H公司關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)控制探究

吳瀟瀟

一、公司介紹

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)精神文化娛樂(lè)需求日益增加。H公司作為國(guó)內(nèi)傳媒行業(yè)的龍頭企業(yè)，是一家綜合性的民營(yíng)娛樂(lè)企業(yè)。2009年經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)在中國(guó)A股創(chuàng)業(yè)板發(fā)行，成為國(guó)內(nèi)首家獲準(zhǔn)公開(kāi)發(fā)行的娛樂(lè)公司。先后投資馮小剛《沒(méi)完沒(méi)了》、《不見(jiàn)不散》等電影大獲成功，與市場(chǎng)上最具票房感召力力和實(shí)力的一線導(dǎo)演和演員合作，逐步發(fā)展為有眾多子公司的全產(chǎn)業(yè)鏈影視傳媒公司。

二、相關(guān)概念概述

（1）H公司關(guān)聯(lián)交易概述

關(guān)聯(lián)交易就是關(guān)聯(lián)方之間的交易。關(guān)聯(lián)方就是企業(yè)母公司能夠控制、或者實(shí)施重大影響的公司。H子公司眾多，關(guān)聯(lián)交易發(fā)生頻次很高，其業(yè)務(wù)因?yàn)樾袠I(yè)的特殊性，關(guān)聯(lián)交易與其它市場(chǎng)交易相比，定價(jià)可能存在一定的非公允性。從一方面來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)關(guān)系可以提高交易的效率和頻率，對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮一定的積極作用，也降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本和維護(hù)上下游企業(yè)間關(guān)系的成本；但是從另一方面來(lái)說(shuō)，同一控制下企業(yè)間交易的定價(jià)可能高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，尤其是傳媒行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)的具體業(yè)務(wù)具有一定的獨(dú)特性，如演員勞務(wù)報(bào)酬、劇本、導(dǎo)演等，有時(shí)候并不容易獲得具有可比性的同類定價(jià)，而企業(yè)通過(guò)調(diào)整定價(jià)影響企業(yè)利潤(rùn)，也可能影響部分公司股東的利益。

（2）H公司關(guān)聯(lián)交易的特征

關(guān)聯(lián)交易具有監(jiān)管困難、交易隱蔽和價(jià)格非公允等特征。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)交易需求種類也不斷增加，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法條款無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確的定性全部的交易行為；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部交易描述可能含糊不清，這都導(dǎo)致了監(jiān)管的困難。正常市場(chǎng)交易是基于雙方平等自愿的交易原則上確定的價(jià)格，定價(jià)交易價(jià)格的確定方式一般有明確的證據(jù)或者公開(kāi)交易市場(chǎng)，但是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間之間的相互關(guān)系不同于市場(chǎng)上的其它企業(yè)，所以無(wú)法采用市場(chǎng)中的可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等證據(jù)進(jìn)行推算，而傳媒行業(yè)因?yàn)樽陨淼奶厥庑愿请y以定價(jià)，為了保護(hù)企業(yè)的自身利益，對(duì)于交易價(jià)格的制定會(huì)把企業(yè)利益最大化放在首位，其交易結(jié)果還會(huì)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中再進(jìn)行粉飾。

（3）H公司存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有稅款負(fù)擔(dān)、信譽(yù)政策損失與稅務(wù)違法三種。H公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要可能存在于因虛報(bào)銷售收入，虛增費(fèi)用，而導(dǎo)致應(yīng)納稅額不準(zhǔn)確等地方。稅款負(fù)擔(dān)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中是客觀存在的， 增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、減少利潤(rùn)率和現(xiàn)金流量。然而因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，稅收條款紛繁復(fù)雜，但是如果企業(yè)未及時(shí)按規(guī)定交納稅款，就可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處以滯納金、罰款等，還會(huì)降低納稅評(píng)級(jí)，甚至取消稅收減免和納稅環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化的資格。所以企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)總會(huì)伴隨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制必需存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各流程、企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)，運(yùn)用各種防控措施整合資源，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率降到最低。

三、H公司稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（1）傳媒行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有稅款負(fù)擔(dān)、信譽(yù)政策損失與稅務(wù)違法三種。H公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要可能存在于因虛報(bào)銷售收入，虛增費(fèi)用，而導(dǎo)致應(yīng)納稅額不準(zhǔn)確等地方。稅款負(fù)擔(dān)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中是客觀存在的， 增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、減少利潤(rùn)率和現(xiàn)金流量。然而因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，稅收條款紛繁復(fù)雜，但是如果企業(yè)未及時(shí)按規(guī)定交納稅款，就可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處以滯納金、罰款等，還會(huì)降低納稅評(píng)級(jí)，甚至取消稅收減免和納稅環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化的資格。所以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制必需存在于企業(yè)生經(jīng)營(yíng)各流程、企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)，運(yùn)用各種防控措施整合資源，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率降到最低。

娛樂(lè)傳媒行業(yè)收入高，投資回收期短，博人眼球，但是存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，第一是劇組發(fā)生大量勞務(wù)支出存在個(gè)人收款形式，沒(méi)有發(fā)票，而稅收的本質(zhì)是以票控稅，所以在征稅時(shí)要調(diào)取個(gè)人賬戶資料，信息獲取難度大導(dǎo)致稅款征收困難。第二是公司和個(gè)人簽約找與該個(gè)人無(wú)合同關(guān)系的工作室代開(kāi)發(fā)票，錢由工作室代收再轉(zhuǎn)給個(gè)人，此行為人為改變資金流轉(zhuǎn)。第三存在代扣代繳風(fēng)險(xiǎn)，境內(nèi)企業(yè)要請(qǐng)境外藝人進(jìn)行演出活動(dòng)支付報(bào)酬時(shí)，找境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人代收服務(wù)報(bào)酬。第四是子公司工作室以投資人名字交納個(gè)人所得稅，可以降低稅率。先把款打入投資人個(gè)人賬戶，再轉(zhuǎn)給藝人。第五是在某些不同合同或者商事活動(dòng)中存在一點(diǎn)模糊的空間使得可以使在不同稅種之間轉(zhuǎn)換，從而可以減少稅點(diǎn)，比如場(chǎng)地服務(wù)合同和場(chǎng)地租賃合同稅點(diǎn)應(yīng)該是不同的，所以草擬合同的時(shí)候可以將租賃且也包含場(chǎng)地服務(wù)寫成是服務(wù)合同從而替公司減輕稅收壓力等等稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

同行業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間具有一定的協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易，可以降低公司稅務(wù)成本，增強(qiáng)公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，如對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上下游進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資等。可以把關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)分為稅務(wù)動(dòng)機(jī)和非稅務(wù)動(dòng)機(jī)兩類。第一，稅務(wù)動(dòng)機(jī)。也就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易降低稅務(wù)成本，可以有以下兩種具體操作方法：一是利用不同地區(qū)之間的納稅政策差異，從集團(tuán)整體利益出發(fā)，將公司利潤(rùn)從稅率較高地區(qū)轉(zhuǎn)移至稅率較低或者零稅率免稅地區(qū)，從而降低公司整體的應(yīng)納稅額。第二，非稅務(wù)動(dòng)機(jī)。這種動(dòng)機(jī)形成的原因是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的特殊關(guān)系可以使交易更加順暢，交易雙方對(duì)對(duì)方的產(chǎn)品、服務(wù)、信用狀況更加了解。通過(guò)合理利用各公司之間的優(yōu)勢(shì)，提高各分公司的運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力和償債能力，增強(qiáng)各分公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而提高集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況。還可以在交易過(guò)程中降低采購(gòu)價(jià)格或抬高收購(gòu)價(jià)格，將分公司利潤(rùn)做高，提高企業(yè)資源的配置效率，或進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，有利于企業(yè)進(jìn)一步的融資各跨境交易活動(dòng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)包括財(cái)務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等。

四、H公司稅收風(fēng)險(xiǎn)控制

H公司共有84家個(gè)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)，在眾多關(guān)聯(lián)方之間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.1H存在關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)

3.2H稅收風(fēng)險(xiǎn)控制方法

針對(duì)劇組存在大量現(xiàn)金進(jìn)出的問(wèn)題，可以設(shè)立勞務(wù)派遣公司對(duì)群眾演員進(jìn)行統(tǒng)一管理，而實(shí)際收款時(shí)候不要僅有子公司收付，而是要事先備案，征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，代理等方法進(jìn)行控制。實(shí)質(zhì)重于形式，是稅務(wù)最基本的原則之一。所有的開(kāi)票項(xiàng)目，都要有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)支撐，要有佐證材料。

五、結(jié)論

綜上所述，根據(jù)重要性水平把稅收風(fēng)險(xiǎn)分為三類。對(duì)于重大稅務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定制定符合傳媒行業(yè)的市場(chǎng)公允的定價(jià)政策，并及時(shí)與稅務(wù)部門溝通，根據(jù)重要性原則匯報(bào)金額較大的數(shù)量金額，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅額調(diào)整。對(duì)于一般的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，予以一定的重視，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在可能發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的地方有明確的制度規(guī)范，崗位職責(zé)和工作權(quán)限，設(shè)置具體的操作方法和工作流程，對(duì)各種潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)防范。對(duì)于輕微的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就是不常發(fā)生或者對(duì)企業(yè)影響較小的事項(xiàng)，根據(jù)重要性原則不需要專門制定應(yīng)對(duì)措施，可在工作中經(jīng)常予以提示，警示相關(guān)人員小心謹(jǐn)慎。對(duì)于H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)包括財(cái)務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等盡管無(wú)法完全杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能將風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失盡可能的降低，從企業(yè)角度把自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

稅收是國(guó)家財(cái)政的基本保障。完備的稅收體系，合理的稅收制度，有利于促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性，更能促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從低端制造業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向資源節(jié)約型環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，提升國(guó)家治理能力和水平。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展、財(cái)富類型空前豐富、財(cái)富規(guī)?？涨胺e累的時(shí)代下，逐步完善稅收法律制度，為社會(huì)財(cái)富的高效合理流動(dòng)提供有效保證，在市場(chǎng)決定性配置資源的基礎(chǔ)上更好地發(fā)揮政府善治作用，提高治理效率，優(yōu)化治理決策，在激發(fā)市場(chǎng)活力的同時(shí)保持經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序穩(wěn)定，發(fā)揮國(guó)家政府有為、市場(chǎng)有效與社會(huì)有序的綜合治理效能。