審計失敗成因與對策分析

莊 杰

文獻綜述

1.審計失敗的定義

什么是審計失?。棵總€人都有自己的看法，學(xué)術(shù)界內(nèi)也依然存在分歧。查閱了相關(guān)國內(nèi)外文獻綜述后，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)者對于審計失敗的定義不盡相同。外國的專家學(xué)者將審計失敗定義為注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)而形成或提出的錯誤的審計意見，而我國學(xué)術(shù)界的普遍觀點是注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。目前主流認(rèn)可的觀點是：審計失敗需要以注冊會計師有沒有遵守審計準(zhǔn)則為判斷前提，就是注冊會計師對財務(wù)報表進行審計時，由于疏忽或者舞弊，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，沒有遵守審計職業(yè)道德操守，從而出具或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妶蟾鏁?，并對自身、會計師事?wù)所或者社會經(jīng)濟造成損害。

2.為什么會審計失敗

事有因必有其果，審計失敗必然存在其緣由。當(dāng)下國內(nèi)的文獻主要將審計失敗的原因分成三個大類：審計主體與審計客體以及行政監(jiān)督機構(gòu)。而國外文獻大多是通過實證分析的方法，緊緊圍繞著獨立性這一角度，認(rèn)定審計的本質(zhì)上是第三方機構(gòu)提供的有償鑒證業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)，主要工作目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表中的錯報來取得報酬，且會計師事務(wù)所的大小規(guī)模與其審計業(yè)務(wù)的收費高低存在著必然聯(lián)系，且獨立性的強弱也與其大小相關(guān)，因此其認(rèn)為只要從事務(wù)所規(guī)模大小對獨立性的重要影響出發(fā)，就能找到審計失敗的緣由。

國內(nèi)學(xué)術(shù)界一般通過研究分析審計的主客體以及行政監(jiān)督機構(gòu)層面來探討審計失敗的原因的。但是目前僅有的研究還不夠全面充分，仍然僅僅停留在文字表面的敘述階段，并沒有對審計失敗進行詳細(xì)分析論證和探討。還沒有研究到實證分析的層次，已有的研究成果太少，缺少有真正價值的成果。這也是由于審計業(yè)務(wù)的保密性導(dǎo)致的，會計師事務(wù)所的審計底稿為保護被審計單位合法權(quán)益而不能公開，使得我們能夠拿到手的研究數(shù)據(jù)過于稀少，只能停留在表層進行簡單的研究，很難進行全面深入的調(diào)查分析。

審計人員按照準(zhǔn)則對被審計單位的調(diào)查和監(jiān)督，是未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報和舞弊的潛在風(fēng)險，也未提出系統(tǒng)、科學(xué)的評價方法來提高被審計單位的管理水平相應(yīng)的時間，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)發(fā)生糾紛，進而引發(fā)審計失敗的風(fēng)險。改革開放以來，我國審計業(yè)日益發(fā)展繁榮。雖然與年初相比有了很大的提高，但審計失敗仍然是不可避免的。每次審計失敗都會給企業(yè)、公眾乃至社會帶來一定的經(jīng)濟損失。

一、審計失敗的成因

為什么會審計失敗？是什么導(dǎo)致了審計失??？審計人員之所以會在做審計職業(yè)判斷時犯錯，從而得出錯誤的審計結(jié)論。其中一些是由于審計人員沒有嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則來完成審計業(yè)務(wù)造成的。審計的職業(yè)判斷難免會出現(xiàn)失誤，職業(yè)判斷準(zhǔn)不準(zhǔn)取決與審計人員自身的素養(yǎng)以及經(jīng)驗是否充足。但即使經(jīng)驗再充足的注冊會計師也不敢保證自己不犯錯，審計環(huán)境的不確定性和復(fù)雜性是影響審計成功或失敗的直接因素，市場行情對注冊會計師和審計機構(gòu)的審計工作有重大負(fù)面影響，很多公司為了最大限度地提高經(jīng)濟效益而進行復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動。被審計單位在平日的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，必須及時發(fā)現(xiàn)某些自身財務(wù)數(shù)據(jù)的特征，從而可以及時消除失誤。而失敗的概念與審計風(fēng)險的概念不同。在充分遵守審計準(zhǔn)則和堅守職業(yè)道德的情況下，注冊會計師盡到了自己義務(wù)，充分適當(dāng)?shù)膱?zhí)行了審計程序，但仍未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報，這就是審計風(fēng)險如何區(qū)分審計失敗和審計風(fēng)險呢，要看審計人員是否按照審計準(zhǔn)則工作。審計失敗并不意味著企業(yè)的管理失敗，而是可能導(dǎo)致審計錯誤。在審計過程中，有無遵守審計準(zhǔn)則、嚴(yán)格執(zhí)行審計道德要求，方能具體定性對被審計單位的審計工作是否為審計失敗。還存在另一種可能導(dǎo)致審計失敗的情況，那就是財務(wù)報表本身正確無誤，并無重大錯報風(fēng)險，但是因為注冊會計師或?qū)徲嫏C構(gòu)的差錯，從而導(dǎo)致審計結(jié)果失實，出具的錯誤的審計意見報告。

二、影響審計成功或失敗的因素

審計人員自身的專業(yè)勝任能力是審計成功或失敗的極為重要的因素。被審計單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的財務(wù)數(shù)據(jù)錯誤或管理決策中的戰(zhàn)略性錯誤，如果審計人員沒有按照審計道德操守和審計準(zhǔn)則的要求及時報告其錯誤，同時如果審計人員不具備所需的專業(yè)勝任能力，或沒有做實質(zhì)性的控制測試，則審計不符合現(xiàn)實，結(jié)果與實際就會有出入，則可能導(dǎo)致審計失敗。被審計單位管理不善，經(jīng)營情況較差，自身財務(wù)報表錯漏百出都會影響審計人員的職業(yè)判斷，這一方面對審計員的影響直接決定了他們在執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)方面遇到的困難。由于上述原因，我們可以按照審計主體和審計客體兩個方面來具體分類可以影響審計失敗的因素。

1.審計主體原因

在履行職責(zé)完成審計任務(wù)時，審計人員必須熟悉企業(yè)的財務(wù)管理和管理模式。金融活動是企業(yè)現(xiàn)金流動業(yè)務(wù)的最為具體的體現(xiàn)。如果審計人員不熟悉被審計單位或企業(yè)的經(jīng)濟活動很容易忽視基本問題，從而不能準(zhǔn)確的抓住審計的關(guān)鍵性內(nèi)容。所以如果審計人員不熟悉公司的財務(wù)管理和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)，就會很難發(fā)現(xiàn)潛藏的問題。企業(yè)無非是在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中造假或進行違規(guī)暗箱操作來意圖提供虛假的財務(wù)信息從而進行舞弊，因此，為了滿足審計對象的日常需要，必須在對被審計單位進行審計前，首先了解被審計單位的業(yè)務(wù)和活動，以確保審計的完整性和數(shù)據(jù)收集的準(zhǔn)確性。在執(zhí)行審計工作中，審計工作人員沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)審計程序的準(zhǔn)則要求來執(zhí)行審計任務(wù)，影響最終審計報告的真實性可靠性，則構(gòu)成審計人員過失。審計人員不夠?qū)I(yè)，不嚴(yán)格遵守審計標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險評估是不準(zhǔn)確的，例如，如果沒有按照適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴占褪占瘜徲嫈?shù)據(jù)，如果沒有嚴(yán)格執(zhí)行審查制度，審計報告就會被失去可靠性，審計工作業(yè)務(wù)會失敗。在對被審計單位執(zhí)行審計任務(wù)的過程中，不能過度依賴企業(yè)內(nèi)部審計制度取得的審計成果。企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)受到企業(yè)管理的限制，會計信息可能被歪曲，因此大多數(shù)內(nèi)部審計結(jié)論只是作為一種信息提供，內(nèi)部審計制度本身設(shè)計和執(zhí)行就可能是失敗的。傳統(tǒng)的審計方法是抽樣統(tǒng)計。由于風(fēng)險和局限性，最終審計結(jié)果可能在很大程度上受到統(tǒng)計樣本數(shù)據(jù)的重大差異和不平衡或樣本的特殊復(fù)雜性的影響，從而導(dǎo)致樣本數(shù)據(jù)的不平衡。綜合以上多方面種種因素都會影響審計報告的真實性與可靠性，因此得出錯誤的審計結(jié)論，致使審計失敗發(fā)生。

2.審計客體原因

如果擴大審計的項目范圍，審計風(fēng)險和失敗風(fēng)險將在一定程度上增加。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，被審計單位將逐步擴大業(yè)務(wù)范圍。目前是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟高速發(fā)展的階段，知識密集型企業(yè)的發(fā)展擴大了企業(yè)活動的范圍，這就相應(yīng)增加了審計人員的工作量，同時也增加了對公司進行審計的難度與審計失敗的風(fēng)險。在許多類別的審計工作中，諸如人力資源審計和企業(yè)聯(lián)合審計中，審計工作的范圍都不同程度上有所增加，被審計單位提交的財務(wù)報表中存在錯報或欺詐的風(fēng)險也在增加。近年來，中國證券監(jiān)管委員會發(fā)表的處罰公告顯示，審計失敗的主要原因是中國很多企業(yè)會利用財務(wù)欺詐或舞弊實現(xiàn)其最終目標(biāo)，即實現(xiàn)上市并在上市后完成發(fā)行股票。政府過度干預(yù)市場經(jīng)濟，條條框框的約束過多也是公司進行舞弊的重要因素，如嚴(yán)格的證券市場準(zhǔn)入授權(quán)制度，也助長了財務(wù)會計報表中的欺詐現(xiàn)象。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查表明，公司財務(wù)報表不準(zhǔn)確的主要原因是政府的要求以及企業(yè)財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的重要性。換句話說，財務(wù)報表不準(zhǔn)確導(dǎo)致審計失敗的主要原因不僅在于會計師事務(wù)所和審計人員，更多是因為由于政府或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的需求。

三、如何應(yīng)對審計失敗風(fēng)險

無論是政府審計還是注冊會計師審計，近年來審計失敗的案例逐步增多，這已經(jīng)阻礙了我國審計行業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。因此必須強化監(jiān)督機構(gòu)的地位，逐步規(guī)范法律法規(guī)和條例，加強對審計人員的監(jiān)督和指導(dǎo)，制定適當(dāng)?shù)姆珊蜅l例，規(guī)范和管制審計人員的行為。減少審計失敗案例的次數(shù)和降低審計失敗的頻率對成功完成公司審計業(yè)務(wù)至關(guān)重要，方能促進審計業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)定和行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.注冊會計師應(yīng)考慮到被審計企業(yè)所處的行業(yè)，以及其行業(yè)發(fā)展的特點，采取相應(yīng)的審計措施來確保審計工作的順利進行。注冊會計師也應(yīng)選擇信譽良好的合作伙伴來降低審計失敗的風(fēng)險。如果注冊會計師在其日常業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)生產(chǎn)活動中存在違規(guī)現(xiàn)象，則應(yīng)及時加以預(yù)防和處理。加強對公司財務(wù)報表的審計，并通過嚴(yán)格的審計程序減少公司業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)錯報的風(fēng)險。為了避免審計出現(xiàn)失敗，注冊會計師應(yīng)更嚴(yán)格要求自身并提高其審計工作的質(zhì)量。

2.適當(dāng)改善審計人員的福利，審計行業(yè)人均收入一般較低，基層審計員的收入更低，收入與審計工作人員的工作量不相稱，導(dǎo)致審計行業(yè)的人員流動性很大，許多審計人員將在四、五年內(nèi)離開審計工作崗位，并將轉(zhuǎn)到有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計部門或財務(wù)部門。相比會計師事務(wù)所和公司內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的會計部門的收入通常比會計師事務(wù)所的收入好，且工作量也沒有那么大，不需要大量加班來完成任務(wù)。因此在招聘專業(yè)審計人員時，會計師事務(wù)所應(yīng)盡可能改善員工待遇和建立可見的晉升機制。由于以上種種因素，當(dāng)下有必要提升審計行業(yè)審計人員的薪酬待遇，改善福利水平，建立長遠(yuǎn)的薪酬增長鼓勵機制，有利于激發(fā)審計人員的工作積極性，大幅提高出具審計報告的質(zhì)量，降低審計失敗的可能性，讓每一個審計人都能后顧無憂的專心投入本職工作中來。

3.通過前面的分析可以看出，在這種情況下，注冊會計師專業(yè)能力的缺乏也是導(dǎo)致大量審計失敗的原因。因此會計師事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)肩負(fù)起培訓(xùn)審計人員專業(yè)知識與實踐能力的責(zé)任。要與時俱進，要隨著審計準(zhǔn)則的變化與審計技術(shù)的更新?lián)Q代，對缺乏經(jīng)驗的審計新人與經(jīng)驗充分的注冊會計師都要進行培訓(xùn)，各有側(cè)重點的提高整體的審計專業(yè)勝任能力。亦應(yīng)當(dāng)提醒審計人員在審計工作中時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，不放過每一個存在的疑點，用專業(yè)的眼光去審查可能存在舞弊錯報的相關(guān)審計證據(jù)。因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計開始時保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過對歷年行業(yè)數(shù)據(jù)和企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的分析，結(jié)合考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行的充分可靠性，做出對被審計單位是否存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的專業(yè)判斷。

總結(jié)

鑒于上述情況，對審計失敗原因的分析表明，我國目前的審計工作存在許多缺陷和問題。我們須具體情況具體分析，制定相應(yīng)的解決方法，只有這樣才能確保審計行業(yè)的健康發(fā)展。注冊會計師提供的最終審計報告，其中的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)管理經(jīng)營決策至關(guān)重要。因此，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性能直接影響對企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況的判斷，也能促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的健康發(fā)展，推動國家經(jīng)濟的高速增長。