進口設(shè)備減免稅政策應(yīng)用研究

王立剛

摘 要：進口設(shè)備減免稅辦理是企業(yè)降低采購成本的重要手段之一，如何應(yīng)用減免稅政策是企業(yè)采購管理的重要關(guān)切。本文主要闡述在業(yè)務(wù)實踐中應(yīng)用減免稅的難點和核心保障，以期為辦理進口設(shè)備免稅辦理提供方向性的指導(dǎo)，提高辦理成功率。

關(guān)鍵詞：減免稅;減免稅政策;減免稅應(yīng)用

1.引言

為了引進國外的先進技術(shù)和設(shè)備，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進步，保持國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國家對相關(guān)鼓勵行業(yè)實施特定減免稅的鼓勵政策。由于減免稅的成功辦理，能夠直接降低企業(yè)的采購成本，是企業(yè)的重要的降低采購成本的手段之一，因此，能不能減免稅以及如何提高辦理減免稅的成功率是采購管理者的重要關(guān)切。

本文將以采購咨詢服務(wù)機構(gòu)從業(yè)人員的視角，結(jié)合對減免稅政策的研究和在業(yè)務(wù)實踐中對內(nèi)資鼓勵項目下進口設(shè)備的減免稅辦理經(jīng)驗，闡述進口設(shè)備減免稅稅政策的應(yīng)用。

2.減免稅政策

關(guān)稅減免，是減征關(guān)稅和免征關(guān)稅的簡稱，是海關(guān)全部或部分免除應(yīng)稅貨品納稅人的關(guān)稅給付義務(wù)的一種行政措施。

根據(jù)《海關(guān)法》我國海關(guān)一般將關(guān)稅減免劃分為法定減免、特定減免和臨時減免三種類型。在實際業(yè)務(wù)中，我們通常提到的減免稅，大多指的是特定減免。

特定減免是指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予減征或者免征關(guān)稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。常見的類別有：

1）內(nèi)資鼓勵類

是指符合《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口自用設(shè)備。

2）外資鼓勵類

是指符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口自用的設(shè)備。

3）外國政府貸款和國際金融組織貸款項目

是指外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不做價進口設(shè)備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外享受免稅政策。

4）科教免類

是指經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)可的科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校，不以盈利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)。

5）重大技術(shù)裝備類

是指對經(jīng)認(rèn)定符合享受重大技術(shù)裝備進口關(guān)鍵零部件及原材料稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，為生產(chǎn)《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列裝備或產(chǎn)品而確有必要進口《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單》所列商品的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

3.減免稅政策應(yīng)用難點

特定減免稅涉及的政策范圍較多，對于不同類別的項目判斷是否符合減免稅條件依據(jù)的政策不同，其判定難度大、辦理復(fù)雜，往往是客戶在免稅咨詢中最為關(guān)注的部分。減免稅政策的應(yīng)用主要難點如下：

1）減免稅政策復(fù)雜多變

以內(nèi)資鼓勵項目減免稅為例，2016年至今，投資總額在5000萬元及以上內(nèi)資鼓勵類項目（以下稱“限上鼓勵類項目”）減免稅政策變化導(dǎo)致減免稅辦理劃分為3個不同階段，第一階段（2016年以前），國家發(fā)改委出具免稅項目確認(rèn)書;第二階段（2016年-2018年1月1日），國家發(fā)改委不再出具《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認(rèn)書》，改為以《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認(rèn)書》匯總表的形式確認(rèn);第三階段（2018年1月1日至今），由直屬海關(guān)出具《適用鼓勵類產(chǎn)業(yè)政策通知單》對項目進行免稅確認(rèn)。

2） 減免稅辦理規(guī)則復(fù)雜、耗時長、難度高

國家減免稅政策多、法規(guī)多，其中不乏有規(guī)定模棱兩可解釋不明之處，需要與海關(guān)辦事機構(gòu)和人員多做溝通，深入交流;并且，從海關(guān)辦事來講，海關(guān)人員審核免稅申請材料有一定自由裁量權(quán)，所有遞交的文件都要通過特定辦事人員的審核，滿足其對材料的要求，這就要求減免稅人員十分了解規(guī)則及審核要點，才能推進免稅工作。

3）減免稅與商務(wù)的銜接處理難度高

減免稅的成功率與減免稅咨詢服務(wù)開始的時間成正相關(guān)關(guān)系。減免稅辦理需整體策劃，設(shè)備招標(biāo)、進口和免稅獨立進行，將會極大的增加免稅辦理的不確定性及難度，諸如可研報告編寫注意事項、設(shè)備招標(biāo)名稱的設(shè)置、商務(wù)合同價格描述設(shè)置等問題，要求免稅的辦理過程中能夠始終從全局角度分析問題，敏銳的分析每一處變化對后續(xù)執(zhí)行或整體進度的影響。

4.減免稅政策成功應(yīng)用的核心保障

回溯免稅政策演變不難發(fā)現(xiàn)，限上內(nèi)資鼓勵減免稅的辦理，在2018年后發(fā)生了明顯的改變——海關(guān)在減免稅審批工作中由從屬執(zhí)行轉(zhuǎn)變?yōu)槿婀芾恚沟脧膰?yán)審核、審慎辦理成為直屬、屬地海關(guān)的完全之策。面對日趨從嚴(yán)的審批，如何在合法合規(guī)的前提下做到提高成功率，對于采購咨詢機構(gòu)而言，其核心保障主要有三：

1）深入研究聚焦行業(yè)免稅知識，實現(xiàn)免稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化

長期密切關(guān)注、研究進口設(shè)備減免稅政策，方可為客戶用足用好減免稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)咨詢建議。通過及時總結(jié)減免稅辦理經(jīng)驗，編制標(biāo)準(zhǔn)減免稅工作手冊，實現(xiàn)工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，輸出成果統(tǒng)一，從制度上保障進口設(shè)備免稅的實現(xiàn)。

2）以為客戶實現(xiàn)免稅為己任，主動免稅服務(wù)前置化

進口設(shè)備減免稅辦理工作具有規(guī)則復(fù)雜、耗時長、難度高的特點。鑒于提供專業(yè)減免稅咨詢服務(wù)時間的早晚與成功率成正相關(guān)關(guān)系。在招標(biāo)前期階段，通過前置化減免稅咨詢服務(wù)至項目可行性論證階段，提前依法依規(guī)設(shè)策劃，避免潛在風(fēng)險，提高減免稅成功率。

3）針對項目“量體裁衣”，提供免稅服務(wù)定制化

根據(jù)每個項目的特點，結(jié)合專業(yè)知識和豐富的減免稅辦理經(jīng)驗，為項目“量體裁衣”，全程參與新建項目的采購過程，將減免稅工作貫穿到采購方案制訂、招標(biāo)采購方案的實施以及進口工作的整體統(tǒng)籌中，提高減免稅申報成功率。

5.結(jié)論

進口設(shè)備減免稅工作政策性極強，是極其嚴(yán)肅認(rèn)真的工作。對于減免稅政策的應(yīng)用，要做到細(xì)致深入研究政策法規(guī)為前提，依法依規(guī)為辦理準(zhǔn)繩。堅持從項目立項、可研編制階段同步策劃減免稅方案，通過提前介入論證，在精準(zhǔn)解讀分析最新減免稅政策的基礎(chǔ)上，制定應(yīng)對措施開展免稅工作，從而充分利用減免稅政策，實現(xiàn)降低采購成本的目標(biāo)。