互聯(lián)網(wǎng)視角下的新零售企業(yè)審計模式創(chuàng)新實踐研究

張慧林 福建信息職業(yè)技術(shù)學院商貿(mào)管理學院

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)商業(yè)模式的變化，形成以信息技術(shù)為主題的新零售業(yè)，引起以商業(yè)模式、原始銷售數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)及交易循環(huán)等為重點審計內(nèi)容所導致審計模式的創(chuàng)新，為此必須采用實地調(diào)查、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)手段，實現(xiàn)對新零售企業(yè)財務信息的鑒證以及杜絕管理層財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，有助于互聯(lián)網(wǎng)時代采用恰當?shù)膶徲嬆Ｊ?，提升審計能力，降低新零售業(yè)財務舞弊風險，保障我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

二、互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)商業(yè)模式與新零售企業(yè)審計模式的選擇

（一）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)商業(yè)模式現(xiàn)狀。第一，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)的商業(yè)模式。所謂商業(yè)模式是新零售企業(yè)提供的商品和服務及其運用，實現(xiàn)新零售企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。互聯(lián)網(wǎng)視角下的新零售企業(yè)新型商業(yè)模式突破“貨-場-人”的限制，實現(xiàn)“人-貨-場”的轉(zhuǎn)變，消費者線上下單，新零售企業(yè)委托線下物流配送至消費者手中或門店自取，有效實現(xiàn)線上線下的融合。新零售企業(yè)運用信息技術(shù)，獲取消費者信息反饋情況，有效提升消費者再次購買的概率。

第二，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)商業(yè)模式的關鍵。新零售企業(yè)商業(yè)模式的關鍵之一是借助互聯(lián)網(wǎng)的客戶流量，其獲取客戶流量的競爭更為激烈，從天貓、淘寶逐步轉(zhuǎn)向抖音平臺。在流量競爭的過程中，新零售企業(yè)商業(yè)模式的關鍵之二在于保護消費者的粘性。新零售企業(yè)突破傳統(tǒng)零售企業(yè)消費者地理位置的粘性限制，實現(xiàn)線上線下交易的供應鏈方式，必須保護消費者消費粘性。

（二）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)審計模式的選擇。第一，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)審計活動的重點。客戶流量是新零售企業(yè)財務造假的高風險環(huán)節(jié)。我國新零售企業(yè)不斷推出的補貼、降價等活動，在經(jīng)營過程中需要大量現(xiàn)金支出，流量數(shù)據(jù)造假是財務造假的高風險環(huán)節(jié)。淘寶店的“刷單”行為的本質(zhì)就是客戶流量數(shù)據(jù)造假以及偽造物流、采購、倉儲數(shù)據(jù)，是新零售企業(yè)信息系統(tǒng)存在漏洞的基礎。審計新零售企業(yè)的重點就是審計原始銷售數(shù)據(jù)、審計信息系統(tǒng)問題。

第二，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計模式。互聯(lián)網(wǎng)視角下數(shù)據(jù)流量的擴大，出現(xiàn)下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計模式。數(shù)據(jù)式審計模式是對信息系統(tǒng)的有效內(nèi)控和實施真實電子數(shù)據(jù)的鑒證以實現(xiàn)審計目標的審計方式。其特點是數(shù)據(jù)式審計側(cè)重信息系統(tǒng)有效內(nèi)控和原始數(shù)據(jù)的驗證，適合新零售企業(yè)商業(yè)模式。其內(nèi)容包括原始銷售數(shù)據(jù)的審計以及信息系統(tǒng)的審計。針對新零售企業(yè)經(jīng)營情況的原始數(shù)據(jù)以及“跳單”行為，就產(chǎn)生了信息系統(tǒng)的內(nèi)控是否有效的質(zhì)疑，這說明數(shù)據(jù)審計在新零售企業(yè)審計中確實起到可行性的作用。

三、互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計模式的應用

（一）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計模式的審計內(nèi)容。針對新零售企業(yè)在銷售數(shù)據(jù)造假的同時，在采購、進貨、庫存等也實施造假問題，新零售企業(yè)審計內(nèi)容是審計實務中“審什么”問題，就是商業(yè)模式、原始銷售數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、相關交易循環(huán)以及財務報表審計。

（二）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計模式的關鍵審計技術(shù)。第一，實地調(diào)查方法的應用。注冊會計師實地調(diào)查的重點環(huán)節(jié)為存貨、固定資產(chǎn)及現(xiàn)金的盤點，函證、分析程序等方法。針對“跳單”、虛增單價、虛增交易收入以及廣告支出的行為，審計人員實地調(diào)查搜集門店進行線下數(shù)據(jù)，驗證終端消費金額與消費量的真實性，判斷新零售企業(yè)的財務舞弊以及信息系統(tǒng)內(nèi)控情況。

第二，信息技術(shù)的運用。新零售企業(yè)在審計過程中應用信息技術(shù)進行審計，體現(xiàn)在注冊會計師應用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建審計模型、運用爬蟲軟件、聚類分析等算法查找異常數(shù)據(jù)以及銷售收入全樣本的審計，判斷其是否存在財務舞弊行為。

第三，數(shù)據(jù)分析的應用。注冊會計師應用數(shù)據(jù)分析重點在于原始消費數(shù)據(jù)、原始消費數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)關系，以此來驗證企業(yè)財務報表是否真實可靠，在總體虧損不大、凈現(xiàn)金流入出現(xiàn)負數(shù)以及財務數(shù)據(jù)之間存在矛盾，可判斷虛增客單及單價的財務舞弊行為確實存在。

（三）互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計模式的應用之建議。通過對互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)財務審計模式的創(chuàng)新、新零售企業(yè)商業(yè)模式的關鍵、審計內(nèi)容、關鍵審計技術(shù)的分析，對新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計模式的應用之建議如下：第一，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)的商業(yè)模式的變化，必然會引起審計模式的變化。審計模式的變化必須以審計理論創(chuàng)新為基礎對審計實踐加以指導，以此推動審計理論的發(fā)展。第二，互聯(lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計模式在解決財務舞弊的中具有獨特的適用性，審計時必須注重驗證商業(yè)模式是否可持續(xù)性發(fā)展、信息系統(tǒng)內(nèi)控是否有有效、客戶流量和客戶粘性是否真實。第三，提升信息技術(shù)應用水平。利用大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的應用，在客觀上提升新零售企業(yè)審計工作的實際效果。必須加強信息技術(shù)在審計活動中的應用理論與技術(shù)研究。第四，深化實地調(diào)查的力度?；ヂ?lián)網(wǎng)視角下新零售企業(yè)實施線上線下的運營模式，審計時拓展實地調(diào)查范圍，加強對線下與線上數(shù)據(jù)匹配性研判，確保財務數(shù)據(jù)真實有效，全面提升審計質(zhì)量。