加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的思考

劉暖燕

摘 要：隨著社會的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位在整體經(jīng)濟(jì)中的職能和服務(wù)作用愈發(fā)凸顯，為能更好地合理合法合規(guī)地執(zhí)行職責(zé)，財(cái)務(wù)部門作為單位的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，若出現(xiàn)問題將會造成較大影響。同時(shí)，該制度的全面實(shí)施，也給行政事業(yè)單位帶來一定的壓力，單位以往落后的內(nèi)部控制制度，不再適應(yīng)新政府會計(jì)制度下的行政事業(yè)單位發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部會計(jì)

引言

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，有這樣一類特殊的行業(yè)即行政事業(yè)單位的會計(jì)。這類會計(jì)主體與企業(yè)有著極大的區(qū)別，其不以營利為目的，而是通過社會服務(wù)履行職能，具有服務(wù)性和公益性特點(diǎn)，對促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展、人民安居樂業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展有著舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位運(yùn)行管理的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，內(nèi)部會計(jì)控制又是內(nèi)部控制的重中之重。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位職能改革處于從傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代化管理轉(zhuǎn)變的深水期，因此不可避免地在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制中會出現(xiàn)各種問題，如何科學(xué)合理地提出有針對性的解決方法，確保單位資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)的完整性、保管的安全性和使用的合理性，一直以來都是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制改革的重要研究方向。

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

1.1、績效管理不完善

隨著財(cái)稅體制改革和績效預(yù)算管理的全面深化，有利于管理會計(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略管理，改善經(jīng)營，提升資本績效，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。但是，預(yù)算績效管理還存在一些問題。一是預(yù)算編制不規(guī)范，部分項(xiàng)目資金落實(shí)率低，涉及項(xiàng)目較多、金額較大;結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金未列入部門預(yù)算也未及時(shí)上繳區(qū)財(cái)政部門統(tǒng)籌安排，無預(yù)算支出，決算報(bào)表未如實(shí)反映結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等問題。二是在預(yù)算執(zhí)行過程中，有的單位項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、一般性支出控制不嚴(yán)、預(yù)算項(xiàng)目年度執(zhí)行率低;還有一些單位非稅收入滯留專戶未及時(shí)繳入國庫，資金滯留財(cái)政專戶的問題、非稅收入征管不規(guī)范問題、坐支非稅收入。三是由于預(yù)算規(guī)模大，全面實(shí)施預(yù)算績效管理面臨著極大的困難和挑戰(zhàn)，一些單位的預(yù)算績效意識和基礎(chǔ)工作還比較薄弱，績效目標(biāo)編制不夠科學(xué)合理、績效自評不夠嚴(yán)格規(guī)范、績效結(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整掛鉤的硬約束機(jī)制尚未真正建立。有效評價(jià)往往流于形式等，導(dǎo)致預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生，不利于財(cái)務(wù)工作的正常開展。

1.2、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)問題

在會計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展中，會計(jì)從業(yè)人員的綜合能力對于職業(yè)道德的發(fā)展至關(guān)重要。加強(qiáng)會計(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，有利于提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德。部分領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員法律意識相對較低，主要表現(xiàn)在對財(cái)務(wù)缺乏重視，領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識決定了財(cái)務(wù)人員的調(diào)動，財(cái)務(wù)人員流動性大，對于財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作內(nèi)容起不到連貫性。再有就是工作環(huán)境的安逸，讓大部分人不能主動的對待工作，都是被動接受，缺乏責(zé)任感和積極性，消極的工作態(tài)度，導(dǎo)致工作不能創(chuàng)新，也不利于工作的順利開展。此外，有些單位的會計(jì)人員缺少系統(tǒng)的培訓(xùn)，在實(shí)際工作中未針對會計(jì)從業(yè)人員的實(shí)際情況及工作水平，實(shí)施系統(tǒng)、專業(yè)的培訓(xùn)，造成會計(jì)人員對工作執(zhí)行的具體認(rèn)識和專業(yè)技能不足，限制會計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

1.3、單位資產(chǎn)管理問題

第一，新制度下，固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收、確認(rèn)都有一定程度的變化。新會計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為準(zhǔn)。但由于財(cái)務(wù)信息不對稱、實(shí)際工作過程中部門間溝通不暢等因素，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤記錄入賬時(shí)間，無法及時(shí)正確反映單位固定資產(chǎn)狀況。另外，新制度針對存貨的取得、驗(yàn)收、儲存等也做出了新的規(guī)定。然而許多單位由于管理制度不完善等因素，未對存貨進(jìn)行專門核算，致使存貨的購進(jìn)、銷出等情況無法正確在賬面中反映，造成賬實(shí)不符的情況。如果單位的資產(chǎn)管理混亂，那么對于開展內(nèi)部控制工作也會產(chǎn)生不利的影響。

1.4、會計(jì)核算不規(guī)范

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在不規(guī)范審計(jì)等問題。這種情況大多是由于會計(jì)人員把自己的工作重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)記錄上，忽視了會計(jì)和審計(jì)，財(cái)務(wù)人員對項(xiàng)目活動缺乏有效的監(jiān)督，無法保證財(cái)務(wù)的合理性和規(guī)范性。部分會計(jì)人員的工作內(nèi)容僅僅是提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，并沒有深入報(bào)表的信息當(dāng)中分析當(dāng)下工作存在的問題，甚至一些行政事業(yè)單位沒有設(shè)置專職的內(nèi)部會計(jì)控制部門，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制工作中在執(zhí)行上存在隨意性，甚至出現(xiàn)信息失真等問題，因此，不規(guī)范的會計(jì)核算工作無法為行政事業(yè)單位其他工作的開展提供保障。

2、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)對策

2.1、完善績效管理

首先，加大預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)督管理改革意見的落實(shí)力度，落實(shí)部門預(yù)算主體責(zé)任，嚴(yán)格預(yù)算支出管理，增強(qiáng)年度預(yù)算剛性約束;有效開展項(xiàng)目前期儲備工作，做實(shí)做細(xì)項(xiàng)目庫，全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目科學(xué)統(tǒng)籌及動態(tài)管理。其次，及時(shí)做好資金分配方案細(xì)化及分析資金結(jié)余原因，形成資金支出分類實(shí)施方案;跟蹤資金使用情況，及時(shí)做出調(diào)整方案予以解決，對于確實(shí)無法使用或者項(xiàng)目完工后形成的結(jié)余資金，及時(shí)上繳財(cái)政由區(qū)財(cái)政收回統(tǒng)籌使用，提升資金使用效益。最后，構(gòu)建全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，增加預(yù)算績效評價(jià)中的量化指標(biāo)，注重預(yù)算績效評價(jià)的可操作性，積極開展事前績效申報(bào)，加強(qiáng)績效運(yùn)行監(jiān)控，加大績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)用力度，將績效評價(jià)結(jié)果作為預(yù)算安排和改進(jìn)管理的重要依據(jù)，著力提高財(cái)政資金使用效益。

2.2、加大培訓(xùn)力度

會計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容中的理論要與時(shí)俱進(jìn)，與最新的財(cái)務(wù)會計(jì)理論和指導(dǎo)思想保持一致，推陳出新，能夠以案例的形式對實(shí)際工作中涉及內(nèi)部控制的重點(diǎn)、難點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行全面、深入的分析和講解，讓員工生動、直觀地掌握相應(yīng)的解決策略和方法，最終形成理論與實(shí)踐相結(jié)合的學(xué)以致用的能力。在開展培訓(xùn)教育工作前，為了讓培訓(xùn)內(nèi)容具有與工作相結(jié)合的針對性和目的性，應(yīng)做好財(cái)務(wù)部門內(nèi)控方面的調(diào)研工作，傾聽相關(guān)工作人員的心聲，了解其他單位的工作實(shí)際情況，多汲取行業(yè)中相關(guān)權(quán)威人士總結(jié)歸納的經(jīng)驗(yàn)方法，從而在培訓(xùn)方式和培訓(xùn)內(nèi)容上盡可能地提升培訓(xùn)的有效性。關(guān)于具體的培訓(xùn)方式，除了傳統(tǒng)的集中培訓(xùn)、專題講座等形式外，還應(yīng)該積極應(yīng)用新技術(shù)、新模式來激發(fā)培訓(xùn)人員的學(xué)習(xí)興趣和熱情，提高培訓(xùn)過程的靈活性。比如最近一段時(shí)間以來，受新冠肺炎疫情影響，線下集中培訓(xùn)方式容易帶來病毒感染的風(fēng)險(xiǎn)，而為了推進(jìn)培訓(xùn)工作不受諸如突發(fā)公共衛(wèi)生事件的沖擊，可以采取網(wǎng)絡(luò)在線授課的方式，保證培訓(xùn)的持續(xù)進(jìn)行。

2.3、內(nèi)部監(jiān)督防范

內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)在于執(zhí)行，執(zhí)行效果的好壞取決于內(nèi)部監(jiān)督是否到位。有效的內(nèi)部監(jiān)督有利于降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制的實(shí)施中起著重要的作用。對于內(nèi)部監(jiān)督，建立有效、獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備高業(yè)務(wù)水平的會計(jì)人員，落實(shí)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別和防范控制的監(jiān)督，在工作中一定要有領(lǐng)導(dǎo)的支持和配合，才有利于監(jiān)督的執(zhí)行。會計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部和外部之分，內(nèi)部監(jiān)督首先要明確各部門及相關(guān)人員的職能職責(zé)，根據(jù)落實(shí)的責(zé)任，制定規(guī)范化、制度化的監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格要求使監(jiān)督落到實(shí)處。外部監(jiān)督主要是財(cái)政部門、審計(jì)部門等，要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位監(jiān)督檢查的力度，以審計(jì)規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法，對預(yù)算管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全程監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，將管理和效益兩方面結(jié)合起來，檢查損失浪費(fèi)和監(jiān)督落實(shí)情況，糾正在監(jiān)督執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，防控可能產(chǎn)生的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn);既要監(jiān)督控制到位，也要做好風(fēng)險(xiǎn)評估，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，要全面、系統(tǒng)及客觀的進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的相關(guān)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定規(guī)范、有效的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

2.4、完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的建立，是確保單位內(nèi)部控制順利開展的一大前提。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制定有效的、完善的風(fēng)險(xiǎn)防控策略，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別、評估等措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避與有效防范。單位要建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，根據(jù)因地制宜、實(shí)事求是的原則，確保風(fēng)險(xiǎn)評估工作的實(shí)操性，評估結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性，細(xì)化評估流程，例如確定單位資產(chǎn)是否面臨一些潛在風(fēng)險(xiǎn)？風(fēng)險(xiǎn)存在的原因是什么？風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有多大？一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生該如何將風(fēng)險(xiǎn)損失程度降到最低？這些都是風(fēng)險(xiǎn)評估的過程，也是有效開展單位內(nèi)部控制的必經(jīng)之路。因此，單位要不斷優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行。

2.5、提高信息化技術(shù)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對內(nèi)部會計(jì)控制提出了新的要求。在原有的內(nèi)容規(guī)劃中，將信息技術(shù)融入其中，應(yīng)用于制度建設(shè)和工作實(shí)施，從而從整體上提高行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的效率和質(zhì)量。通常，只有在會計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)后，對行政事業(yè)單位進(jìn)行相應(yīng)的信息化流程控制才是有效的。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制信息化，行政事業(yè)單位應(yīng)調(diào)整信息化工作內(nèi)容，保證在會計(jì)信息化框架下單位業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行，確保數(shù)據(jù)處理的一致性、有效性和及時(shí)性。從某種程度上來說，將內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)章制度、信息化技術(shù)、科學(xué)的管理思想以及實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容共同融入工作流程中，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制體系的快速運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，基于內(nèi)部會計(jì)控制開展信息化建設(shè)，可以對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，體現(xiàn)出信息的集成性特征，實(shí)現(xiàn)信息的快速傳遞與實(shí)時(shí)控制，有利于行政事業(yè)單位從整體上建立科學(xué)健全的內(nèi)部控制體系。

結(jié)束語

行政事業(yè)單位加快推廣應(yīng)用管理會計(jì)，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、可靠數(shù)據(jù)作為參謀依據(jù)，提高資金的使用效率。而對于內(nèi)部控制系統(tǒng)中諸如工作人員控制意識薄弱、人員結(jié)構(gòu)不平衡、監(jiān)督管控力度不大等問題，相關(guān)工作管理者應(yīng)該采取行之有效的舉措進(jìn)行改進(jìn)，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)工作的現(xiàn)代化、規(guī)范化前進(jìn)。

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