加強高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)的質(zhì)量控制

◆董麗虹/中央戲劇學(xué)院

近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校通過投資建設(shè)新校區(qū)、合并專業(yè)院校等方式規(guī)模上迅速擴張，教育資金的保障和社會資金的流入，使得高校經(jīng)濟活動十分活躍，業(yè)務(wù)類型復(fù)雜多樣。高校內(nèi)部審計作為保障學(xué)校資金使用效益和提高綜合管理水平的重要舉措，在業(yè)務(wù)范圍上逐步呈現(xiàn)多元化特征，內(nèi)審職能也由傳統(tǒng)的客觀評價轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重管理咨詢和有效監(jiān)督。高校內(nèi)審資源不足已不適應(yīng)日益增長的審計需求，購買服務(wù)成為一種必然。在這一過程中，受內(nèi)審業(yè)務(wù)的敏感性和特殊性影響，購買服務(wù)風(fēng)險與效益并存。本文通過對高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)的效益、風(fēng)險及質(zhì)量控制措施進行研究，以對實際工作提供參考。

一、高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)的效益分析

（一）補齊高校審計資源不足的短板

當前，高校規(guī)模不斷擴大，部分高校一校多址甚至跨省市聯(lián)合辦學(xué)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不僅種類繁多，且逐漸呈現(xiàn)地域分散的特點。高校內(nèi)部審計在與院校共同成長的過程中，內(nèi)審人員在數(shù)量上雖有所增多，但仍難以滿足高?？焖侔l(fā)展的需要。

根據(jù)成本效益原則，高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)，具有兩大優(yōu)點。一是能夠解決人員不足問題。社會審計公司會根據(jù)業(yè)務(wù)需求配備足夠的專業(yè)人員，對于多地辦學(xué)的高校來說，可以實現(xiàn)審計項目同時同步開展，共性問題合并處理，個性問題逐一擊破，提高審計效率。二是能夠解決專業(yè)限制問題，高校內(nèi)審人員多為財務(wù)專業(yè)，在面對基建工程、信息系統(tǒng)、風(fēng)險管理等審計或咨詢事項時，受專業(yè)領(lǐng)域限制可能較難在有限的時間內(nèi)實現(xiàn)審計目標，而社會審計公司會根據(jù)業(yè)務(wù)需求，儲備不同領(lǐng)域不同專業(yè)背景的審計人才，在遇到專業(yè)性較強的審計問題時，能通過公司內(nèi)部專家?guī)?，及時高效地獲得專業(yè)咨詢。高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)，可以充分利用審計公司及其人員的專業(yè)優(yōu)勢，彌補自身不足。特別是跨專業(yè)聯(lián)合審計項目，購買服務(wù)的優(yōu)勢尤其明顯。

（二）彌補審計技術(shù)手段落后的不足

高校內(nèi)審人員受工作環(huán)境和閱歷影響，在實施審計項目時往往采用較為傳統(tǒng)的審計方法和審計技術(shù)手段，側(cè)重賬項審計，偏重查找財務(wù)問題而忽視問題背后的內(nèi)控缺陷或管理漏洞；審計信息化程度不高，面對高校內(nèi)部控制體系逐步建立和完善、數(shù)字化校園建設(shè)逐步覆蓋全業(yè)務(wù)的局面，會因較少使用審計軟件，或因缺少相關(guān)數(shù)據(jù)庫權(quán)限導(dǎo)致無法獲取所需信息，導(dǎo)致審計效率低下。社會審計公司因存在市場競爭，且主要服務(wù)于企業(yè)，會通過實施各類型審計項目建立自己的大數(shù)據(jù)平臺，并借助審計軟件，減少數(shù)據(jù)處理時間，提高審計效率。

高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)，一方面可以避免內(nèi)審人員陷入大量財務(wù)數(shù)據(jù)報表的檢查與復(fù)核，使他們將精力放在對問題的追根溯源上；另一方面，可以通過社會審計公司先進的技術(shù)手段，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)循環(huán)或控制系統(tǒng)中存在的潛在風(fēng)險點，實現(xiàn)風(fēng)險防控。

（三）改善內(nèi)審獨立性不足的現(xiàn)狀

根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，對其負責(zé)并報告工作。在實際工作中，高校內(nèi)審機構(gòu)在組織上雖不受被審計單位領(lǐng)導(dǎo)，能保持一定的獨立性，但作為高校的一部分，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題特別是重大且敏感的問題，往往會受到其他部門的牽制甚至干預(yù)，使得內(nèi)部審計工作流于形式。此外，內(nèi)審機構(gòu)在部分業(yè)務(wù)循環(huán)中也是重要一環(huán)，在開展風(fēng)險評估和內(nèi)控評價時，會出現(xiàn)既當運動員又當裁判員的情況，也不能保持完全獨立。

高校內(nèi)審根據(jù)實際需求購買社會服務(wù)，可以通過完全獨立的第三方，對審計事項進行更為客觀公正的評價，并且通過第三方的審計報告，表達內(nèi)部審計不便發(fā)表的審計意見。

二、高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)的風(fēng)險分析

（一）選擇風(fēng)險

選擇風(fēng)險是指高校內(nèi)部審計在選擇外部審計公司時面臨的風(fēng)險。高校財政資金有著比較嚴格的使用規(guī)定，內(nèi)部審計在選擇外部審計公司時，既要考慮公司實力，也要考慮購買成本。當前，外部審計公司水平良莠不齊，在實際工作中存在以下情況：審計公司在招投標過程中以低價入圍，但中標后，響應(yīng)速度慢，服務(wù)質(zhì)量達不到內(nèi)部審計要求；大中型審計公司綜合實力較強，但收費較高，對于規(guī)模較小的院校，不符合成本效益原則；有些審計公司缺乏高校經(jīng)驗，把企業(yè)審計的模板套用于高校，造成審計結(jié)果和審計建議不能完全結(jié)合實際，難以發(fā)揮真正作用。

（二）目標差異風(fēng)險

高校內(nèi)部審計的目標是通過對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理。外部審計公司基于受托責(zé)任關(guān)系，其目標是按照利益最大化原則完成合同約定的審計內(nèi)容。二者目標的差異性使得外部審計公司在實際執(zhí)行審計任務(wù)時，不會主動延伸，往往就事論事，審計結(jié)論和建議較為宏觀，實用性較差。二者的關(guān)注點不同，也會造成對審計結(jié)論的爭議，影響審計質(zhì)量。

（三）溝通協(xié)調(diào)風(fēng)險

高校內(nèi)部審計部門熟悉校內(nèi)各方面情況，熟知被審計單位的審計風(fēng)險點。外部審計公司作為獨立的第三方，需要依托內(nèi)部審計及被審計單位所提供的資料來了解基本情況。在審計過程中，容易出現(xiàn)信息不對稱造成溝通障礙，以及工作方式方法不同帶來較高的協(xié)調(diào)成本。

（四）審計質(zhì)量風(fēng)險

外部審計公司的業(yè)務(wù)主要集中在財務(wù)審計和工程審計領(lǐng)域，而高校內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)類型較為豐富，如經(jīng)濟責(zé)任審計、政策落實情況跟蹤審計、內(nèi)部控制評價、風(fēng)險評估等。在這些領(lǐng)域，外部審計公司可能會因?qū)ο鄳?yīng)準則的把握不準、經(jīng)驗不足導(dǎo)致審計結(jié)果有偏差。此外，外部審計公司出于成本效益原則，可能會出現(xiàn)“為出報告而出報告”，不能做到勤勉盡責(zé)，不能對潛在風(fēng)險進行有效提示和深入剖析。其對審計結(jié)果的運用缺少回訪和跟蹤，也會導(dǎo)致審計結(jié)果泛泛而談，審計建議可操作性不強。

（五）廉潔風(fēng)險

廉潔風(fēng)險存在于內(nèi)部審計機構(gòu)與外部審計公司之間、外部審計公司和被審計單位之間。前者主要表現(xiàn)在“向誰買”的過程中，外部審計公司為搶占高校審計業(yè)務(wù)市場，可能出現(xiàn)提前接觸招標方、圍標等違反廉潔紀律的現(xiàn)象。后者主要表現(xiàn)在“怎么審”的過程中，如外部審計公司受被審計單位影響，故意隱瞞問題、提供虛假審計報告，或與被審計單位聯(lián)合，虛報送審金額、虛增審減金額，以騙取審計費等。如果在審計過程中監(jiān)督不到位，嚴重時可能產(chǎn)生收受賄賂、以權(quán)謀私等違法情況。

三、高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)的質(zhì)量控制措施

（一）明確需求目標，合理界定購買服務(wù)范圍

高校內(nèi)審業(yè)務(wù)種類繁多，審計職能不僅包括發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表審計意見，更側(cè)重于防范風(fēng)險及提供管理咨詢。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計項目特點，綜合考慮內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)，合理界定購買服務(wù)的范圍，包括是否購買、購買的內(nèi)容和購買的重點。對于專業(yè)性較強的審計項目，可以委托外部審計公司獨立實施，由內(nèi)審機構(gòu)復(fù)核結(jié)果。對于既包含專業(yè)性較強又涉及管理咨詢方面的審計內(nèi)容，可以采用“聯(lián)合審”模式，即由內(nèi)審人員和外部審計公司人員共同組成審計組，合作完成審計任務(wù)。

（二）建立遴選機制，規(guī)范購買流程

高校應(yīng)建立遴選機制，按照國家招投標和政府采購相關(guān)規(guī)定，通過公開招標、競爭性磋商、競爭性談判、詢價等方式，公開透明地選擇外部審計公司。在招標過程中，注重競標方案，對比分析各外部審計公司的硬實力和軟實力，包括資質(zhì)、等級、人員構(gòu)成、審計經(jīng)驗、行業(yè)聲譽等，做出最優(yōu)選擇。在審計經(jīng)驗的考量上，關(guān)注審計公司參與過的高校項目，對比項目規(guī)模和類型，特別是同類型項目，應(yīng)當重點查看。在日常工作中，也可以通過調(diào)研，廣泛聽取兄弟院校的使用評價，掌握各審計公司的優(yōu)劣勢，避免出現(xiàn)競標方案與實際不符的情況。

（三）加強合同管理，完善合同內(nèi)容

在簽訂合同的過程中，應(yīng)確保合同的合法性，在合同中對服務(wù)范圍、權(quán)利義務(wù)、收費、審計成果標準、保密以及違約責(zé)任等方面做出明確規(guī)定；同時制定完善的合同條款，結(jié)合當次審計工作實際及以往經(jīng)驗，明確項目組成員結(jié)構(gòu)、服務(wù)響應(yīng)時間、獎懲機制、現(xiàn)實情況變化導(dǎo)致的合同履約風(fēng)險等內(nèi)容，并妥善保管紙質(zhì)文件，降低目標差異風(fēng)險。此外，應(yīng)將《廉潔誠信承諾書》等內(nèi)容納入合同正文，加強對外部審計公司的約束。

（四）加強審前準備，明確廉潔紀律

為確保審計目標的一致性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與外部審計公司共同制定審計實施方案，充分討論審計事項特點、關(guān)鍵領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，明確審計范圍、審計重點、審計程序、審計取證方法、審計底稿要求等內(nèi)容。在外部審計公司正式入場前，開展審前培訓(xùn)，向?qū)徲嫿M成員介紹項目背景，進展情況，以往檢查問題及整改情況等，明確任務(wù)分工，明確廉潔紀律和保密義務(wù)，降低審計質(zhì)量風(fēng)險和廉潔風(fēng)險。

（五）加強溝通交流，降低協(xié)調(diào)成本

審計任務(wù)執(zhí)行期間，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與學(xué)校管理層、被審計單位、外部審計公司之間建立良好的溝通渠道，如采用聯(lián)絡(luò)員制，明確各業(yè)務(wù)事項聯(lián)絡(luò)人，建立臨時工作交流群，結(jié)合定期報告、工作例會等方式，確保信息共享。對審計過程中出現(xiàn)的爭議問題，組織召開協(xié)調(diào)會，避免因雙方理解不同導(dǎo)致的審計偏差，提高審計效率。在溝通交流過程中，做好紙質(zhì)記錄，包括電子郵件、會議紀要、確認函等，做到“事過留痕”。已明確解決方案的及時形成工作底稿，未解決事項建立溝通日志，持續(xù)追蹤問題解決情況。

（六）加強過程監(jiān)督，控制審計質(zhì)量

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確指出，“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對中介機構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評價，并對采用的審計結(jié)果負責(zé)”。高校內(nèi)部審計購買社會服務(wù)，內(nèi)審機構(gòu)在審計過程中，應(yīng)建立動態(tài)監(jiān)督機制，把控審計質(zhì)量。

具體措施包括：按照合同約定，建立服務(wù)響應(yīng)時間、到場人員數(shù)量等硬性指標，記錄指標數(shù)據(jù)，并在審計結(jié)束時開展審計評價；制定審計進度表，按時間點考核外部審計公司是否按計劃實施審計；復(fù)核審計過程中需要發(fā)表的審計意見和階段性成果，避免審計方向跑偏；抽查審計工作底稿，避免事實不清、證據(jù)不充分導(dǎo)致結(jié)論誤差，必要時，可以結(jié)合被審計單位以往發(fā)現(xiàn)問題及內(nèi)控建設(shè)情況補充審計內(nèi)容；對于審計周期較長的審計項目，如基建工程全過程跟蹤審計，應(yīng)定期召開總結(jié)會，及時通報前期發(fā)現(xiàn)的問題，組織整改等。在監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)需要特別注意外部審計公司是否參與被審計單位業(yè)務(wù)活動的決策和執(zhí)行，要求其做到應(yīng)當發(fā)表意見的事項不推諉，需要被審計單位決策的事項不越權(quán)。

在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)就工作方式方法、審計思路等方面盡快與外部審計公司磨合并達成一致，提請外部審計公司時刻關(guān)注審計目標，高質(zhì)量完成審計任務(wù)。另外還要考察審計組成員的專業(yè)勝任能力、經(jīng)驗、工作作風(fēng)等，進行記錄和備案，為后續(xù)購買審計服務(wù)提供參考。

（七）復(fù)核審計報告，開展審計評價

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對外部審計公司出具的審計意見和審計報告予以復(fù)核，包括對審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)果的復(fù)核，以確保審計程序符合相關(guān)規(guī)定，審計證據(jù)真實、合法且相關(guān)，審計意見合理恰當。同時，基于促進被審計單位完善治理的審計目標，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與外部審計公司充分溝通，就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險點制定應(yīng)對措施，出具管理建議書，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的管理咨詢職能。

在整個審計工作結(jié)束后，組織開展對外部審計公司的審計評價，包括服務(wù)態(tài)度、專業(yè)勝任能力、審計報告質(zhì)量等方面，確定評價標準并予以打分，參與打分部門應(yīng)包括被審計單位?！?/p>