以糾正或彌補。此外，企業(yè)更應(yīng)注重自我審查，通過更加嚴(yán)密的管理方式對增值稅及所得稅的收入申報情況進(jìn)行細(xì)致的流程梳理并通過合理合法的手段和措施規(guī)避稅收過程中蘊含的風(fēng)險。

一、企業(yè)所得稅與增值稅在確認(rèn)收入方面的差異

一般來說，企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅，通常以經(jīng)過計算的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率得出實際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額需用收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除和以前年度虧損，可見確認(rèn)所得稅下的收入總額是最重要的，確認(rèn)企業(yè)所得稅收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。另外，企業(yè)所得稅法下還規(guī)定了托收承付、預(yù)收款等特殊方式銷售商品的收入確認(rèn)時點。而增值稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人。增值稅納稅義務(wù)（即收入確認(rèn)時點）發(fā)生時間主要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制或現(xiàn)金收付制原則確定，并且基本上是哪個原則可以確認(rèn)的早就應(yīng)用哪個原則;也可以說增值稅銷售額的確認(rèn)更接近于是一種收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則。

（一）增值稅與所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間不同

企業(yè)所得稅和增值稅的區(qū)別之一，也是最容易區(qū)分的特征即為，企業(yè)所得稅和增值稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間不同?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）等規(guī)定中對于增值稅的納稅時間規(guī)定在收訖銷售款項或開具發(fā)票的當(dāng)天。企業(yè)所得稅與企業(yè)的銷售額相關(guān)，企業(yè)方面確認(rèn)收入數(shù)額時應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則。

（二）增值稅和所得稅收入確認(rèn)過程的不同

增值稅和所得稅在本質(zhì)、定義和發(fā)生的環(huán)境等方面都有著顯著的區(qū)別。企業(yè)的日常運營和管理活動，以及尋常市場環(huán)境下的銷售和購買行為所對應(yīng)的稅收方式也會因為具體情況的不同而存在稅收方面的較大變化。在收入確認(rèn)過程中，根據(jù)相關(guān)政策分析可以發(fā)現(xiàn)，增值稅收入和所得稅收入在確認(rèn)原則及確認(rèn)過程上存在著較大的區(qū)別。一般來說，企業(yè)發(fā)生銷售行為后，連帶產(chǎn)生的增值稅和所得稅的納稅義務(wù)是同時產(chǎn)生的。而在一些較為特殊的情況下，這些稅收的確認(rèn)方式可能存在差異。舉例來說，租賃行業(yè)中企業(yè)提供預(yù)收款的方式為對方提供租賃服務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)時間即為收到預(yù)收款的當(dāng)天，而所得稅則是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期確認(rèn)收入的。又比如企業(yè)在對其各種形式的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點清算時采取的處理方式，應(yīng)該關(guān)聯(lián)到的是按照銷售價格計算的增值稅額。當(dāng)申報程序完成后，會計財務(wù)人員會根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”的科目內(nèi)容整理出凈損益，為之后的所得稅統(tǒng)計做好準(zhǔn)備。一般來說，企業(yè)固定資產(chǎn)的處置凈損益情況能夠在企業(yè)所得稅年度報表或成本支出明細(xì)中得以體現(xiàn)。由于這些營業(yè)外支出的存在和影響，企業(yè)最終的凈損益金額必定會小于固定資產(chǎn)的出售價格。如果從銷售業(yè)務(wù)的角度來看，增值稅與所得稅視同銷售的方式與遵循的原則就并非完全相同。具體來說，企業(yè)所得稅需要依據(jù)固定資產(chǎn)的權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移而作進(jìn)一步判斷。相比之下，增值稅的收入統(tǒng)計就更加復(fù)雜，首先要看貨物的來源是自產(chǎn)還是外購，其次是關(guān)于貨物的使用途徑和轉(zhuǎn)出渠道，包括對內(nèi)的消費、職工福利、非應(yīng)稅項目和對外的分配、投資與捐贈等。這些潛在的不確定性因素都會影響增值稅的收入確認(rèn)結(jié)果。

因此在所得稅和增值稅的確認(rèn)過程里，對比時要做到具體情況具體分析。在全面考察了特定的銷售行為中銷售方和購買方的財務(wù)交易方式及貨物的支出付款形式后才能得出較為準(zhǔn)確的納稅時間節(jié)點。又比如，企業(yè)批量采購某些外購物品作為員工福利發(fā)放，這時的增值稅則不是普通的銷售所產(chǎn)生。當(dāng)企業(yè)所得稅在進(jìn)行收入確認(rèn)時，由于資產(chǎn)的所屬權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給職工而不再屬于企業(yè)方面。因此，已經(jīng)被處置的資產(chǎn)按照規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。類似的還有政府補貼收入和特殊收入等，都應(yīng)作為所得稅確認(rèn)收入。按照增值稅納稅義務(wù)時間規(guī)定，需要先開具發(fā)票的，應(yīng)在銷售行為發(fā)生當(dāng)天開具發(fā)票。實際經(jīng)營業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會出現(xiàn)先行開具發(fā)票而實際銷售行為并未完全發(fā)生或承諾提供的服務(wù)還未兌現(xiàn)等情況，處于這些階段的所得稅一般不被列入確認(rèn)收入中。

（三）增值稅和所得稅確認(rèn)收入金額的差異

關(guān)于增值稅與所得稅確認(rèn)收入金額的差異，最常見的例子就是商家買一贈一模式的銷售。按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人將購買、自產(chǎn)或委托加工的貨物無償贈送于他人的，必須按照貨物金額繳納增值稅。對于企業(yè)而言，類似的將企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也包含在增值稅的繳納范疇之內(nèi)。此外，部分涉及到差額計稅的項目也需按照企業(yè)所得稅的構(gòu)成而討論。一般納稅人一般計稅方法下的差額計稅項目如表1所示，企業(yè)所得稅的申報也要按實際收入的全額進(jìn)行收入確認(rèn)。

二、企業(yè)所得稅與增值稅確認(rèn)收入的相同之處

（一）所有權(quán)屬改變的等同視為銷售行為

即便企業(yè)所得稅和增值稅在上述角度存在差異，但多數(shù)情況下當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售行為時，產(chǎn)生的所得稅和增值稅在收入層面是屬于同時確認(rèn)的。當(dāng)企業(yè)將其內(nèi)部資產(chǎn)用于市場推廣或通過各種形式的銷售行為，以及股息分配，公益捐贈等形式產(chǎn)生實際開支時，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資使用，無償贈送其他單位或個人的都應(yīng)視同銷售申報繳納增值稅?？梢哉f，所有權(quán)屬改變的視同銷售行為，在增值稅與所得稅的層面所對應(yīng)的收入確認(rèn)方式是完全一致的。

（二）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣銷售行為

涉及到商品銷售的商業(yè)行為大多是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售速度而選擇給予的價格上的優(yōu)惠，都可以算作是商業(yè)折扣的范疇。凡是涉及到商業(yè)銷售行為及商業(yè)折扣的，必須按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。銷售商品期間涉及現(xiàn)金折扣的，則應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項等國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅的相關(guān)規(guī)定，包括納稅人所采取的折扣方式及銷售的貨物明細(xì)在內(nèi)，都應(yīng)在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額度。并且按照折扣后的銷售額征收增值稅。通過固定的操作方式夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上羅列呈現(xiàn)出來，從而保證按銷售額征收增值稅的準(zhǔn)確性。在確認(rèn)原則方面，商業(yè)行為所伴隨的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的銷售方式所對應(yīng)的增值稅，所得稅的收入確認(rèn)原則是基本一致的。

（三）分期收款的銷售方式

近年來，伴隨著市場商業(yè)行為的多樣化和靈活化，為了吸引更多消費者的購買，同時盡可能的站在消費者考慮，商家紛紛出臺了分期付款的支付方式。在為消費者提供便利的同時也試圖通過更小的資金壓力促進(jìn)消費和購買行為的產(chǎn)生，潛在的為商家創(chuàng)造了更大的經(jīng)濟效益。根據(jù)我國企業(yè)所得稅實施條例的有關(guān)規(guī)定，通過分期收款等方式進(jìn)行貨物的銷售和交易的，需要按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此即便在第一次交易時沒有完成全部貨款的收取，仍可在后續(xù)一段時間內(nèi)按照合同約定的收款節(jié)點和金額進(jìn)行多次交易。由這期間所發(fā)生的銷售行為所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅也需按照相關(guān)稅法實施執(zhí)行。除此之外，我國增值稅暫行管理條例中，對于采取賒銷和分期收款方式進(jìn)行銷售和買賣的行為，也對納稅義務(wù)的時間做出了明確規(guī)定。納稅時間一般設(shè)定為書面合同約定的收款日期當(dāng)天。也就是說，不管是何種模式的分期收款，單次收款的金額多少，所對應(yīng)的銷售方式產(chǎn)生的增值稅與所得稅的收入確認(rèn)原則都是完全一致的。

三、結(jié)語

目前，我國企業(yè)在增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確認(rèn)方面仍存在一定的不準(zhǔn)確性，有可能增加企業(yè)的稅負(fù)成本。增值稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)并不等同于企業(yè)所得稅，二者在稅費的審批、確認(rèn)、額度計算等其他方面都存在著一定的差異。外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)使用情況都會直接作用并通過增值稅和所得稅上呈現(xiàn)出的差異而得以體現(xiàn)。在增值稅申報收入和所得稅申報收入方面存在不一致的情況是非常正常的，但對于這些差異卻不能掉以輕心。有些差異的出現(xiàn)會帶來嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。對于已經(jīng)出現(xiàn)的稅費申報收入差異，企業(yè)管理層及財務(wù)工作者要保持足夠的敏感性和警覺性，及時查找相應(yīng)差異的成因以便于根據(jù)具體情況采取補救措施，防止產(chǎn)生數(shù)額較大的滯納金和罰款。

企業(yè)的增值稅和所得稅是互相關(guān)聯(lián)而又彼此區(qū)分的，本質(zhì)上的差異導(dǎo)致了申報收入的差距。為了進(jìn)一步提升企業(yè)所得稅和增值稅收入確認(rèn)的合理性和精確性，應(yīng)在掌握相關(guān)政策和申報流程的基礎(chǔ)上，定時、定期檢查二者的收入申報差異，進(jìn)而在控制和優(yōu)化財務(wù)管理流程的同時，也能夠降低企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險。

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