宋河 史樹功
中國中鐵電氣化局集團(tuán)有限公司
2016年3月24日財(cái)稅[2016]36號國家稅務(wù)總局、財(cái)政部關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(以下簡稱36號文)。根據(jù)國家稅務(wù)總局36號文及相關(guān)公告的規(guī)定,結(jié)合公司“營改增”實(shí)際情況,“營改增”(工程)稅務(wù)管理工作的實(shí)施意見,具體探討如下:
(一)申請開具發(fā)票時需提供以下資料(加蓋單位公章或財(cái)務(wù)部門章):
1.經(jīng)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的發(fā)票開具申請單;
2.首次開具發(fā)票提供工程合同復(fù)印件(關(guān)鍵頁);
3.工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅金完稅憑證(稅收繳款書)復(fù)印件;
4.經(jīng)建設(shè)單位批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價單復(fù)印件;
5.項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合同備案的證明;
6.分包方為我方開具的發(fā)票復(fù)印件或完稅證明復(fù)印件;
7.分包合同復(fù)印件。
(二)開具發(fā)票的時點(diǎn)
1.收到建設(shè)單位撥款時按照收款金額開具增值稅發(fā)票。
2.收到建設(shè)單位批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價時,按照驗(yàn)工計(jì)價與已開具發(fā)票的差額開具增值稅發(fā)票。
3.建設(shè)單位特殊要求的,按照其規(guī)定開具增值稅發(fā)票。
(三)開票稅金的收取
1.首次開具增值稅發(fā)票前,需將與開票金額相符的增值稅款上交至開票單位本部。
2.預(yù)繳增值稅的工程項(xiàng)目開具增值稅發(fā)票時,需將與開票金額相符的增值稅款扣除預(yù)繳稅金后的差額上交至開票單位本部。
3.確認(rèn)開票(稅金)資金入賬后方可開具發(fā)票。
4.開具發(fā)票所需的資金按月進(jìn)行清理,多退少補(bǔ)。
(四)除明確收到的款項(xiàng)為預(yù)付款(業(yè)主書面確認(rèn))外,不得超驗(yàn)工計(jì)價開具增值稅票。
(五)開具增值稅發(fā)票時,必須對申請開票資料進(jìn)行審核,核對無誤后方可開具發(fā)票。
(六)不得開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不相符、與合同內(nèi)容約定不一致的發(fā)票。未發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票,同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得重復(fù)開具發(fā)票。
(七)領(lǐng)取發(fā)票時,應(yīng)認(rèn)真核對相關(guān)信息,檢查無誤后在《增值稅發(fā)票移交登記表(銷項(xiàng)發(fā)票)》上簽字確認(rèn),領(lǐng)取相應(yīng)聯(lián)次。
(八)為保證增值稅資料的完整,必須建立增值稅發(fā)票管理臺賬,管理臺賬分核算單位按工程項(xiàng)目建立,管理臺賬包括但不限于以下內(nèi)容:
1.工程項(xiàng)目名稱;
2.驗(yàn)工計(jì)價;
3.增值稅預(yù)繳(內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書);
4.實(shí)際(預(yù)計(jì))收款金額;
5.發(fā)票編號;
6.增值稅征收類型;
7.增值稅稅率;
8.本次開票價稅合計(jì)金額;
9.本次開票應(yīng)分離的銷項(xiàng)稅金;
10.本次開票價款;
12.工程分包(增值稅、營業(yè)稅)發(fā)票金額;
12.工程分包抵扣的銷項(xiàng)稅金;
13.本次開票實(shí)際的銷項(xiàng)稅金額(扣除分包);
14.本次金額和累計(jì)金額。
1.增值稅專用發(fā)票應(yīng)視同現(xiàn)金,票據(jù)專人保管,保險柜存放,場所獨(dú)立。
2.發(fā)票不得折疊、粘貼;票面不得涂寫、污損。
3.財(cái)務(wù)部對認(rèn)證相符的扣稅憑證原件、《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》按月裝訂成冊,按相關(guān)規(guī)定保存。
4.增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣聯(lián)和《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》作為會計(jì)憑證,保管期限為30年。
(一)增值稅專用發(fā)票的審核
1.票面基本信息齊全。
(1)購貨方或購買服務(wù)的單位為簽訂合同的納稅主體單位。
(2)銷貨方名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及銀行賬號應(yīng)準(zhǔn)確無誤。
(3)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額應(yīng)填寫齊全,并與合同相對方信息核對一致。
(4)增值稅專用發(fā)票打印字跡應(yīng)清晰對格,特別是密碼區(qū)不得壓線、出格。
(5)增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋供應(yīng)商發(fā)票專用章。
2.備注信息完整。
(1)接受建筑服務(wù)取得的增值稅發(fā)票備注欄須注明“建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱”。
(2)購買不動產(chǎn)取得的增值稅發(fā)票,發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄應(yīng)填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄須注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(3)租賃不動產(chǎn)取得的增值稅發(fā)票,備注欄須注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
3.合同必須真實(shí),與實(shí)際交易相符。
(二)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證
1.收到增值稅專用發(fā)票,經(jīng)驗(yàn)證、審核無誤后,要及時將專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行掃描認(rèn)證。
2.發(fā)票認(rèn)證工作必須由財(cái)務(wù)人員實(shí)施,經(jīng)辦人員不得進(jìn)行認(rèn)證。
3.發(fā)票認(rèn)證方式可采用在國稅局網(wǎng)站上勾選認(rèn)證,也可通過稅控掃描儀掃描認(rèn)證。
4.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證期限截止日為每月25日,26日至月末不得收取并認(rèn)證增值稅專用發(fā)票。
5.對于無法認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票,經(jīng)辦人必須及時聯(lián)系發(fā)票開具方進(jìn)行更換。對于跨月無法進(jìn)行更換的,要重新按開具正確的發(fā)票。
6.不能進(jìn)行抵扣的業(yè)務(wù),也要盡量取得增值稅專用發(fā)票,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定及時認(rèn)證,在納稅申報(bào)時做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
7.增值稅專用發(fā)票取得后必須在開票之日起60日內(nèi),到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并進(jìn)行認(rèn)證。
8.增值稅抵扣憑證超過認(rèn)證期限不能認(rèn)證抵扣的,進(jìn)項(xiàng)稅金必須經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批以后,方可報(bào)銷入賬,但要追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,并進(jìn)行相應(yīng)處罰。
9.發(fā)生需要退貨或銷售折讓等情況的,應(yīng)當(dāng)及時聯(lián)系供應(yīng)商,溝通開票事宜。如發(fā)票未認(rèn)證的,要求供應(yīng)商重新開具增值稅專用發(fā)票;如發(fā)票已認(rèn)證的,聯(lián)系供應(yīng)商開具增值稅紅字專用發(fā)票。
(三)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)傳遞
1.取得外部單位開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后,經(jīng)辦人要妥善保管,報(bào)銷時交財(cái)務(wù)部門。
2.財(cái)務(wù)部門整理并妥善保管收到的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián),并在26日前按月進(jìn)行匯總。
3.財(cái)務(wù)部門每月26日(含)向上級單位(增值稅納稅主體),傳遞上報(bào)當(dāng)月增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。
4.傳遞上報(bào)當(dāng)月增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)時,必須開具與抵扣金額相符轉(zhuǎn)賬通知書,《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》和發(fā)票抵扣聯(lián)一同上報(bào)。
5.增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)傳遞方式,原則上采取專人報(bào)送,確有困難的應(yīng)與郵政、順豐等單位簽訂專項(xiàng)協(xié)議,確保增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的完好無損且可抵扣。
1.經(jīng)辦人員對收到的發(fā)票進(jìn)行初審,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字后,將抵扣聯(lián)、報(bào)銷單(發(fā)票聯(lián))交至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核。
2.財(cái)務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。
3.認(rèn)證通過后編制記賬憑證。沒有通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票退還經(jīng)辦人員。
4.納稅主體的下級單位(含事業(yè)部、指揮部、項(xiàng)目部),每月 25日后將通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行匯總,編制《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》。
5.納稅主體的下級單位(含事業(yè)部、指揮部、項(xiàng)目部),每月 26日后將編制《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件(復(fù)印件留底)上報(bào)上級單位,并進(jìn)行賬務(wù)處理。
6.納稅主體根據(jù)收到的《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件進(jìn)行賬務(wù)處理。
7.納稅主體月末編制合并匯總清單,將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,并進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.各單位(納稅主體、項(xiàng)目部)均在機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)分別進(jìn)行報(bào)備,同時報(bào)備回執(zhí)在5個工作日內(nèi)報(bào)上級單位備案。
2.合同備案提供資料:工程合同復(fù)印件;分包合同復(fù)印件;銀行賬戶信息資料;稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和企業(yè)(含項(xiàng)目部)簽訂三方協(xié)議。
3.因各地稅務(wù)局要求不同,各單位請按照當(dāng)?shù)貒惥忠筮M(jìn)行合同備案。
(一)納稅申報(bào)對象
1.集團(tuán)公司所屬的各納稅主體(含一般納稅人、小規(guī)模納稅人)均應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
2.在納稅期間沒有應(yīng)納稅款的納稅人,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
3.享受減稅、免稅待遇的納稅人,在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
(二)納稅申報(bào)期限
1.增值稅的納稅期限為1個月,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
2.被國稅局確定為樣本企業(yè)的單位,于每月的5日之前完成上月納稅申報(bào)。
(三)增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的時點(diǎn)按國家稅總局財(cái)稅〔2016〕36號文的規(guī)定執(zhí)行。
1.對企業(yè)合同額和營業(yè)額的影響
鐵路“四電”工程設(shè)備材料占比較大,實(shí)行甲供后企業(yè)同類工程范圍合同額和營業(yè)額同比下降約50%左右。
2.對企業(yè)利潤的影響
現(xiàn)行鐵路定額中工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低,一般工費(fèi)成本支出為合同工費(fèi)收入的2.2-2.45倍,機(jī)械費(fèi)成本支出為合同機(jī)械費(fèi)收入的1.25-1.4倍。實(shí)行甲供后,四電施工企業(yè)實(shí)質(zhì)上成為勞務(wù)分包商,由于工費(fèi)機(jī)械費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)相對較低,造成工程項(xiàng)目入不敷出,項(xiàng)目利潤下降約50%左右。
3.對增值稅負(fù)的影響
由于材料設(shè)備能夠取得16%的進(jìn)項(xiàng)稅額,四電施工企業(yè)大都為自有技術(shù)工人和自有特種設(shè)備,工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)等成本能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額比較零散而且數(shù)額較少,主要物資甲供后對項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額影響重大,進(jìn)而影響增值稅稅負(fù)。根據(jù)理論測算,執(zhí)行156號文后,同比企業(yè)稅額約增為2.07倍,稅率約增為4.15倍。
4.對資金的影響
由于項(xiàng)目合同額的減少,項(xiàng)目收到的資金也同步減少。項(xiàng)目實(shí)施中人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他費(fèi)用都屬現(xiàn)時支付的款項(xiàng);通過延期支付供應(yīng)商貨款方式來緩解資金緊張的局面已不存在,這將進(jìn)一步加劇項(xiàng)目資金緊張局面。
結(jié)束語:營改增,是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅,從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收,全額征稅”的重復(fù)征稅問題,實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”,稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。作為企業(yè)應(yīng)該分析利弊,找出應(yīng)對方案,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利潤化而努力。