基于SWOT分析的政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)問題研究

王肖文

隨著中共中央和國務(wù)院辦公廳2015年12月8日頒布了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》（以下簡稱《意見》），審計(jì)機(jī)關(guān)要建立起與審計(jì)全覆蓋有關(guān)的工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)全覆蓋。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍進(jìn)一步增大，審計(jì)任務(wù)繁重且對(duì)審計(jì)人員專業(yè)水平要求達(dá)到新的高度。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的一股力量，隨著近年來在組織中的發(fā)展和被重視，能夠獨(dú)立開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中遇到的問題，通過提出審計(jì)建議和采取一系列的整改工作，形成有質(zhì)量的審計(jì)成果，能在推進(jìn)審計(jì)全覆蓋實(shí)施效果中發(fā)揮其重要的作用。但目前有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)如何利用內(nèi)部審計(jì)力量的策略較為匱乏，有必要進(jìn)行進(jìn)一步研究。

一、政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源的SWOT分析

（一）優(yōu)勢與劣勢、機(jī)會(huì)與威脅分析

1.政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源的優(yōu)勢

（1）緩解矛盾，提高審計(jì)工作效率

審計(jì)全覆蓋的背景下，由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性及資源整合難度大，審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)繁重且對(duì)審計(jì)人員專業(yè)要求達(dá)到新的高度。利用內(nèi)部審計(jì)資源參與政府審計(jì)工作，一方面通過借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員，緩解政府審計(jì)審計(jì)范圍過大、審計(jì)人員不足的矛盾，提高審計(jì)工作效率。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，檢查和評(píng)估制度性、法規(guī)性遵守情況，完善審計(jì)工作流程，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度體系，加強(qiáng)審計(jì)問題整改程度跟蹤調(diào)查，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)地位，提高審計(jì)成果利用度。

（2）豐富審計(jì)技術(shù)方法與手段，提高審計(jì)工作質(zhì)量

近年來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展越來越得到重視，內(nèi)部審計(jì)成果更加規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)手段，政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的方法經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部資料、工作流程和管理有清晰的認(rèn)識(shí)，較之審計(jì)機(jī)關(guān)能夠快速地定位審計(jì)重點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，有針對(duì)性地開展審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源的劣勢

（1）信息不對(duì)稱、審計(jì)成果難利用，可能影響審計(jì)工作的效果

一方面，內(nèi)部審計(jì)人員參與政府審計(jì)時(shí)間較為短暫，其獲取的內(nèi)容的深度與廣度受到一定的限制，其審計(jì)內(nèi)容可能僅涉及常規(guī)工作，遠(yuǎn)不能達(dá)到審計(jì)計(jì)劃預(yù)設(shè)的高度；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)部門存在各自的準(zhǔn)則規(guī)范。二者從制度、執(zhí)行力、獲取資料、人員等多方面存在不同的既定標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)成果利用率低，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員參與政府審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，固有的審計(jì)模式與思維不能輕易改變，因此可能存在審計(jì)成果矛盾、不能輕易利用等問題，最終影響審計(jì)工作的效果。

（2）可能存在職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)果被泄密

由于內(nèi)部審計(jì)人員只是短期受聘于政府審計(jì)機(jī)關(guān)，完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)，客觀上來說審計(jì)內(nèi)容與自己切身利益關(guān)系不大。因此，內(nèi)審人員可能僅以完成合同要求為目標(biāo)，并不把發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提出可持續(xù)發(fā)展建議等當(dāng)做目標(biāo)。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員的忠誠度也無法得到保障，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督體系也并未制定或并不完善，可能會(huì)出現(xiàn)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、職業(yè)道德遵守情況較差，甚至是出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果被泄密，影響審計(jì)工作正常開展的情況。

3.政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源的機(jī)會(huì)

（1）完善相應(yīng)制度安排、增強(qiáng)協(xié)同效應(yīng)

制度是行動(dòng)的準(zhǔn)則和依據(jù)。自《意見》和一系列有關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見的頒布，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)逐步意識(shí)到利用內(nèi)部審計(jì)資源和成果的重要性。但目前來看，政府審計(jì)已有較為完善的法律法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏權(quán)威性、高層次的法規(guī)指導(dǎo)和約束審計(jì)工作。同時(shí)，有關(guān)政府審計(jì)如何利用內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)工作的制度和細(xì)則較為模糊，無法為具體工作的開展提供指導(dǎo)性意見。因此，應(yīng)探索健全的協(xié)作方式，在試煉中找到適當(dāng)?shù)睦寐窂?，建立健全協(xié)同機(jī)制，形成規(guī)范化、常態(tài)化的理論體系和流程從而指導(dǎo)未來審計(jì)項(xiàng)目的開展。

（2）建立內(nèi)部審計(jì)人才庫

由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備的專業(yè)素質(zhì)也大不相同。政府審計(jì)若要分別尋找合適的內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生較大的溝通成本，因此可以建立內(nèi)部審計(jì)人才庫。一方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可在人才庫中發(fā)布審計(jì)項(xiàng)目，由內(nèi)部審計(jì)人員自愿報(bào)名，增強(qiáng)了自主性，也使審計(jì)機(jī)關(guān)能夠快速精準(zhǔn)地定位內(nèi)部審計(jì)人員，節(jié)約了溝通成本和時(shí)間成本。另一方面，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的統(tǒng)一管理，增強(qiáng)了秩序性，也為內(nèi)審人員之間建立了溝通橋梁，通過定期培訓(xùn)和交流，完善自身業(yè)務(wù)水平。

（3）提高內(nèi)部審計(jì)地位

政府審計(jì)借助內(nèi)部審計(jì)力量提升項(xiàng)目實(shí)施效果，一方面抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與日常審 計(jì)工作；一方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)健全審計(jì)工作體制，完善審計(jì)管理制度。通過內(nèi)部審計(jì)參與政府審計(jì)項(xiàng)目，使人們逐步意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)中的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位。同時(shí)，隨著內(nèi)審地位的提高，審計(jì)項(xiàng)目的開展也受到重視，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求也會(huì)逐步提高，進(jìn)而鞏固增強(qiáng)了內(nèi)審人員的力量，以此形成良好的循環(huán)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈螺旋式上升。

4. 政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源的威脅

（1）內(nèi)部審計(jì)資源選拔和評(píng)價(jià)體系不健全，影響判斷

政府審計(jì)機(jī)關(guān)抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，由于缺少必要的選拔標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所選拔內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)勝任能力不能提供合理保證。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員作為協(xié)助力量參與政府審計(jì)審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏針對(duì)性的績效評(píng)價(jià)機(jī)制，無法通過真實(shí)反映內(nèi)部審計(jì)人員工作情況約束內(nèi)部審計(jì)人員的行為。

（2）政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)資源要素整合不當(dāng)導(dǎo)致決策失敗風(fēng)險(xiǎn)

政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)、管理流程、人員協(xié)調(diào)、審計(jì)技術(shù)手段等多方面存在一定的不同，在內(nèi)審參與政府審計(jì)兩統(tǒng)籌的項(xiàng)目中，由于缺少相應(yīng)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)作機(jī)制仍處在磨合階段，可能會(huì)出現(xiàn)由于雙方資源整合不當(dāng)而影響審計(jì)結(jié)果、審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)象。

(二)構(gòu)建SWOT圖表

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二、政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源的建議

（一）完善制度細(xì)則，增強(qiáng)協(xié)同效應(yīng)

制定有效的制度有利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府審計(jì)方面，審計(jì)機(jī)關(guān)法律法規(guī)和制度較為完善，在利用內(nèi)部審計(jì)資源的過程中，可以借鑒以往審計(jì)制度中與審計(jì)流程有關(guān)的制度規(guī)定和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；內(nèi)部審計(jì)方面，缺乏一些權(quán)威性高的法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)可以利用其與政府審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)計(jì)劃的建立、審計(jì)方案的實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的記錄及審計(jì)報(bào)告的出具等相似性較高的業(yè)務(wù)流程，建立屬于自己的高層次高標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)制度。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合過往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度，通過具體實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，細(xì)化協(xié)同的指導(dǎo)守則，促進(jìn)信息資源整合。

（二）嚴(yán)格計(jì)劃執(zhí)行，協(xié)調(diào)審計(jì)方案

在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)樹立全局意識(shí)，明確審計(jì)對(duì)象和范圍，科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)與內(nèi)外部協(xié)調(diào)，突出審計(jì)重點(diǎn)，避免重復(fù)交叉審計(jì)。

在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)利用內(nèi)部審計(jì)部門提供的工作資料，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)以往的審計(jì)報(bào)告及問題整改跟蹤記錄，更加全面的了解被審計(jì)單位，有針對(duì)性地提出審計(jì)實(shí)施方案。同時(shí)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小、已發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題的審計(jì)項(xiàng)目可以促使內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立完成，并直接利用其審計(jì)成果，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)部門之間的銜接。

（三）優(yōu)化資源配置，完善評(píng)價(jià)體系

一是建立內(nèi)部審計(jì)人才庫。依據(jù)審計(jì)人員的學(xué)歷、專業(yè)、工作經(jīng)驗(yàn)等建立專門的內(nèi)部審計(jì)人才庫，形成內(nèi)部審計(jì)人員管理平臺(tái)。在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)及專業(yè)偏好，選出最佳人選。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)充分考慮獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位可能存在利益關(guān)系，負(fù)責(zé)人在審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)充分調(diào)查并在后續(xù)審計(jì)工作中嚴(yán)格監(jiān)督，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，依據(jù)目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作及業(yè)績進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題，促進(jìn)部門與員工的共同成長。對(duì)于工作能力突出者可在今后類似項(xiàng)目中優(yōu)先選擇調(diào)用，節(jié)約審計(jì)時(shí)間；對(duì)于未達(dá)考核標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行降級(jí)處理；對(duì)于嚴(yán)重違規(guī)或不配合工作等情節(jié)嚴(yán)重者，必要時(shí)可清除出庫。

二是設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)機(jī)關(guān)利用內(nèi)部審計(jì)成果前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包含各級(jí)指標(biāo)、評(píng)分要求及分值，針對(duì)情況還可以設(shè)置相應(yīng)的加分或扣分項(xiàng)。分值越高，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)成果越值得信賴，審計(jì)機(jī)關(guān)利用該成果可以有效減少時(shí)間成本，提高審計(jì)工作效率；分值越低，內(nèi)部審計(jì)成果利用率越低，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)該類企業(yè)的監(jiān)督和指導(dǎo)，使企業(yè)逐步重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織增值提效的職能，通過設(shè)置審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)整改，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，依據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和工作質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果，可以設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，將績效考核結(jié)果與晉升、評(píng)優(yōu)等掛鉤，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提高自身專業(yè)素質(zhì)，積極參與配合政府審計(jì)工作。

（四）增加審計(jì)培訓(xùn)，加強(qiáng)人員溝通

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員可通過定期召開主題交流會(huì)或培訓(xùn)會(huì)提升專業(yè)素質(zhì)。培訓(xùn)分為定期培訓(xùn)和具體審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)。

定期培訓(xùn)。審計(jì)機(jī)關(guān)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門工作，收集并推廣審計(jì)工作開展較好的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)關(guān)注以前審計(jì)過程中頑固性、風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)項(xiàng)目，有針對(duì)性的進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

具體審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)。在開展審計(jì)項(xiàng)目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)借調(diào)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審前培訓(xùn)，學(xué)習(xí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)所使用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)等，減少因體系不同而導(dǎo)致審計(jì)資源整合失誤的風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)結(jié)果的可靠性；內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)合自身實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)就行業(yè)概況、審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與先進(jìn)的技術(shù)方法等對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

在整個(gè)過程中，溝通作為審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的粘合劑，應(yīng)充分發(fā)揮作用，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)人員上下聯(lián)動(dòng)與機(jī)關(guān)人員內(nèi)部審計(jì)人員之間的橫向溝通。

（五）建立信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享

審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)部門信息互通、資源共享，可以促使審計(jì)人員深入審計(jì)業(yè)務(wù)，突出審計(jì)重點(diǎn)。在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，通過制定合理的審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌審計(jì)資源，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，利用內(nèi)部審計(jì)成果或是利用內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)聚焦審計(jì)重點(diǎn)，避免重復(fù)審計(jì)工作，從個(gè)性問題中發(fā)現(xiàn)共性問題，努力實(shí)現(xiàn)一審多果。

同時(shí)，借助大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建審計(jì)信息化平臺(tái)，動(dòng)態(tài)管理審計(jì)信息資源。通過平臺(tái)收集以前年度審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)案例成果，形成審計(jì)案例資料庫，重點(diǎn)關(guān)注屢審屢犯問題、實(shí)時(shí)跟蹤整改過程等，發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率。利用數(shù)據(jù)化審計(jì)方法，擴(kuò)大審計(jì)范圍，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，形成更加有效的審計(jì)建議。