合并報表若干理論的探討

張笑　博張明

摘 要：在分析企業(yè)合并報表的價值的基礎上，結(jié)合自身的合并報表工作經(jīng)驗，多角度分析了企業(yè)合并報表中存在的問題，并據(jù)此提出了有針對性的合并報表問題的解決建議，希望對于今后提升企業(yè)的合并報表處理質(zhì)量有所幫助。

關鍵詞：集團企業(yè);合并報表;價值分析;對策分析

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中的合并會計報表則是財務管理工作中重要內(nèi)容。在新時代背景下，企業(yè)財務管理人員則應充分重視企業(yè)合并報表的價值分析，針對企業(yè)合并報表存在的問題，結(jié)合自身情況來提出有效解決對策，從而保障企業(yè)的實際實務能力得到全面提升。

1 企業(yè)合并報表的價值分析

對于合并財務報表的工作來看，其主要是服務于企業(yè)的所有者，能結(jié)合企業(yè)的實際情況來有效匯總相應的重疊的內(nèi)部交易、債權(quán)債務以及現(xiàn)金流等內(nèi)容，從而力求能展示出企業(yè)的真實經(jīng)營發(fā)展情況，便于能夠全方位多角度地來掌握具體的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，有效對于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營決策提供必要的參考。結(jié)合現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展情況，由于存在著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的狀態(tài)，這樣投資者并沒有參與到控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，但往往關系資金的回報率。在這樣的背景下，企業(yè)合并報表則是展示管理層的實際能力，便于投資者進行投資決策。

在合并報表中，除上述分析之外，還符合債權(quán)人的實際需求。債權(quán)人能從中相關的數(shù)據(jù)分析，得到相應的債權(quán)債務比例、短期獲利以及現(xiàn)金流動等方面的內(nèi)容，從借助于真實的財務分析而有效判斷相應的債務人的償債能力。比如，對于銀行等金融機構(gòu)來說，在授信合同前，銀行則應進行相應審核工作，以保障相應的授信額度的有效性，這能有助于銀行保障自身資產(chǎn)的安全。

總體來看，企業(yè)合并報表的價值能有效幫助其使用者進行相應的決策判斷，能對于企業(yè)真實的經(jīng)營發(fā)展情況從財務數(shù)據(jù)方面進行全面化展示。

2 企業(yè)合并報表中存在的問題

2.1 會計核算口徑不一致

針對企業(yè)集團的情況來看，合并報表存在著一定特殊性，在控股關系方面來看，不同的控股關系則意味著不同的控制能力，相應的不同子公司則可能會造成核算的差異性情況，從而正是由于核算口徑的差異性則會造成數(shù)據(jù)匯總較為麻煩。比如，對于無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊的攤銷工作來看，不同固定資產(chǎn)的折舊年限根據(jù)規(guī)定存在著一定的限制，但考慮到不同實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況存在著改變或者多樣化的折舊處理方式，這樣就存在著合并報表中折舊規(guī)則差異性而造成的核算口徑不一致的問題，從而造成報表真實性降低。

2.2 股權(quán)關系復雜，合并難度大

在企業(yè)的逐步發(fā)展過程中，企業(yè)集團的股權(quán)關系呈現(xiàn)出一定的復雜性，這樣也會造成合并報表存在著很大的難度。具體來說，對于某公司下設的兩個全資子公司A和B來說，在進行相應的處理合并報表的過程中，則應合并處理兩家公司，其中，A公司持股55%控制C公司的情況下，在進行相應的合并報表的過程中，則應將相關的C公司納入合并，當A公司存在著持股為45%的D公司，而B公司也存在著D公司的20%的股份。在這樣的復雜關系下，可以看出某公司能實現(xiàn)對于D公司的控制，也應該合并報告中有所體現(xiàn)。另外，針對同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的過程中，也會造成合并報表的差異性問題存在，針對不同子公司共同持有某一公司股權(quán)的情況來看，則應結(jié)合實際來合理化調(diào)整相應的權(quán)益法、成本法的核算。在這樣的情況下，則會造成合并報表工作具有一定的復雜性。

3 合并報表問題的解決建議

3.1 統(tǒng)一核算口徑

結(jié)合企業(yè)集團的會計核算工作來看，一定要保障具有相應的規(guī)范性，能實現(xiàn)核算口徑的統(tǒng)一化，符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況。在進行財務核算方式的統(tǒng)一要求下，能保障實現(xiàn)相應的財務報表的一致性，有效結(jié)合實際來調(diào)整相應的匯總數(shù)據(jù)。考慮到境外投資的合并主體的情況進行分析，主要是由于其存在著國際性、地域性方面的政策差異問題，則難以保障滿足核算的口徑方面的一致性要求。在這樣的背景下，相應的子公司結(jié)合相應的所在地核算政策的要求下，則應結(jié)合集團會計政策出發(fā)，能有效從整體上全方位展示出反映財務狀況的財務報表。比如，對于相關境外子公司的報表期間的情況為例說明，部分境外企業(yè)在進行核算的過程中，肯定會存在著相關的差異性問題，這就要求國內(nèi)企業(yè)集團在進行報表合并的過程中，則應能充分考慮到這種情況，涉及到核算幣種不一致的情況，則應結(jié)合要求來折算處理，這些才是合并報表的基礎數(shù)據(jù)。

3.2 自下而上，逐層合并報表

在進行股權(quán)控制的梳理環(huán)節(jié)，并沒有實現(xiàn)從上到下的審視工作，這樣容易存在著一定的問題。企業(yè)集團在進行報表合并的過程中，則應體現(xiàn)出逐層梳理的要求，并通過末級子公司的上級公司先開展相應的報表合并工作，方可以開展逐級合并一直到企業(yè)集團公司層次，在此過程中，需要各級報表合并主體對其負責，并結(jié)合規(guī)范標準要求落實相關具體內(nèi)容。比如，對于母公司與子公司的交叉持股的股權(quán)關系來說，在進行具體的合并處理環(huán)節(jié)，則會造成母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)存在著一定的重疊性的問題，這樣就應結(jié)合實際來進行相關科目所涉及到金額的抵消處理。其中，當子公司持有母公司股權(quán)的情況時，則應要求相應的初始投資成本確認庫存股，這樣可以將其視為所有者權(quán)益的負數(shù)項目，并在具體的投資收益中進行抵消處理，這樣才能展示出真實的財務數(shù)據(jù)。

4 結(jié)語

綜上所述，在新時代的背景下，隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營范圍正在呈現(xiàn)出逐步擴大的趨勢，在各種因素的影響下，則會造成出現(xiàn)更加復雜的股權(quán)關系。企業(yè)集團則是應要非常重視合并報表工作，這樣才能實現(xiàn)預期的質(zhì)量管理要求，凸顯出合并報表工作的重要性。在這樣的背景下，也要求企業(yè)集團公司全力加強報表合并工作，相關財務工作人員不斷提升自身的業(yè)務素質(zhì)能力，全方位保障合并報表質(zhì)量得到有效提升，從而為應用者提供更加準確且真實的財務數(shù)據(jù)資料，反映出集團公司的實際經(jīng)營狀況。

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