中小企業(yè)實施全面預算管理的關鍵環(huán)節(jié)研究

閆香玉

（新疆財經(jīng)大學 會計學院，新疆 烏魯木齊 830012）

1 全面預算管理相關概述及理論

1.1 全面預算管理的概念及其作用

1.1.1 全面預算管理的概念

首先，企業(yè)預算是指企業(yè)管理者對企業(yè)自身生產(chǎn)運營情況進行的合理預測與決策，對企業(yè)未來一定期間內的經(jīng)營和財務情況制定出合理詳細的計劃與安排，以此快速準確的指導企業(yè)未來要開展的經(jīng)濟運營活動。

全面預算管理則是企業(yè)預算發(fā)展到一定階段的，適應并切實滿足企業(yè)自身需求的一個產(chǎn)物，是通過預算的方法從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，以對外部市場相關經(jīng)濟活動進行的科學預測為基礎，以企業(yè)整體目標利潤為長期戰(zhàn)略導向，根據(jù)企業(yè)制定的整體戰(zhàn)略原則和政策為其銷售、生產(chǎn)、融資、投資等相關經(jīng)濟活動設定目標，對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動進行綜合性統(tǒng)籌安排與協(xié)調的一項企業(yè)內部控制手段。

1.1.2 全面預算管理的作用

1.1.2.1 可以進行有效的監(jiān)控與考核

全面預算管理能夠將企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃進行分解，對企業(yè)內部各職能部門以及每一位員工的工作業(yè)績進行監(jiān)控和考核。

1.1.2.2 有助于協(xié)調企業(yè)資源的分配與整合

在確定全面預算總目標時，企業(yè)管理者會以企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境及企業(yè)內部資源狀況為依據(jù)，明確企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，對企業(yè)的有限資源進行最佳安排，避免資源分配整合不當。

1.1.2.3 能夠有效降低經(jīng)營管理風險、運營成本與費用，增強盈利能力

全面預算管理以外部市場環(huán)境為基礎，對企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行初步預測，提前制定相關防范風險的措施，也為在進行全面預算編制時的相關預算留有一定空間，以便有效降低企業(yè)經(jīng)營管理方面的風險。針對性的制定并實時調整全面預算管理相關對策，有效降低企業(yè)運營成本費用，增強企業(yè)盈利能力。

1.2 全面預算管理的理論依據(jù)

1.2.1 戰(zhàn)略管理理論

企業(yè)戰(zhàn)略性管理是對企業(yè)的整體運營活動進行安排，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終結果為追求目標的企業(yè)管理理念。

1.2.2 激勵理論

激勵理論是在委托代理理論的基礎之上發(fā)展出來的，它是一種堅持以人為本，強調以滿足他人需求達到自身最終目標的管理理念，其關鍵在于要能夠處理好人員需求、動機、目標和行為這四個方面的關系，其中動機是指引起人們維持并促進從事某種活動、為某一目標不斷付出努力的念頭。

2 中小企業(yè)全面預算管理的關鍵環(huán)節(jié)

2.1 全面預算管理的組織機構及職責

全面預算管理組織機構設立并投入管理工作后，首先是以其中最高決策機構總經(jīng)理辦公會（全面預算委員會）下達的相關決定事項為企業(yè)各職能部門各單位人員執(zhí)行全面預算管理工作的標準，由財務部跟進落實總經(jīng)理辦公會下達的各項指令并完成相關的全面預算編制工作，再由全面預算責任體系即企業(yè)內部各職能部門切實按照由財務部下達的全面預算編制要求，對相關業(yè)務內容進行全面預算編制，最后再一級一級向上反饋相關全面預算管理工作及全面預算調整事項，交由總經(jīng)理辦公會和財務部進行審批。

2.2 全面預算編制

2.2.1 全面預算目標和程序

中小企業(yè)運用全面預算管理方法所要達到的全面預算管理目標主要是圍繞著中小企業(yè)自身的年度經(jīng)營管理目標展開的，考慮中小企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，設定出適合于企業(yè)自身能夠對企業(yè)資源進行有效分配利用的、可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本費用、提前規(guī)避企業(yè)風險的全面預算管理目標。中小企業(yè)的全面預算編制程序可以大體視為目標預控、預算編報、預算下達和預算備案。

2.2.2 全面預算內容和方法

中小企業(yè)在進行全面預算編制時，首先要明確合理的全面預算管理工作流程，其次需要根據(jù)中小企業(yè)設立的整體長遠目標以及現(xiàn)下中小企業(yè)包含的相關業(yè)務類型，選取適合企業(yè)自身未來發(fā)展的全面預算編制方法進行全面預算編制。

中小企業(yè)主要運用固定預算法、彈性預算法、零基預算法、滾動預算法這四種預算編制方法。

2.3 全面預算執(zhí)行

在中小型企業(yè)里，全面預算管理工作的執(zhí)行是在企業(yè)總經(jīng)理辦公會（全面預算委員會）和財務部對全面預算方案進行審核通過后，由企業(yè)財務部將相關經(jīng)營預算工作分解細化，并依次下達分配到中小企業(yè)的各個部門單位，各部門各單位主體結合企業(yè)自身實際情況，落實全面預算管理執(zhí)行方面的責任。在此之后，要實時跟蹤并監(jiān)督全面預算方案的執(zhí)行情況，制定簡潔明了的全面預算控制制度并清楚的劃分職責，認真審核并嚴肅處理不符合全面預算管理制度規(guī)定的相關全面預算執(zhí)行情況。密切關注企業(yè)外部各方面影響因素的變動和內部自身經(jīng)營管理情況的變化，通過各部門之間充分的溝通，適時進行全面預算管理工作的調整，制定符合企業(yè)自身實際經(jīng)營情況的全面預算調整方案。

2.4 全面預算考評

中小型企業(yè)結合全面預算執(zhí)行分析報告的情況，建立總體層面的全面預算偏差考核制度，依據(jù)此制度對全面預算執(zhí)行情況實施考核，將綜合起來的企業(yè)各項預算指標作為依據(jù)，實施合理有效的全面預算考評機制，在對中小企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績進行考核評價的同時對每一位企業(yè)全面預算員工層面執(zhí)行者的相關執(zhí)行情況進行考核評估。全面預算管理過程中全面預算考評制度的貫徹落實，可以盡量避免全面預算管理組織機構達不到理想工作效果的情況。

3 中小企業(yè)全面預算管理關鍵環(huán)節(jié)存在的主要問題及原因分析

3.1 全面預算管理組織機構不健全

中小企業(yè)中普遍存在一些重視銷售、忽視市場，注重執(zhí)行、輕視計劃和核查的管理組織機構，以至于中小企業(yè)中的全面預算管理體系整體缺乏戰(zhàn)略性思考，全面預算管理組織機構的重要職能性板塊缺失；大部分中小企業(yè)還沒有將全面預算編制責任單位在全面預算管理組織機構中明確設立。觀察員工職能責任和所完成業(yè)務的質量，可以發(fā)現(xiàn)由各全面預算管理組織機構組成的全面預算管理組織體系上下機構鏈接不嚴謹，以至于全面預算管理工作效率低下。

3.2 全面預算管理過于偏重編制，忽視執(zhí)行與考評

中小企業(yè)財務部門對于全面預算管理工作的關注重點放在了全面預算的編制上，每年會花大量的時間和精力進行全面預算的編制，對全面預算執(zhí)行的控制與監(jiān)督力度卻不夠，也沒有定期分析全面預算的執(zhí)行情況，對于全面預算之外事項的發(fā)生也沒有進行實時追蹤，更沒有依據(jù)下級對全面預算方案的反饋情況進行相應的全面預算方案調整。中小企業(yè)的全面預算考核環(huán)節(jié)也比較薄弱：目前中小企業(yè)在年底的時候，只會對企業(yè)一年的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否達到年初規(guī)定的考核指標進行考核，不會對全面預算管理工作的具體執(zhí)行情況進行考核。

其原因主要在于，中小企業(yè)上上下下都沒有明確全面預算管理工作的目的。全面預算管理是能對企業(yè)整體運營進行有效管理的管理方法，使得企業(yè)能夠通過全面預算管理，以全局的視角將企業(yè)需要進行管理的方方面面進行統(tǒng)籌安排，以提升企業(yè)管理能力和盈利能力，但中小企業(yè)最初開始推行全面預算管理并不是為了了解并解決企業(yè)管理上的問題，而只是希望提前了解下一年度企業(yè)的大致生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此處于全面預算管理工作推進初期的中小企業(yè)，每年都要耗費大量精力來編制全面預算，而不太會關注全面預算管理的執(zhí)行和考核工作。中小企業(yè)的全面預算考核環(huán)節(jié)比較薄弱與缺乏相應的獎懲激勵機制有很大關系，全面預算考評是實施獎懲激勵制度的基礎，可中小企業(yè)不但沒有健全的全面預算考核評估機制，更是沒有科學有效的獎懲激勵機制，這樣就更導致了全面預算考核流于形式而沒有真正落實的現(xiàn)狀。

4 中小企業(yè)全面預算管理關鍵環(huán)節(jié)的優(yōu)化

4.1 優(yōu)化全面預算組織機構

4.1.1 完善全面預算管理組織機構

中小企業(yè)應當在建立全面預算管理組織機構初期，單獨設立全面預算管理辦公室來加強管理，并且增派相關專業(yè)預算人員，以確保全面預算管理組織系統(tǒng)能夠有效運行，還要制定中小企業(yè)年度發(fā)展、經(jīng)營計劃，以及其他相關的各項制度，以確保全面預算管理工作能夠有效開展，以及及時制定并實時調整企業(yè)全面預算管理方案。

4.1.2 明確全面預算管理機構職責

真正實施到位的全面預算管理，要將相關工作及責任落實到企業(yè)的每個管理機構的每個員工頭上的，同時還應該將全面預算管理工作的執(zhí)行理念，貫徹落實到每一個領導人和普通員工的身上，讓每一個人都對全面預算管理的組織機構職能有著更深入的了解，讓他們對自己在預算管理工作時應肩負的責任有著徹底的認知，同時完善對全面預算編制責任部門的建立，確保所有部門的全面預算管理的工作內容清晰明了。

4.2 優(yōu)化全面預算執(zhí)行

4.2.1 強化全面預算執(zhí)行的量化制度

根據(jù)中小企業(yè)自身全面預算管理工作中相關數(shù)據(jù)進行量化的細節(jié)制度，加強對企業(yè)業(yè)務全面預算執(zhí)行情況的跟蹤分析，及時掌握企業(yè)業(yè)余工作計劃的完成情況，以保證全面預算管理能夠高效率的執(zhí)行。

4.2.2 加強全面預算執(zhí)行的控制與調整

中小企業(yè)管理層要結合企業(yè)自身的全面預算管理組織機構和全面預算考核指標體系，對中小企業(yè)內部的各項關鍵財務及非財務指標施行實時監(jiān)控，當有一些超過全面預算的指標數(shù)據(jù)出現(xiàn)時系統(tǒng)實施自動報警，同時對警報系統(tǒng)發(fā)出的信號實時跟蹤，并派出專人進行跟進處理。

4.2.3 完善全面預算執(zhí)行的考核機制

中小企業(yè)管理層在全面預算管理方案順利審議結束后，應該為全面預算管理工作細化步驟，在進行定期考核時，將員工的業(yè)績作為考核的依據(jù)，將全面預算考評結果量化，與企業(yè)員工工資相聯(lián)系，將員工利益目標向企業(yè)整體目標靠攏，以便有利于實行全面預算管理工作的執(zhí)行與考核。

4.3 完善全面預算評價

4.3.1 完善企業(yè)全面預算評價的基本原則

中小企業(yè)全面預算流程中設有評價環(huán)節(jié)的目的是使通過考核評價的全面預算相應措施更加完善，制定出能夠將鼓勵和制約兩方面進行有機結合的全面預算管理機制，中小企業(yè)在進行全面預算評價時完善以下基本原則：

可控性原則：中小企業(yè)在進行全面預算管理工作時，要將各個責任主體的全面預算工作明確到位，劃分清楚各部門各單位人員所要承擔的相應責任，當出現(xiàn)問題時達到可控狀態(tài)。

整體優(yōu)化原則：中小企業(yè)全面預算管理需要在工作中參與的責任主體在行使相應權利的同時能夠承擔相應的責任，必須從企業(yè)整體情況出發(fā)并結合各部門基層員工情況，所以全面預算評價必須要符合整體優(yōu)化原則。

分層考評原則：中小企業(yè)全面預算評價的需求方面要與最終確定的全面預算目標相吻合，同時要與以不同角度對相關目標進行分解后的細化目標相對應。

4.3.2 建立有針對性的全面預算考核制度

中小型企業(yè)在運用全面預算管理方法的過程中，面對不同的全面預算管理環(huán)節(jié)要實施不同的全面預算考核制度，運用不同的衡量標準，但各個部門的全面預算考核內容都應以企業(yè)全面預算的主要任務為中心展開。建立差異化的獎勵與約束機制，以積極引導各部門各人員進行全面預算管理工作，對于那些按規(guī)定任務完成的部門和人員，可以實行科學合理的獎勵機制；業(yè)績不達標的部門與人員也要受到相應適度的懲罰，建立起有針對性的全面預算考核制度，做到賞罰分明獎懲有度，以此適度激發(fā)員工的工作積極性，保證全面預算激勵體制的靈活性與合理科學性。