史書對中國歷史上首次審計的記載

摘? 要：我國的審計活動歷史很悠久。據(jù)《禹貢》《夏本紀(jì)》記載，夏代已有完整的財政貢納制度，勢所必然就會進(jìn)行審計以確定各地的完成情況。大禹親自到江南某處進(jìn)行“計功”，即核查各地完成貢賦情況，并以此論功行賞。因為此地在歷史上有過首次審計，大禹死后就葬在這里，遂將這個地方改名為“會稽”?！皶奔础皶嫛敝?。自司馬遷記載大禹在會稽山進(jìn)行審計后，“會稽”兩字在歷史上就被反復(fù)記載。

關(guān)鍵詞：夏代大禹;財政貢納;首次審計;會稽山

拙文《“審計”起源與詞義雜考》[1]認(rèn)為，在宋代之前，“審計”一詞就已廣泛使用，不過當(dāng)時并沒有對財經(jīng)活動、歲入歲出、錢糧收支的審計監(jiān)督這層語義。使用“審計”二字的審計院產(chǎn)生于宋太宗淳化三年（公元992年）而不是宋高宗建炎元年（1127年）。南宋審計院的重新建立是宋代審計探索的必然選擇，是宋代先進(jìn)審計理念的重要創(chuàng)新，開創(chuàng)了國家審計為維護(hù)國家財政安全全面組織跟進(jìn)的特殊審計路徑。

近讀《中國審計史》，該書認(rèn)為：“夏商西周時期，是中國審計的萌芽和產(chǎn)生階段。西周官計制度中的審計，其歷史淵源可上溯到夏代禹會諸侯于茅山的傳說，以及殷商甲骨刻辭中透出的一些審計信息。”[2]所以，該書的第一章是《西周審計》。

審計無疑是一種監(jiān)督機(jī)制。如果按照“審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動”[3]這樣的釋義，那么，有了國家的財政收入和開支，就必然會產(chǎn)生審計活動。中國國家體制產(chǎn)生于夏代，“夏代禹會諸侯于茅山”不是“傳說”，而是一次真真實實的審計活動。

我國的審計活動歷史其實很悠久，只是在宋之前沒有使用“審計”這個詞而已。司馬遷在《史記·夏本紀(jì)》中說：“自虞夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。”[4]司馬遷在這里記載了非常重要的史實：在大禹建立夏朝時，國家制定的貢賦標(biāo)準(zhǔn)、制度，已經(jīng)完備，大禹親自到江南某處進(jìn)行“計功”，即核查各地完成貢賦情況，并以此論功行賞。因為此地的重要性——在歷史上首次進(jìn)行審計，大禹死后就葬在這里，遂將這個地方改名為“會稽”，也就是會稽山。

司馬遷在《史記·夏本紀(jì)》記載大禹在會稽山“貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南，計功”之后，特別作了一句解釋：“會稽者，會計也。”

《辭?！贰掇o源》都釋“會”有聚合、總計之義，如《禮記·月令·季秋》：“以會天地之藏?！薄吨芏Y·天官·小宰》注：“月計曰要，歲計曰會?！蓖豸酥短m亭集序》：“會于會稽山陰之蘭亭?！薄妒酚洝り惿媸兰摇罚骸皝頃嬍隆！薄盎庇悬c數(shù)、查考、考核、計較、爭論之義，如《尚書·大禹謨》：“無稽之言勿聽?！薄盾髯印し窍唷罚骸凹媛牰鴷r稽之?！辟Z誼《陳政事疏》：“婦姑不相說，則反唇相稽?！?/p>

會稽山的“會稽”即“會計”之意。在漢代，“稽”與”計”是相通的，當(dāng)時的經(jīng)學(xué)大師鄭玄對《周禮》中的“簡稽鄉(xiāng)民”就注之為：“稽，猶計也。”[5]

這樣看來，說審計起源于大禹建立的中國第一個朝代夏之時，才是準(zhǔn)確的。

說大禹時期就有審計，還可以在《禹貢》中得到證明。《禹貢》是中國最古老典籍《尚書》中的一篇，其地理記載囊括了各地山川、地形、土壤、物產(chǎn)等情況。對其作者過去爭論不休。王國維在《古史新證》中認(rèn)為《禹貢》為周初人所作，史念海在《論〈禹貢〉的著作時代》一文中認(rèn)定作者為戰(zhàn)國時期的魏國人，顧頡剛認(rèn)為出自戰(zhàn)國時秦國人之手……隨著西周文物遂公盨在近年現(xiàn)世，因其上有“天命禹敷土，隨山浚川”等銘文，學(xué)術(shù)界對《禹貢》大約成書于大禹時代已不再懷疑。[6]這也證明，司馬遷著文確實是經(jīng)過精心考證的。他將《禹貢》幾乎全文納入《史記·夏本紀(jì)》是正確的。

《禹貢》“五服”部分的內(nèi)容記載了大禹“禹錫玄圭，告厥成功”[7]即建立國家體制后對田賦貢納的規(guī)定。《禹貢》有大一統(tǒng)思想。它不受諸侯割據(jù)形勢的局限，把廣大地區(qū)看作一個整體，以夏都為中心，向外擴(kuò)展。五百里之內(nèi)的地帶為“甸服”，即王畿;再向外五百里之內(nèi)為“侯服”，即諸侯領(lǐng)地;再次為“綏服”（已綏靖地區(qū)，即中國文化所及的邊境地區(qū)）、“要服”（結(jié)盟的外族地區(qū)）和“荒服”（未開化地區(qū)）。這表明了賦制和政治文化影響隨距離夏都的遠(yuǎn)近而不同的事實。但《禹貢》由于所言的范圍遠(yuǎn)超過當(dāng)時實際了解的地域，對四周邊緣地帶便只能作出“東漸于海，西被于流沙，朔南暨”的粗略交代。不過，它還是正確地指出了中國東臨大海、西北為沙丘移動的大沙漠的事實。

大禹規(guī)定天子國都以外五百里的地區(qū)為甸服，即為天子服田役納谷稅的地區(qū)。他將九州的田地及其貢賦均劃為上中下三等，每等又細(xì)分為上中下三級，共為三等九級，如下表：

之所以要對田地、貢賦劃分等級，一個很重要的原因就是為了審計的方便可行。

《禹貢》記載的財政征課的總精神體現(xiàn)了兩個原則：第一是貢土所宜，當(dāng)?shù)厣a(chǎn)什么即貢納什么，這是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的早期中國財政貢獻(xiàn)的基本形式，《周禮》對此原則有闡述，只是《禹貢》更具體地將各州貢納品的名稱都作了詳細(xì)列舉。另一個是負(fù)擔(dān)平均的原則，這在《禹貢》中體現(xiàn)得最為突出;規(guī)定田賦的等級，不外乎體現(xiàn)這一原則。

從對田地及其貢賦的劃分可以看出，部分地區(qū)如冀、揚(yáng)、荊、豫等州是賦的等級高于田的等級，而另一部分地區(qū)如兗、青、徐、梁、雍等州則為賦的等級低于田的等級。另一方面，有的地區(qū)如青、豫、梁等州則田與賦的等級大致接近，而另一些地區(qū)如冀、荊、雍等州則田與賦的等級卻相差甚大。這些分差別的規(guī)定，大致是以距離夏都的遠(yuǎn)近、交通條件、土地肥沃度、產(chǎn)品價值以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況等等作為根據(jù)。如冀州田為五級，但因距夏都最近，有水運(yùn)之便，而經(jīng)濟(jì)又較為發(fā)達(dá)，故其賦列為一等一級;荊州和揚(yáng)州的土地肥沃度較差，距離夏都也較遠(yuǎn)，因尚有水運(yùn)之便，特別是貢品價值較高，如所貢為“金三品”或紡織品等，故賦的等級也比較高;又如雍州與徐州雖田的等級甚高，卻因地遠(yuǎn)或交通不便而又不產(chǎn)珍貴貢品，故賦的等級就較低。

甸服以外五百里是侯服。離甸服最近的一百里替天子服差役;二百里的，擔(dān)任國家的差役;三百里的，擔(dān)任偵察工作。侯服以外五百里是綏服。三百里的，考慮推行天子的政教;二百里的，奮揚(yáng)武威保衛(wèi)天子。綏服以外五百里是要服。三百里的，約定和平相處;二百里的，約定遵守條約。要服以外五百里是荒服。三百里的，維持隸屬關(guān)系;二百里的，進(jìn)貢與否流動不定。

關(guān)于財政貢納的負(fù)擔(dān)平均原則，以及差役、政教等規(guī)定，在中國古代典籍中有關(guān)賦稅部分大都有所體現(xiàn)。這說明，這一原則在大禹立國之前的治水、征伐等大型活動中已被經(jīng)常應(yīng)用，而不是偶然出現(xiàn)。作為國家，在財政征課上必須有根據(jù)一定原則所規(guī)定的制度?！队碡暋返倪@一記載，說明大禹在立國時所創(chuàng)建的賦稅制度比較完整，符合“家天下”的專制國家的政治需要。

既然已經(jīng)有完整的財政貢納制度了，大禹在會稽山進(jìn)行審計，以確定各地的完成情況則是勢所必然了。

自司馬遷在《史記·夏本紀(jì)》記載了大禹在會稽山進(jìn)行中國歷史上首次審計后，“會稽”兩字在歷史上就被反復(fù)記載，并將會稽山列為我國古代九大名山之首。[8]會稽山從此名震華夏，成為中華悠久、優(yōu)秀文明的一個象征。自從大禹開始審計后，歷代王朝中央為保證國家財政稅收及正常支出的審計工作就從來沒有停止過。

注釋：

[1]陳維亮：《“審計”起源與詞義雜考》，載《文史雜志》2018年第4期。

[2]李金華主編《中國審計史》第一卷之《概述》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社2004年版。

[3]搜狗百科https：//baike.sogou.com/v129243.htm？fromTitle=審計（獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動）。

[4]（漢）司馬遷：《史記》之《夏本紀(jì)》，中華書局1999年版。

[5]（漢）鄭玄注，賈公彥疏譯，彭林整理《周禮注疏》之《夏官·大司馬》，上海古籍出版社2010年版。

[6]李學(xué)勤：《論遂公盨及其重要意義》，載《中國歷史文物》2003年第6期。

[7]曾運(yùn)乾：《尚書正讀》之《禹貢》，中華書局2015年版。

[8]高誘注，畢沅校正《呂氏春秋》之《有始》，上海古籍出版社1996年版。

作者單位：四川維誠審計評估事務(wù)所