企業(yè)內(nèi)部審計(jì)溝通需求與內(nèi)容淺析

張 藝

引言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，在公司治理架構(gòu)中承擔(dān)著保證職能，內(nèi)部審計(jì)通過參與公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了依靠內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能之外，溝通能力同樣必不可少。諸多規(guī)范準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)溝通投以重視。COSO2013將“信息與溝通”列為內(nèi)部控制五要素之一，ERM2017將“信息、溝通和報(bào)告”列為風(fēng)險(xiǎn)管理五要素之一。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系》也指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行必要的溝通，保持良好的人際關(guān)系。審計(jì)署11號(hào)令增加了內(nèi)部審計(jì)的“建議”職能，同樣強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)溝通。從現(xiàn)實(shí)需求出發(fā)，近年來內(nèi)部審計(jì)從“經(jīng)濟(jì)警察”到“企業(yè)醫(yī)生”再到“管理咨詢師”的形象轉(zhuǎn)變，也要求內(nèi)審人員不斷提升溝通能力。

一、內(nèi)部審計(jì)溝通需求

（一）內(nèi)審部門與高層管理者的溝通需求

內(nèi)審部門與高層管理者存在著領(lǐng)導(dǎo)或隸屬關(guān)系，在現(xiàn)行體制中這種關(guān)系存在五種類型，分別是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)、合署辦公，不同管理者對(duì)審計(jì)的產(chǎn)品需求不同，需要特別考慮，但是它們對(duì)溝通的需求都是策略一致的，故將他們統(tǒng)稱為高層管理者。內(nèi)審部門與高層管理者溝通的發(fā)生體現(xiàn)在審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后三個(gè)階段。首先，高層管理者認(rèn)定、批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程，根據(jù)公司治理需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出部署，對(duì)內(nèi)審工作起到領(lǐng)導(dǎo)作用。內(nèi)審人員需要與高層管理者保持溝通，以獲得更多的權(quán)限和資源開展工作。其次，在日常工作中，當(dāng)出現(xiàn)沖突時(shí)，內(nèi)審人員需要向管理者尋求協(xié)調(diào)和支持，內(nèi)審人員也需要向管理者定期匯報(bào)日常工作以加強(qiáng)其對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和信任。最后，在審計(jì)工作完成后，內(nèi)部審計(jì)人員需要向管理者匯報(bào)工作成果，包括公司的內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)防范、舞弊因素等，管理層認(rèn)可之后采納建議、督促整改，運(yùn)用審計(jì)成果。

（二）內(nèi)審部門與被審部門的溝通需求

內(nèi)審部門與被審計(jì)部門的充分溝通是內(nèi)審工作完成的基礎(chǔ)，同樣貫穿于審計(jì)過程始終。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)審人員和被審部門保持溝通，審計(jì)人員需從被審部門獲取相關(guān)資料建立了解，通過溝通還可以使被審部門厘清雙方責(zé)任，并建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)知，為后續(xù)工作展開奠定基礎(chǔ)。審計(jì)實(shí)施過程中，雙方需持續(xù)溝通，溝通也是一種審計(jì)方法，可以在詢問、閑談中獲得審計(jì)線索，幫助搜集審計(jì)證據(jù)、明確整改責(zé)任，此外通過溝通和被審計(jì)部門建立良好人際關(guān)系，可以獲得被審部門的理解和配合，營造良好工作氛圍。審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)雙方需達(dá)成一致意見，使被審部門認(rèn)可內(nèi)審工作。審計(jì)建議的采納是此階段的溝通重點(diǎn)，關(guān)系到后續(xù)整改，內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)建議進(jìn)行精準(zhǔn)表達(dá)，被審部門持續(xù)反饋整改效果。

（三）內(nèi)審部門與其他部門的溝通需求

公司部門，按照ERM2017的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理“三道防線”的部署，可以分為核心業(yè)務(wù)部門、支持職能部門和保證職能部門，其中內(nèi)審和監(jiān)察部門屬于保證職能部門。先從內(nèi)審和檢查部門的溝通需求談起，內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察雖各有側(cè)重，但都履行著監(jiān)督職能，工作內(nèi)容存在著一定交叉，是以很多企業(yè)將兩種職能歸置到同一部門，而不論是部門合并還是部門獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作都需要進(jìn)行協(xié)同運(yùn)作，及時(shí)溝通工作發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)資源共享。其次是內(nèi)審和支持職能部門的溝通需求，支持職能部門是幫助核心業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控的部門，有法務(wù)部、風(fēng)控合規(guī)部等，它們很多時(shí)候被稱為合規(guī)管理部門，內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理同樣存在著職能共性，都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和查錯(cuò)糾弊，它們之間需要溝通以加強(qiáng)互動(dòng)協(xié)作。最后是內(nèi)審和核心業(yè)務(wù)部門之間的溝通需求，開展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)審部門可能需要從被審部門之外的其他業(yè)務(wù)部門獲得信息與線索，在推廣先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)時(shí)也要通過加強(qiáng)溝通了解業(yè)務(wù)部門的職能共性，業(yè)務(wù)部門則需要根據(jù)內(nèi)審部門的工作成果進(jìn)行自律性檢查。

（四）內(nèi)審部門與外部信息使用者的溝通需求

內(nèi)部審計(jì)的工作成果往往不對(duì)外披露或是選擇性披露，其外部信息使用者可以分為外部審計(jì)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部專家、其他信息使用者。具體分析如下：一是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通需求。外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往需要借助內(nèi)部審計(jì)的工作，獲取審計(jì)線索，減少重復(fù)工作，提升審計(jì)效率。在借助內(nèi)審工作的同時(shí)，外審和監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可以對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行再監(jiān)督。二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)與外部專家的溝通需求。由于內(nèi)審職責(zé)的拓寬，內(nèi)審人員需要更多涉獵公司的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營各環(huán)節(jié)，工作內(nèi)容可能超出了單一財(cái)務(wù)背景的內(nèi)審人員的知識(shí)儲(chǔ)備，在大型集團(tuán)公司中這種矛盾更為凸顯，此時(shí)內(nèi)審需要借助外部專家的力量，雙方需要對(duì)工作需求和專家意見進(jìn)行準(zhǔn)確溝通，避免信息失真。三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他信息使用者的溝通需求。其他信息使用者一般是關(guān)注企業(yè)效益的投資者或者研究者，內(nèi)審機(jī)構(gòu)向它們披露企業(yè)內(nèi)部的良好管理事跡或是提供整改清單，將有利于鞏固投資者的信息，提升企業(yè)形象。

總結(jié)內(nèi)部審計(jì)四組人際關(guān)系的審計(jì)溝通需求如圖1所示。

圖 1：內(nèi)部審計(jì)溝通需求

二、內(nèi)部審計(jì)溝通內(nèi)容

（一）審計(jì)理念溝通

內(nèi)部審計(jì)部門和組織內(nèi)部的所有部門一樣，處于共同的組織愿景之下，而由于不同的組織職能和學(xué)科視角，不同部門各自的理念又不盡相同。理念決定行動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，會(huì)影響相關(guān)人員的態(tài)度，影響內(nèi)審工作的完成。內(nèi)審機(jī)構(gòu)最初設(shè)立很大程度是源自政策要求，組織內(nèi)部也往往認(rèn)為其功能在于查錯(cuò)糾弊，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理念理解不深[1]。內(nèi)部審計(jì)溝通，首先就要向?qū)Ψ絺鬟_(dá)審計(jì)理念，如服務(wù)理念、增值理念、控制理念、風(fēng)險(xiǎn)管理理念。審計(jì)理念的傳達(dá)方式，有內(nèi)部審計(jì)章程、領(lǐng)導(dǎo)批示與題詞、座談會(huì)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、建立內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站等等。理念溝通貫穿于內(nèi)審人員與前述的所有相關(guān)者打交道的全程，它們反映了內(nèi)審工作的價(jià)值，是內(nèi)部審計(jì)溝通的靈魂。

（二）審計(jì)工作溝通

內(nèi)審工作履行監(jiān)督職責(zé)，其專業(yè)術(shù)語、審計(jì)程序具有神秘色彩，在審計(jì)進(jìn)場工作時(shí)或多或少又會(huì)影響被審部門正常工作，被審單位不免會(huì)產(chǎn)生消極抵抗情緒，這時(shí)審計(jì)工作溝通顯得尤為重要。內(nèi)審人員可以通過審計(jì)通知書、審計(jì)工作說明書等文書方式，和審計(jì)進(jìn)場會(huì)、審計(jì)訪談、審計(jì)退場會(huì)等會(huì)談方式增進(jìn)被審部門對(duì)內(nèi)審工作的了解，以獲取對(duì)方的配合。此外，還可以讓被審部門人員參與到審計(jì)工作中來，邀請(qǐng)被審部門人員共同討論審計(jì)目標(biāo)，告知審計(jì)發(fā)現(xiàn)，允許閱讀審計(jì)報(bào)告底稿，給被審計(jì)人員發(fā)表意見的機(jī)會(huì)，審計(jì)人員有時(shí)還可以借助被審人員的專業(yè)技能與洞察能力開展工作。

審計(jì)工作溝通，除了在企業(yè)內(nèi)部展開，還需要重視和外部的溝通，而這往往受到忽視。于企業(yè)而言，外部的市場環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況等是影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和戰(zhàn)略制定的重要因素，內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是在外部環(huán)境中尋找有利于企業(yè)發(fā)展的標(biāo)桿，獲得績效評(píng)價(jià)的有效數(shù)據(jù)，為管理層決策提供支持。審計(jì)工作溝通是內(nèi)部審計(jì)工作完成的基礎(chǔ)，在內(nèi)審溝通行為里最為主要。

（三）審計(jì)產(chǎn)品營銷

近年來內(nèi)部審計(jì)行業(yè)內(nèi)正著手開展內(nèi)審產(chǎn)品的推廣營銷工作，目前的主流營銷理論有在“產(chǎn)品、價(jià)格、促銷、分銷”4P理論基礎(chǔ)上發(fā)展而來的“顧客、成本、便利、溝通”4C理論。與4P理論相比，4C理論加入了顧客至上的內(nèi)涵，這與內(nèi)審的咨詢功能不謀而合。溝通作為4C理論的要素之一，參與到內(nèi)部審計(jì)營銷全程。內(nèi)審產(chǎn)品內(nèi)部審計(jì)營銷要求考慮被審部門需求來提供增值型服務(wù)產(chǎn)品、節(jié)約被審部門配合審計(jì)的成本、使需求部門渠道便利地及時(shí)獲得審計(jì)產(chǎn)品，都需要溝通環(huán)節(jié)的支撐。而就溝通本身而言，長期以來采用的是一種自上而下的、單向的信息傳達(dá)模式，而非互利互通的雙向溝通，低效的溝通影響著營銷效果。內(nèi)部審計(jì)營銷的重要工作就在于變革溝通方式，重視與顧客的溝通，適應(yīng)顧客的情感和需求，建立基于共同利益的新型關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)營銷從產(chǎn)品角度出發(fā)，與前文的內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用呼應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)的成果使用者就是所有溝通對(duì)象，如何向他們推銷審計(jì)成果，推動(dòng)審計(jì)整改，是溝通的重要使命。

（四）人際關(guān)系保持

溝通不僅僅體現(xiàn)在工作交接事宜中，人際關(guān)系保持也是重要方面。在與被審人員保持人際關(guān)系上，內(nèi)審人員存在著諸多誤區(qū)，例如認(rèn)為會(huì)影響自己的客觀與獨(dú)立性，甚至有內(nèi)審人員自居“欽差大臣”，態(tài)度傲慢，反而加深矛盾對(duì)立。上章所述內(nèi)部審計(jì)溝通對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員自身的意義在于塑造一個(gè)值得信賴的顧問的形象，這就要求在工作之外，內(nèi)審人員需要和被審人員、高級(jí)管理層、其他部門人員、外部信息使用者保持良好的人際關(guān)系，親切互動(dòng)，建立信任基礎(chǔ)，以獲取基礎(chǔ)信息，避免潛在矛盾。有大型企業(yè)實(shí)行了“審計(jì)角色體驗(yàn)”和“審計(jì)知識(shí)輸出”制度[2]，從業(yè)務(wù)部門挑選優(yōu)選人才進(jìn)入審計(jì)部門鍛煉兩年再回原崗位，對(duì)新進(jìn)職工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，通過這樣的溝通制度安排，企業(yè)內(nèi)部形成了尊重審計(jì)的文化氛圍。