消費稅改革方向研究

唐秀英

摘要：消費稅作為我國三大流轉(zhuǎn)稅之一，在國際國內(nèi)的財政收入及政府宏觀調(diào)控中都起著至關(guān)重要的作用，文章通過研究國際消費稅變革情況，結(jié)合“營改增”后稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，探討消費稅的改革方向，著重分析作為地方稅稅種重建的可行性。得出結(jié)論：消費稅作為地方稅種在征收范圍、征收總量以及征收能力上存在需要改革的地方，應(yīng)在綜合考慮整體稅收負擔(dān)以及征收能力的基礎(chǔ)上進行消費稅改革，不建議在“營改增”后匆忙將消費稅設(shè)定為地方稅種。

關(guān)鍵詞：消費稅;改革;地方稅;重慶

一、引言

1994年，為了限制高檔消費以及收入再分配，我國在流轉(zhuǎn)稅中新增消費稅這一稅種。為適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要以及國家產(chǎn)業(yè)政策的要求，消費稅征稅對象、稅率和征稅范圍進行了多次調(diào)整，但其作為流轉(zhuǎn)稅、價內(nèi)稅以及中央稅種的特征和主要作用一直未變。隨著 “營改增”全面施行，占地方財政一般預(yù)算收入約1/4的營業(yè)稅不再征收。從重慶市數(shù)據(jù)來看，雖然增值稅分成使得地方稅收無明顯減少，但地方主體稅種的缺失使得地方政府對經(jīng)濟發(fā)展調(diào)控乏力，地方稅稅種改革迫在眉睫，消費稅作為傳統(tǒng)三大流轉(zhuǎn)稅種之一，其作為地方稅進行征收的呼聲也頗為強烈，因此，本文以重慶市的數(shù)據(jù)為例，研究以消費稅改革的地方稅稅種重建問題。

二、消費稅綜述

（一）消費稅概述

消費稅主要目的是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向，維護商業(yè)體系的健康發(fā)展、保證國家財政收入以及實現(xiàn)收入再分配。狹義上的消費稅是指在轉(zhuǎn)讓或交易環(huán)節(jié)以特定消費品或消費行為（服務(wù)）為課稅對象征收的一種稅;廣義上的消費稅是指在轉(zhuǎn)讓或交易環(huán)節(jié)以消費品或消費行為為課稅對象征收的各種間接稅，除狹義消費稅外還包括征增值稅、貨物和勞務(wù)稅、銷售稅等。大部分國家所稱“消費稅”為狹義消費稅，日本等國家所稱“消費稅”為廣義消費稅。本文的研究對象為狹義消費稅。

（二）國外消費稅征收方式

1. 消費稅征收范圍

國際上一般把消費稅按征稅范圍的寬窄分為有限型、中間型和延伸型。有限型消費稅主要征收對象是奢侈品以及煙、酒等國家限制消費用品;中間型消費稅除以上征收對象外還包括部分娛樂消費品;擴展型消費還包含了部分生活消費品。目前世界范圍內(nèi)征收有限型消費稅的國家數(shù)量最多。隨著宏觀調(diào)控和財政收入的需要，越來越多的國家開始向延伸型消費稅轉(zhuǎn)化。

2. 消費稅征收方式和環(huán)節(jié)

國際上通行的征收方式主要有價內(nèi)稅和價外稅兩種，相較而言，價內(nèi)稅具有一定的隱蔽性。而根據(jù)《世界稅制現(xiàn)狀（2017）》的統(tǒng)計顯示，消費稅的征收環(huán)節(jié)主要有以下幾個類型：進口、生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。除進口應(yīng)稅口均在進口環(huán)節(jié)征收以外，主要有在生產(chǎn)（服務(wù)）環(huán)節(jié)和批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收消費稅。而大多數(shù)由地方政府征收的消費稅在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收。不論采用哪種方式或者征收環(huán)節(jié)的不同，消費稅的實際承擔(dān)者都是產(chǎn)品的最終消費者。

3. 消費稅歸屬問題

從國際范圍看，消費稅的收入歸屬主要有三種：一是中央政府獨享消費稅，例如中國;二是中央和地方政府就部分或全部消費稅收入分成，各國比例不一，例如法國、西班牙、斯洛文尼亞、印度尼西亞和葡萄牙等;三是由地方政府獨享部分或全部消費稅，例如美國、加拿大等稅權(quán)劃分比較明確的國家，這些稅種主要是燃油、機動車等稅種。

盡管有消費稅分享和部分地方獨享的情況存在，消費稅的收入仍然以中央稅為主，完全由地方政府獨享消費稅的情況并不多見，一般都是一些稅源比較很小的應(yīng)稅項目。

三、重慶市三大稅種的數(shù)據(jù)分析

流轉(zhuǎn)稅三大稅種中的增值稅和消費稅均為中央稅種，營業(yè)稅為地方稅種，“營改增”稅制改革后，營業(yè)稅取消，本文以重慶市近十年三大稅種的稅收數(shù)據(jù)對比查看消費稅作為地方稅種的可能性。

（一）消費稅稅收

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，消費稅在重慶市所有稅收中占比約為6.2%，略低于國家約7.8%的平均水平。由于消費稅主要針對高檔消費品或煙酒消費，說明重慶地區(qū)對于高檔消費品和煙酒的進口與生產(chǎn)批發(fā)低于全國平均水平。

從圖1中可以看出，消費稅保持增長并近兩年出現(xiàn)下滑，且下滑趨勢明顯，主要原因是2016年國家稅務(wù)總局將征稅范圍的“化妝品”調(diào)為“高檔化妝品”，且將稅率由30%調(diào)整為15%，雖然對“超豪華小轎車”在零售環(huán)節(jié)加增了10%的消費稅，但從數(shù)據(jù)來看，重慶市在“化妝品”領(lǐng)域損失的消費稅更多。

（二）營業(yè)稅稅收

2017年國務(wù)院常務(wù)會議通過全面廢止消費稅，標志著征收了66年的營業(yè)稅正式退出征收序列。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，“營改增”之前，重慶市的營業(yè)稅占稅收總量之比約為21.3%左右，略高于國家15.3%的占比。

從圖2可以看出，營業(yè)稅占比基本保持持平，總量保持增長態(tài)勢直到2016年國家開始“營改增”改革，營業(yè)稅收入直線下滑。

（三）總體稅收規(guī)模對比分析

從圖3中可以看出，地稅收入的收入總量與營業(yè)稅完全正相關(guān)，與增值稅的占比反向相關(guān)，說明地方稅收收入在很大程度上依靠營業(yè)稅，而國稅收入在近10年間基本保持穩(wěn)定增加。消費稅雖然作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，但總量偏小，變動不大，對稅收的整體影響不大。

四、分析及建議

（一）消費稅成為地方稅收收入的可行性研究

1. 從稅收規(guī)模分析

目前我國的消費稅主要針對部分高檔商品進行征收，稅目雖然由原來的11個增加到了14個，但一些稀缺類資源、生態(tài)污染類消費品以及部分娛樂類奢侈品的消費稅征收仍然缺失。從稅收規(guī)模來看，消費稅約為營業(yè)稅的1/4，而消費稅在稅收總額中的占比還在持續(xù)降低，因此，目前從稅收規(guī)模來看，還無法看出消費稅替代地方稅成為地方稅收收入的可能性。

2. 從稅收管理分析

稅收部門層面分析。2018國稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌，數(shù)據(jù)已實現(xiàn)全面交互，將消費稅由中央稅改為地方稅種，僅是管理部門在核算和分配上改變途徑即可。但是由于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)非常明顯，很多消費終端并未申請進行稅務(wù)登記，消費稅征收對基層稅務(wù)登記和征繳來講，工作量繁重且管理難度大，征管成本高、稅收流失可能性大。

地方政府層面分析。由于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)在各地分布不一致，將消費稅調(diào)整為地方收入必然會導(dǎo)致稅收到各地區(qū)的重新分配，各地政府為了提高消費稅收入可能開始盲目招商投資，為消費稅稅目類產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)落戶大開方便之門，從而引發(fā)盲目的招商投資熱，不利于整個商業(yè)體系的有機統(tǒng)一發(fā)展，還違背了消費稅征收的初衷。

3. 從納稅主體分析

盡管稅收承擔(dān)者都是最終消費者，但由生產(chǎn)（批發(fā)）商繳納稅款和終端銷售商代扣代繳稅款的意義和方式不同。理論上講，在消費地征稅更合理，一是零售端產(chǎn)品價格更高，能增加地方財政收入，同時也可讓消費者與其轉(zhuǎn)移支付的公共服務(wù)直接關(guān)聯(lián);二是在生產(chǎn)地征稅，占用了生產(chǎn)企業(yè)和中間經(jīng)銷商的資金，更易引發(fā)產(chǎn)品價格的虛高。實際操作中，由于消費端征收難度大，可能會導(dǎo)致稅款流失嚴重。同時，我國東西部經(jīng)濟發(fā)展并不均衡，消費地征稅可能導(dǎo)致西部消費能力不足的地區(qū)財政收入急劇下降，不利于實現(xiàn)消費稅收入再分配的作用。

（二）消費稅改革建議

1. 擴大征收范圍、增加綠色消費稅

從近些年國際消費稅的發(fā)展來看，擴大消費稅征收范圍已成為一種趨勢。“營改增”前娛樂場所的營業(yè)稅為5%～20%，轉(zhuǎn)為增值稅征收后統(tǒng)一為6%，小規(guī)模納稅人則按3%執(zhí)行，這大大降低了娛樂消費特別是高端服務(wù)消費的征稅水平。建議逐漸擴大消費稅納稅范圍，除現(xiàn)有的高端消費品外，將高端服務(wù)類消費、部分中高端消費品以及有害生態(tài)類消費品征收消費稅，以促進財政收入、資源優(yōu)化配置、保護環(huán)境。

2. 提高消費稅率、體現(xiàn)征稅差異

數(shù)據(jù)顯示，目前消費稅在我國占比僅7%～8%，其所起到的收入再分配作用非常有限。在擴大征收范圍的同時，提高消費稅稅率，特別是高端消費、煙酒等限制型消費。同時體現(xiàn)出不同產(chǎn)品消費稅的稅率差異，中端消費品給予低稅率，低端消費品不征收消費稅，保障人民群眾的生活必須品供應(yīng)，區(qū)分出征收重點，起好調(diào)節(jié)居民消費的作用。

3. 調(diào)節(jié)價稅關(guān)系、調(diào)整征收環(huán)節(jié)

由于目前我國實行的消費稅為價內(nèi)稅，消費者作為稅費的最終承擔(dān)者不了解商品價值構(gòu)成，無法體現(xiàn)消費稅對稅額對消費者的沖擊，嚴重削弱的消費稅限制高檔和不良消費的目的所在。鑒于我國對于消費終端的稅務(wù)控制力度不強，有兩種值得探索借鑒的方向：一是借鑒增值稅在消費末端的征收方式，不斷強化終端消費控制，適時將消費稅作為價外稅單列，直接在消費者消費階段征收;二是保持在消費鏈源頭控管征稅，為稅收信用評級B級以上的批發(fā)商增加延期納稅優(yōu)惠，減少稅收墊付對交易的扭曲。

五、結(jié)語

綜上所述，鑒于消費稅的總量不高，在不增加范圍和提高稅率的情況下，無法填補營業(yè)稅缺失所帶來的地方財政空缺。從國際上消費稅改革趨勢來說，我國消費稅稅制仍有較大改革空間，切不可操之過急，以免造成稅收流失及管理混亂。因此，在目前階段，不建議將消費稅改為地方稅種。

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（作者單位：重慶理工大學(xué)）