國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的問題及對策

于樂樂

摘 要：國有經(jīng)濟是我國經(jīng)濟發(fā)展中的中堅力量，因此，對國有企業(yè)相關(guān)責(zé)任人經(jīng)營業(yè)績評價以及相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任界定是非常關(guān)鍵的。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是對國企責(zé)任人權(quán)力制衡的重要舉措，也是監(jiān)督和評價相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績以及界定相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的常見措施。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具有外部監(jiān)督效力，其要求對責(zé)任人的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責(zé)任等行為進行全面、客觀、合理的評價，并提出適當(dāng)?shù)恼拇胧⒆鳛榭己藝衅髽I(yè)責(zé)任人的依據(jù)之一。同時針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出審計意見與建議，促進企業(yè)持續(xù)改善。但就目前形勢而言，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中仍存在很大一部分亟待解決的問題，通過對此類問題的深入剖析，進而提出完善和改進國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的可行性建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;經(jīng)濟責(zé)任;責(zé)任人

一、引言

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具有外部監(jiān)督效力，在國有企業(yè)治理中起著關(guān)鍵性的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計中重要的業(yè)務(wù)類型之一，審計對象不僅僅“到人”，更重要的是“對事”。目前，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計目的主要是內(nèi)部審計部門接受委托，核實任期內(nèi)預(yù)算指標(biāo)完成情況、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及資本運營質(zhì)量，檢查企業(yè)重大經(jīng)濟決策的程序與效果，內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況，財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性，對經(jīng)營管理情況進行客觀評價，反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績，揭示企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險，界定經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任，為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供參考依據(jù)。不僅能夠建立與完善內(nèi)部審計對國有企業(yè)各級責(zé)任人任期經(jīng)濟責(zé)任的認定制度，客觀、公正地評價相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績以及界定相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任，而且還能防控企業(yè)管理風(fēng)險，促進責(zé)任人的履職盡責(zé)與擔(dān)當(dāng)，促進企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展。

二、國企經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）經(jīng)濟責(zé)任界定不清晰。首先，國有企業(yè)目前的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是針對離任負責(zé)人，“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在，因此某些經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任很難明確、準(zhǔn)確地劃分出是前任責(zé)任人還是現(xiàn)任責(zé)任人的事項。其次，經(jīng)濟責(zé)任結(jié)果的量化比較困難。在實際工作中，雖然一定程度上量化相關(guān)責(zé)任定性標(biāo)準(zhǔn)，但因不同的被審計單位具有不同的情況。目前責(zé)任人相關(guān)責(zé)任定性界定，更多是依靠內(nèi)審人員主觀判斷，容易引起責(zé)任界定的不清晰。最后，審前調(diào)研不充分，審計實施方案針對性不強，審計重點把握不準(zhǔn)確，現(xiàn)場審計對重要數(shù)據(jù)不敏感，從而導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任界定不明晰。

（二）審計期間跨度長，風(fēng)險高。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計核實責(zé)任人任期內(nèi)全部經(jīng)營行為進行審計，一般審計期限較長，審計難度和風(fēng)險也隨之增加。內(nèi)審人員需要對責(zé)任人的真實效益、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制等內(nèi)容收集真實數(shù)據(jù)和信息。責(zé)任人在長時間任職期間可能會使信息失真、錯亂，可能存在舞弊等風(fēng)險，所以內(nèi)審人員面臨交稿的審計風(fēng)險。

（三）審計任務(wù)重但審計資源缺乏。經(jīng)濟責(zé)任審計與企業(yè)審計工作不同，常具有突發(fā)性，同時審計范圍廣、審計時間長、審計內(nèi)容雜、審計資料難，因此審計任務(wù)重。一是專業(yè)內(nèi)審人員不足，經(jīng)濟責(zé)任審計對內(nèi)審人員專業(yè)能力、分析能力、總結(jié)能力要求高，尤其是對信息敏感性尤其重要。國有企業(yè)符合標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審人員有限，但是卻需要面對繁重的任務(wù)。二是存在部分被審計單位不配合審計情況，存在不積極、未按照要求提供資料等情況。

針對以上問題，筆者結(jié)合在實際工作中的經(jīng)驗，提出以下三個建議，幫助企業(yè)解決內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)問題。

三、完善國企經(jīng)濟責(zé)任審計的建議

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，不斷完善經(jīng)濟責(zé)任評價體系。為保證經(jīng)濟責(zé)任審計的順利實現(xiàn)，應(yīng)有序推進企業(yè)審計管理制度的深化改革，并逐步優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。對各級責(zé)任人管理職能進行分解，比如采取目標(biāo)管理方式，把業(yè)績和責(zé)任量化、細化，層層分解到整個管理團隊中，具體事項責(zé)任到人，各負責(zé)人責(zé)任明確，避免空白治理。

審計評價指標(biāo)是審計評價體系的重要內(nèi)容，對經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量起著關(guān)鍵性作用。首先，國企責(zé)任人審計評價指標(biāo)應(yīng)不斷量化。目前的定性評價如“造成重大經(jīng)濟損失”、“造成嚴(yán)重后果”等含糊描述，很難清楚地了解責(zé)任人實際履職情況，定量指標(biāo)相對于定性指標(biāo)具有清晰性、規(guī)范化、可比性、參照性等優(yōu)勢。其次，要不斷探索和嘗試大數(shù)據(jù)技術(shù)在指標(biāo)評價體系實務(wù)應(yīng)用，利用大規(guī)模的樣本量，分析總結(jié)適合國有企業(yè)自身評價指標(biāo)，從而提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率和效果。

（二）建立被審計對象的信息庫，設(shè)計和實施好審計方案。

1、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立各類被審計對象的信息庫。充分的審前調(diào)研是經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員應(yīng)運用一定的方法和技巧去對被審計對象基本情況進行調(diào)查和了解。選擇以各子企業(yè)為單位，按時間順序分類建立信息庫，多維度的連續(xù)反映被審計對象在任期間的基本情況、經(jīng)濟效益情況、現(xiàn)金流狀況、財務(wù)狀況、公司戰(zhàn)略與重大決策、內(nèi)部控制、財務(wù)收支、審計測評和廉潔自律情況以及其他披露事項。信息庫應(yīng)盡可能采取多種方式收集信息，并由專門人員對數(shù)據(jù)庫實時收集、實時整合，項目主審對調(diào)取的數(shù)據(jù)庫信息進行分析。同時，應(yīng)強化審前階段地調(diào)研和訪談，做到“心中有數(shù)”和“知己知彼”，更深層次了解被審計對象的經(jīng)營業(yè)績與過失，被審計單位經(jīng)營環(huán)境及特點、發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢，了解經(jīng)濟審計的重點與難點，找準(zhǔn)審計項目的切入點。

2、設(shè)計目標(biāo)明確、指導(dǎo)性強的審計方案。根據(jù)數(shù)據(jù)信息庫整理總結(jié)，匯總分析同類型項目發(fā)現(xiàn)問題和整改措施，確定審計方案的執(zhí)行細節(jié)，通過與項目組主要成員研討，制定審計項目的目標(biāo)和重點，識別出主要風(fēng)險。圍繞被審計對象各項業(yè)績考核情況、重大決策及執(zhí)行情況，以企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展和內(nèi)部控制為重心，根據(jù)其任職期間情況設(shè)計針對性的審計方案。在進場前，與項目組主要成員復(fù)核審計方案;在現(xiàn)場審計階段，要做好工作協(xié)調(diào)、專題引領(lǐng)、重點突出，善于利用大數(shù)據(jù)分析，查找決策、制度、機制、流程等方面深層次的問題，重點揭示普遍性、原則性、典型性的問題及風(fēng)險。

3、按照審計方案實施審計程序。以被審計對象的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任為中心進行抽樣，篩選出相關(guān)性、典型性、針對性強的審計樣本。突出在任期間的經(jīng)濟效益、現(xiàn)金流、公司戰(zhàn)略與重大決策、個人廉潔自律等重要內(nèi)容，總結(jié)被審計對象的經(jīng)營管理和治理情況，保證篩選出代表其主要經(jīng)營風(fēng)險審計樣本。程序應(yīng)規(guī)范化，杜絕省減程序和走過場現(xiàn)象。審計范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，并充分考慮審計風(fēng)險。重要資產(chǎn)、重點下屬單位（項目部）及任期內(nèi)發(fā)生重大變動的資產(chǎn)及單位應(yīng)納入審計范圍。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)歸入審計對象本人檔案中，作為企業(yè)對其考核、任免、獎懲的主要依據(jù)之一。重要審計人員應(yīng)在審前準(zhǔn)備、進場實施現(xiàn)場審計、意見溝通反饋、審計報告撰寫、征求意見等全過程重點參與，審計組成員應(yīng)嚴(yán)格結(jié)合審計程序有序開展審計工作。

（三）加強審計隊伍管理體制提升。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具有外部監(jiān)督效力，其要求對責(zé)任人的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責(zé)任等行為進行全面、客觀、合理的評價，并提出適當(dāng)?shù)恼拇胧?，并作為考核國有企業(yè)責(zé)任人的依據(jù)之一。所以，必須提高內(nèi)審工作的專業(yè)性、獨立性與客觀性，只有每個審計步驟符合科學(xué)性與合法性，才能夠反映到相關(guān)的審計結(jié)果中。首先，要不斷對內(nèi)審人員進行專業(yè)能力的培訓(xùn)。不僅僅要學(xué)習(xí)國有企業(yè)規(guī)章制度、典型案例、法律法規(guī)等，而且要與工作經(jīng)驗相結(jié)合，理論聯(lián)系實際，捋清國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重點與難點，提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。其次，要不斷強化內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)與崗位意識。獨立性是國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的前提，客觀的審計和評價是國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任靈魂。內(nèi)審人員應(yīng)該工作中保持客觀、中正的立場，要對責(zé)任人的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任事項客觀地評價，對相關(guān)事項提出合理的措施。最后，建議采取審計機關(guān)垂直管理，如采取審計機構(gòu)派出機制，上一級審計單位直接管理，減弱審計隊伍依附性，從而提高內(nèi)部審計人員獨立性，提高審計機關(guān)治理水平。

四、結(jié)語

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是對國企相關(guān)責(zé)任人權(quán)力制衡的有效措施，也是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部行為，評價領(lǐng)導(dǎo)干部政績效果的有效措施。雖然，國有企業(yè)已不斷優(yōu)化經(jīng)責(zé)審計的相關(guān)制度和要求，但仍存在經(jīng)濟責(zé)任界定不清晰，審計期間跨度長，風(fēng)險高，審計任務(wù)重但審計資源缺乏等問題。本文對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任目前存在的問題進行剖析，針對相關(guān)問題提出相應(yīng)的解決措施。為了不斷完善和強化國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任，可以采取健全公司治理結(jié)構(gòu)，不斷完善經(jīng)濟責(zé)任評價體系，建立被審計對象的信息庫，設(shè)計和實施好審計方案，加強審計隊伍管理體制提升等措施。