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    對詢問筆錄的證據(jù)力與證明力的實證分析

    2018-04-02 23:58:28
    稅收征納 2018年6期
    關(guān)鍵詞:書證證言陳述

    江 君

    在稅務稽查部門的日常工作中,對被稽查企業(yè)實施稽查時,常常遇到詢問筆錄的證據(jù)力與證明力的問題,本文結(jié)合稅務稽查工作的實踐,對詢問筆錄的證據(jù)性質(zhì)、證明資格、證明效力等問題作一些探討。

    一、詢問筆錄的證據(jù)性質(zhì)

    關(guān)于詢問筆錄的證據(jù)性質(zhì),實際上研究的是關(guān)于詢問筆錄在證據(jù)種類上的歸屬問題。這一問題的核心在于通過研判詢問筆錄所屬的證據(jù)種類,分析其運用和判斷的不同要求。在實踐中,不同證據(jù)形式是可以在一定程度上融合的,同一證據(jù)以不同的證明對象劃分,其性質(zhì)也會轉(zhuǎn)換。從實務中看,詢問筆錄的分類應根據(jù)被詢問人的不同而有所區(qū)別。如被詢問人為當事人,應劃分為當事人陳述,如被詢問人為其他案件相關(guān)人員,應劃分為證人證言。雖然《民事訴訟法》中將當事人陳述作為一種證據(jù)單獨規(guī)定,但在司法實踐中,無論是法院還是當事人、訴訟代理人,實際上并沒有將當事人陳述作為一種獨立的證據(jù)來看待。原因主要是當事人利益的相關(guān)性導致當事人對事實問題的陳述具有很強的主觀隨意性,對法院而言,其證據(jù)效果有賴法官的自主判斷,即“自由心證”。這一特性也決定了詢問筆錄中處于核心地位的當事人陳述的證據(jù)效力,必須與其他相關(guān)證據(jù)結(jié)合印證后才能有效地“心證”,而與其他證據(jù)的緊密結(jié)合,也成為保證詢問筆錄穩(wěn)定性的核心所在。

    詢問筆錄作為證據(jù)自有其特點,可發(fā)揮多種證明作用。一是在有的案件中,詢問筆錄可作為主要證據(jù)。如果案件無法構(gòu)建完整的書證體系,而詢問筆錄對事實的表現(xiàn)較為完整和具體,就可以用詢問筆錄作為案件的核心證據(jù)來搭建證據(jù)體系。二是詢問筆錄可對書證起到必要的補充、輔助作用,它可以與書證等其他證據(jù)構(gòu)成相互印證的證據(jù)鏈條。三是詢問筆錄在釋明案件疑點問題上能發(fā)揮特有的作用。有的書證是外人難以讀懂的,有的案件證據(jù)體系中存在著瑕疵和疑點,通常都需要通過詢問筆錄來釋疑。四是詢問筆錄在溝通證據(jù)方面的作用也是其他證據(jù)難以替代的。稅收案件的特點決定了案件可能涉及分散、多渠道、多類型的書證,一筆業(yè)務就牽涉到賬簿、納稅申報資料、合同、發(fā)票、資金憑證、入庫出庫憑證、運輸憑證等分散的書證,有時難以理清和建立起完整的證據(jù)鏈條,而通過詢問筆錄,可以將相關(guān)書證串聯(lián)起來。

    二、詢問筆錄的證據(jù)資格和證明效力

    所謂證據(jù)資格,是指作為證據(jù)使用的資格能力,即能與否的區(qū)分,所謂證明效力,是一項證據(jù)對于證明事實存在與否所發(fā)揮作用的大小,即強與弱的區(qū)分。詢問筆錄的證據(jù)資格和證明效力,實際上有著難以分割的內(nèi)在聯(lián)系,兩者在不同層次上影響著詢問筆錄作為證據(jù)發(fā)揮作用的最終效果。從邏輯上來說,證據(jù)資格是基礎和前提,而證明效力是核心和關(guān)鍵。在行政執(zhí)法案件中,詢問筆錄證明效力的最終目標,在于使詢問筆錄成為案件的定案依據(jù),對違法行為的定性與處理產(chǎn)生相當?shù)挠绊?。因此,詢問筆錄最終能否成為定案的依據(jù),關(guān)鍵要看其證明效力的大小。從行政執(zhí)法角度來說,對詢問筆錄的采信,源于對其真實性的判斷,在行政訴訟程序,詢問筆錄作為證據(jù),其證明能力的強弱,同樣取決于詢問筆錄的真實性,即能否真實反映案件相關(guān)事實情況。而影響詢問筆錄真實性的判斷標準可分為三點:即自愿性、穩(wěn)定性和印證度。

    1.自愿性。自愿性是指詢問筆錄制作過程中,被詢問人是否出于自己的意愿而作出詢問筆錄?;凇安坏脧娖热魏稳俗宰C其罪”的理念和證據(jù)資格的限制,可以認為非自愿做出的陳述,在真實性上較自愿作出的詢問筆錄而言明顯更小。但單純地根據(jù)自愿性因素其實很難判斷具體詢問筆錄的真實性和證明效力。因為詢問筆錄本身夾雜著被詢問人的主觀意識,出于趨利避害的心理,“自愿”和“真實”之間可能存在沖突。在行政執(zhí)法階段,被詢問人對行為的違法性存在一定認知,對違法后果的預期也比較輕微,在陳述時可能相對隨意;在刑事偵查階段,由于被詢問人尤其是當事人人身受限,公安機關(guān)威懾力也較強,被詢問人陳述時往往更加無所保留;在訴訟審判階段,當事人往往會直接面對一個相對明確的負面后果,同時由于法律專業(yè)人員的協(xié)助,陳述時可能更加謹慎。不同階段的不同心理特征,使得以詢問筆錄為載體的當事人陳述或證人證言,在不同階段的陳述內(nèi)容可能出現(xiàn)較大出入,甚至推翻原來陳述。

    5月16日,湖北省竹溪縣國稅局30名國稅干部統(tǒng)一著稅裝,組成“國稅方陣”參加“清風頌”文藝匯演活動。詩歌朗誦《托起藍色的稅收夢》言情交融,鏗鏘悅耳,宣誓了國稅人滿滿的自豪,贏得了觀眾的陣陣掌聲。

    (圖/文:竹溪國)

    2.穩(wěn)定性。穩(wěn)定性因素對詢問筆錄真實性的影響相對直觀。對同一被詢問人就同一事實相關(guān)內(nèi)容的不同詢問筆錄和不同主體對同一事實的不同表述,如對于基本事實保持穩(wěn)定,可以認定可信度較大,具有較強證明效力。對同一被詢問人就同一事實的陳述來說,如在稅務稽查、刑事偵查、起訴等程序中均保持著一貫性,這就在很大程度上表明被詢問人的主觀心態(tài)和對客觀情況的認識均十分穩(wěn)定,也說明了詢問筆錄受到外界因素的干擾程度較小,因而其內(nèi)容更具有真實可靠性,其證明效力也相對較高。對不同主體對同一事實的不同表述來說,如不同當事人、相關(guān)人員對同一事實的陳述內(nèi)容基本一致,時間順序上環(huán)環(huán)相扣,邏輯嚴謹,彼此之間得以相互印證,那么也可認為詢問筆錄證明效力較高。

    3.印證度。印證度是指詢問筆錄所載明的案件事實可以被其他證據(jù)佐證的程度。由于詢問筆錄是一種言詞證據(jù),其證明效力較物證而言,本就具有天然的可疑性和不穩(wěn)定性,加之詢問筆錄的被詢問人與案件處理結(jié)果存在直接或間接利害關(guān)系,因而,在判斷詢問筆錄的證明效力時,應當結(jié)合其他證據(jù)予以佐證。如果詢問筆錄的內(nèi)容與其他證據(jù)所反映的案情印證度較高,則詢問筆錄的真實性和證明效力也相對地高;反之,如果詢問筆錄與其他證據(jù)所反映的案情存在著矛盾之處,則需要通過法官或者稅務稽查人員的綜合分析來研判證據(jù)的采納和事實的認定。其可適用的判斷標準至少包括以下五個方面:一是鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或者登記的書證,優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言。二是原始證據(jù)優(yōu)于傳來證據(jù)。三是其他證人證言,優(yōu)于與當事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人提供的對該當事人有利的證言。四是出庭作證的證人證言,優(yōu)于未出庭作證的證人證言。五是數(shù)個種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù),優(yōu)于一個相對孤立的證據(jù)。

    三、對稅務執(zhí)法過程中詢問筆錄的實踐思考

    詢問筆錄是被詢問人就案件相關(guān)事實進行的主觀表達,而主觀相對于客觀的主要特征,就在于其存在一定的可變性。當然,其變化可能是出現(xiàn)主觀意識和客觀認識的真實需要,如對事實理解和認識的深入等,也可能是出于對違法后果的不良預期所做的理性逃避。

    在稅收執(zhí)法實踐中,一方面,稅務執(zhí)法部門對于被詢問人在行政執(zhí)法、復議、訴訟程序中變更陳述內(nèi)容的情況束手無策,被詢問人變更時甚至可以不說明理由,“一問搖頭三不知”,且不需承擔任何不良后果;另一方面,由于在詢問過程中可能出現(xiàn)的誤解或不良誘導,被詢問人也可能做出與事實情況或其本意相左的表達,在事后通過變更陳述維護自己正當表達的權(quán)利。

    雖然在行政執(zhí)法程序中未明確對提供虛假證據(jù)的罰則,但從《稅收征管法》來看,對作出不實陳述的被詢問人予以處罰也應是有跡可循?!缎谭ā返谌倭阄鍡l規(guī)定,證人對與案件有重要關(guān)系的情況故意作出虛假證明,應承擔相應的刑事責任,其維護的是公民的人身權(quán)利與司法機關(guān)的正?;顒??!吨伟补芾硖幜P法》第六十條第二款也規(guī)定,提供虛假證言,影響行政執(zhí)法機關(guān)辦案的可以作出相應處罰。那么,是否可以借鑒上述立法精神,出于對行政權(quán)力公信力和權(quán)威性的維護,要求被詢問人在變更陳述時,必須正面說明其理由,或?qū)ζ渥兏鞒龊侠斫忉專駝t可按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定予以處罰。這既可以保障行政執(zhí)法的前后一致性和確定性,也有助于維護被詢問人和行政相對人合法權(quán)益。

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