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    淺議新收入準則下企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與會計處理

    2021-03-01 14:00:21施麗華
    科學與財富 2021年27期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅會計處理

    施麗華

    摘 要:在社會不斷發(fā)展的背景下,會計制度體系也在改革中,這一現(xiàn)象使得我國各個企業(yè)的會計工作者的職能也更加豐富。國家的稅收準則以及會計制度在不斷完善,新的收入準則也隨之產(chǎn)生。為保證收入準則能與稅收制度協(xié)調(diào)發(fā)展,就需要企業(yè)在相關(guān)工作開展過程中對其會計工作的內(nèi)容以及企業(yè)發(fā)展的方向進行及時的調(diào)整。基于此,文章闡述新收入準則的原則確認,并從合同履約以及計量標準兩方面分析了企業(yè)對納稅以及會計處理方式進行調(diào)整的具體措施。

    關(guān)鍵詞:收入準則;企業(yè)所得稅;納稅調(diào)整;會計處理

    新收入準則是的提出,促使企業(yè)對收入方式進行相應(yīng)的調(diào)整,這一調(diào)整體現(xiàn)在計量方式的改革上。納稅指標的調(diào)整從根本上會導致企業(yè)的納稅的變化。在對企業(yè)進行會計管理的過程中需要重視的是分析傳統(tǒng)企業(yè)會計準則與新調(diào)整的納稅準則之間的變化,通過其中的變化以及特點,分析出對企業(yè)所得稅進行處理的新方法。企業(yè)在這一過程中需要從所得稅差異性、企業(yè)估計等多種角度出發(fā),完善所得稅的相關(guān)規(guī)定,保證所得稅能與新準則協(xié)調(diào)發(fā)展。

    一、新收入確認準則

    新收入準則也就是《企業(yè)會計準則第14號——收入》,于2017年7月5日修訂,并于2018年1月1日正式執(zhí)行[1]。在過去的時間中,新收入準則已經(jīng)被各個企業(yè)執(zhí)行。相較于原本的收入準則,新收入準則更適合我國當前社會發(fā)展的現(xiàn)狀,對于企業(yè)發(fā)展過程中的計量方法更加準確與清晰。原本的收入準則是在商品生產(chǎn)以及勞動產(chǎn)生之后進行計算的,進行收入記錄的時間必須在商品風險以及債務(wù)專業(yè)的基礎(chǔ)上再實行,對收入進行記錄。但是在實際收入產(chǎn)生的基礎(chǔ)上,能發(fā)現(xiàn)這一規(guī)定并不能覆蓋全體收入情況。新收入準則為解決這一問題,出現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,新準則的基本原則是資產(chǎn)負債觀,這一準則以更加明確的方式對收入的問題進行了界定,使得支付的條款更加清晰,具有商業(yè)的實質(zhì)性。

    此外,原有的收入準則能根據(jù)收入來源的不同進行分章節(jié)的闡述。例如:原有的收入準則能將商品銷售收入與企業(yè)勞務(wù)收入分章節(jié)處理。而新收入準則是以合同為基礎(chǔ),在進行統(tǒng)一收入確認的過程中,對計量標準進行了確認,對企業(yè)收入的規(guī)定有獨立的章節(jié)。新收入準則是在社會不斷發(fā)展的過程中制定的,其修訂的過程是較為漫長的,是理論與實踐的結(jié)合,是對原有準則的改進,能更加符合企業(yè)發(fā)展的實際情況。新收入準則有較多的優(yōu)點,其中最直觀的優(yōu)點就是易于操作。但是在執(zhí)行這一準則的過程中,相關(guān)工作人員需要對這一計量方式進行詳細的了解,并合理的應(yīng)用這一理念,對企業(yè)顳部所得稅的差異進行相應(yīng)的調(diào)整,達到降低企業(yè)稅收風險的作用。

    二、稅收差異及其處理方式

    (一)納稅差異

    新準則規(guī)定企業(yè)需要在客戶獲取到商品的時候進行企業(yè)收入的確認,并簽訂合同,在簽訂合同的過程中需要滿足以下條件。分別是合同被批準、支付條款明確、合同雙方明確需要履行的責任與義務(wù)、企業(yè)具有實質(zhì)化的商業(yè)模式、商品具有可回收性。如果以上條件不能被滿足,就會產(chǎn)生納稅差異。以下文章從轉(zhuǎn)讓對價不滿足產(chǎn)生回收的狀況以及合同不滿足產(chǎn)生商業(yè)實質(zhì)的情況進行了分析。

    如果客戶在實際支付款項的過程中產(chǎn)生資金上的困難,不能及時的對款項進行支付,就不能滿足可能回收的條件。因此,會計在處理收入的時候,其企業(yè)賬戶的應(yīng)收款項方面不能得到增加,但是所得稅卻會增加,這就會導致所得稅與資產(chǎn)之間產(chǎn)生差異。如果在后期客戶的資產(chǎn)風險問題得到了解決,并承諾在近期能進行款項的支付,這樣的合同也就能滿足可回收的條件。因此,會計在這樣的情況下就能對收入進行確認,也可能對所得稅進行調(diào)減。

    企業(yè)會計在從事相關(guān)會計處理工作的過程中需要對合同是否滿足商業(yè)實質(zhì)的問題進行重點關(guān)注[2]。在稅法計算的時候,無論合同是否具備商業(yè)實質(zhì),都需要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者資產(chǎn)出售的過程中進行資產(chǎn)換出。當不滿足商業(yè)實質(zhì)的時候,與新準則是相一致的,即使這部分資金納入收入賬戶,但是其中產(chǎn)生的資產(chǎn)價值將會被扣除。因此,實行貨幣性資產(chǎn)交易的過程中,如果存在商業(yè)實質(zhì),那么這一所得稅的增加會導致整體利潤不能產(chǎn)生影響。如非產(chǎn)生暫時性的差異,要采用調(diào)整增應(yīng)稅所得額的方式進行稅收調(diào)整。

    (二)計量標準不同

    當企業(yè)運行過程中會計不能確定未來收入的金額時,例如:在銷售商品中有可能出現(xiàn)商品被退回現(xiàn)象的時候,就是可變對價的表現(xiàn)。在新準則中,能對這一因素進行評估,能通過判斷其發(fā)生變化的最大期望值的方式進行判斷。但是,如果資金之間沒有產(chǎn)生較大的差異,那么采用可變對價評估之后,其金額會呈現(xiàn)大幅度的上升[3]。應(yīng)稅收入與計稅基礎(chǔ)相結(jié)合再減去誰收錢應(yīng)該扣除的資金項目就是稅收差異。所以能判斷的是企業(yè)在實際操作過程中的資金收入減去銷售折扣資金,就是應(yīng)收款項以及銷售收入。當出現(xiàn)以下問題的時候,能進行納稅調(diào)整。第一,現(xiàn)金折扣不能作為會計利潤中的一部分。第二,由于計稅基礎(chǔ)與賬面價值為零,導致差異性不存在。

    同時,企業(yè)會計人員還能需要在必要的時候?qū){稅進行調(diào)整。第一,就是在首款支付的過程中,需要防止融資的利潤被計入到會計利潤之中,最終計算出企業(yè)的所得稅,同時,在收款的過程中,要保證應(yīng)收款項在不斷減少,最后在收款結(jié)束之后,保證賬面的價值以及資金差異歸零。因此,所得稅的負賬以及賬面需要根據(jù)應(yīng)稅的暫時差異的減少而不斷變化。第二,會計利潤并不是固定的資金,是在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上進行資金的轉(zhuǎn)移,減少交易的收入,最終計算出所需繳納的稅收金額。

    結(jié)論:

    綜上所述,稅法的根本作用是保證企業(yè)的整體收入有據(jù)可依。因此,當前資產(chǎn)負債觀是會計準則中的主要環(huán)節(jié),但是仍將稅法規(guī)定的基礎(chǔ)角度當成是消費觀。這一問題的產(chǎn)生會給會計的工作造成阻礙,會計人員為解決這一問題,適應(yīng)新準則的要求,就需要對納稅差異進行調(diào)整,對企業(yè)的資產(chǎn)以負債法進行處理。

    參考文獻:

    [1]黃玉人. 新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理策略探析[J]. 今日財富(中國知識產(chǎn)權(quán)), 2020(12):138-140.

    [2]駱霞. 探討新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理[J]. 財會學習, 2019, 217(08):183-184.

    [3]王鵬飛. 新制度下地勘單位企業(yè)所得稅會計處理規(guī)則解析[J]. 財務(wù)與會計, 2019, 592(16):87-87.

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