大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新路徑研究

黎冬雪，劉希麟

（上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院，上海 201620）

一、引言

2018 年1 月，審計(jì)署發(fā)布新規(guī)定，明確指出了內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)權(quán)限、責(zé)任范圍以及加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理等等，起到了很好的指導(dǎo)規(guī)范作用。2018 年5 月，在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中，習(xí)近平總書(shū)記指出，要深化審計(jì)制度改革，創(chuàng)新審計(jì)理念，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加快審計(jì)信息化建設(shè)。這些規(guī)定的發(fā)布和會(huì)議的召開(kāi)足以看出內(nèi)部審計(jì)的重要性，大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)結(jié)合科學(xué)技術(shù)應(yīng)用是重點(diǎn)發(fā)展方向。

目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的趨勢(shì)之一便是數(shù)據(jù)化，技術(shù)的進(jìn)步、科學(xué)的發(fā)展，各行各業(yè)的信息得以用數(shù)據(jù)記錄，數(shù)據(jù)成為現(xiàn)代社會(huì)尤為重要的商業(yè)信息資源，是各國(guó)搶占的科技制高點(diǎn)。隨著環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)也在推陳出新，迎難而上?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代、大數(shù)據(jù)背景，新的經(jīng)營(yíng)模式，尤其是新的組織模式、金融模式、信息模式，數(shù)據(jù)處理能力必不可少，內(nèi)部審計(jì)亟需突破和創(chuàng)新，結(jié)合時(shí)代特點(diǎn)，探索未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，不斷進(jìn)步[1]。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)社會(huì)在不斷發(fā)展，隨著資本市場(chǎng)的不斷完善以及管理上的需要，在大數(shù)據(jù)的浪潮里，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新很有必要，而這吸引了越來(lái)越多的學(xué)者投入該領(lǐng)域進(jìn)行研究，主要集中在以下三個(gè)方面：

在內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新上，楊心瑜（2020）[2]將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式和大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行對(duì)比分析，提出內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新的必要性。湯進(jìn)鋒（2019）[3]通過(guò)分析大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)從而提出在審計(jì)方式、審計(jì)的抽樣方法、審計(jì)工具、審計(jì)工作人員的能力方面進(jìn)行創(chuàng)新。高尚國(guó)（2019）[4]積極探索“1+N”審計(jì)模式，提出創(chuàng)新動(dòng)因、實(shí)施條件以及實(shí)踐中多種模式結(jié)合的情況，為統(tǒng)籌審計(jì)資源提出很好的思路。

在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新層面上，郭宇晨和張國(guó)宏（2020）[1]以中國(guó)移動(dòng)的創(chuàng)新應(yīng)用為例，提出“內(nèi)部審計(jì)+人工智能”的創(chuàng)新思路，運(yùn)用自然語(yǔ)言處理、圖像識(shí)別技術(shù)，分析和處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，擴(kuò)展數(shù)據(jù)審計(jì)范圍。運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)及自動(dòng)化技術(shù)，構(gòu)建并持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)審計(jì)模型，提高審計(jì)效率，提升遠(yuǎn)程審計(jì)精度。在創(chuàng)新實(shí)踐上，積極開(kāi)發(fā)人工智能審計(jì)產(chǎn)品并投入實(shí)踐應(yīng)用。汪莉和葉健彪（2019）[5]結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作具體實(shí)踐，探討OCR 技術(shù)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用基礎(chǔ)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，列舉出具體的業(yè)務(wù)場(chǎng)景以及現(xiàn)階段存在的困難，為內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新提供實(shí)踐思路。

在內(nèi)部審計(jì)制度創(chuàng)新方面，王向陽(yáng)（2019）[6]將中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度與英、美、德、日進(jìn)行橫向比較，與自身發(fā)展史進(jìn)行縱向比較，并提出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上分別有組織、理念和實(shí)現(xiàn)路徑上的實(shí)踐創(chuàng)新，展現(xiàn)出具有中國(guó)特色的制度優(yōu)勢(shì)，最后以湖北電力的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)為例，具有行業(yè)推廣作用。

從目前研究現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究尚少，主要還是從某一個(gè)方面進(jìn)行切入研究，系統(tǒng)的研究尚未形成。本文將在目前的研究基礎(chǔ)上提出制度-管理模式-技術(shù)手段這一創(chuàng)新思路，具有一定的借鑒意義。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）機(jī)遇

1.審計(jì)方式改變，提高審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)方式由原來(lái)的手工操作轉(zhuǎn)為線上系統(tǒng)操作，審計(jì)人員只需要在數(shù)據(jù)平臺(tái)或系統(tǒng)上設(shè)置好數(shù)值指標(biāo)，便能輕松完成數(shù)據(jù)的收集、歸類和分析，大大減輕了工作量并縮短了工作時(shí)間，提高了效率。此外，傳統(tǒng)“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”形式變成“現(xiàn)場(chǎng)+非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”，遠(yuǎn)程審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)方式朝多樣化發(fā)展。不僅如此，許多企業(yè)加大投資力度開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)化、智能化的產(chǎn)品，例如中國(guó)移動(dòng)充分利用信息化優(yōu)勢(shì)，提出構(gòu)建“全信息交互智慧審計(jì)體系”，相繼研發(fā)了合同智能審計(jì)、憑證智能審計(jì)、數(shù)據(jù)審計(jì)智能建模、“審計(jì)機(jī)器人”自動(dòng)化作業(yè)等產(chǎn)品，并應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐，顯著提升了審計(jì)效率。

2.降低審計(jì)成本，增加企業(yè)效益?？萍嫉牟粩噙M(jìn)步將人從繁瑣的勞動(dòng)中解脫出來(lái)，從而轉(zhuǎn)向更具價(jià)值性的服務(wù)活動(dòng)中去。審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)，高度自動(dòng)化的模式為企業(yè)節(jié)約了信息收集處理成本和人力資源成本，審計(jì)人員將精力放在舞弊、錯(cuò)報(bào)以及與管理層的溝通等重大問(wèn)題上，單一無(wú)技術(shù)含量的操作將由機(jī)器取代，這將會(huì)減少內(nèi)審部門的工作壓力，并集中精力放在企業(yè)增值服務(wù)上。數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建或購(gòu)買在前期也許是一筆巨大的投資，在短期內(nèi)也許見(jiàn)效不明顯，但在企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展中會(huì)逐漸凸顯出優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

3.審計(jì)結(jié)果更客觀準(zhǔn)確，審計(jì)質(zhì)量提高。審計(jì)過(guò)程中尤為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是審計(jì)證據(jù)的搜集，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性直接影響到審計(jì)結(jié)果。大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息系統(tǒng)的完善將為實(shí)時(shí)審計(jì)提高充分且可靠的財(cái)務(wù)資料，任何證據(jù)都可以追溯到源頭以及追蹤到接觸過(guò)的人，真實(shí)性和準(zhǔn)確性得到保障，并減少了人為出錯(cuò)的可能性，信息可視化程度提高，審計(jì)質(zhì)量得以提高。

（二）挑戰(zhàn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。首先，大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)信息的價(jià)值，但事實(shí)上數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立尚未完整，數(shù)據(jù)零散地分布在各個(gè)角落，無(wú)法系統(tǒng)、完整、有序地進(jìn)行收集整理并加以使用，數(shù)據(jù)孤島情況嚴(yán)重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。其次，在數(shù)據(jù)系統(tǒng)的使用過(guò)程中，由于人員操作不當(dāng)或是故意為之，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或泄露，造成公司損失，嚴(yán)重影響公司聲譽(yù)。最后，隨著科技手段的進(jìn)步，違規(guī)造假的操作也不斷升級(jí)，變得越來(lái)越隱蔽，比如對(duì)于電子簽名，通過(guò)智能化的設(shè)計(jì)難以辨認(rèn)真?zhèn)?，審?jì)師也不是這方面的專家，不法分子便有了可趁之機(jī)。另外，不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)或外來(lái)入侵，導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)和程序遭到不適當(dāng)?shù)母淖儯o企業(yè)造成不可預(yù)估的損失。數(shù)據(jù)化帶來(lái)便利的同時(shí)也帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)與威脅，要求審計(jì)師運(yùn)用一定的程序進(jìn)行控制。

2.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)尚待提高。大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛使用，迫切需要綜合性的人才來(lái)適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。縱觀當(dāng)下，國(guó)內(nèi)審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃比較單一，全面發(fā)展有待提高，高層次的人才不多。隨著企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)共享的實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方式已經(jīng)不能滿足新時(shí)代審計(jì)的需要，改變迫在眉睫，而審計(jì)人員往往只具備基本的審計(jì)知識(shí)和技能，難以勝任信息爆炸、數(shù)據(jù)多且變化速度快的處理、分析工作。大數(shù)據(jù)時(shí)代要求審計(jì)人員具備數(shù)據(jù)挖掘、分析能力，熟練掌握計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)、編程技術(shù)等以及具備其他學(xué)科知識(shí)，比如：金融、法律等等。其次，在職業(yè)素養(yǎng)方面，內(nèi)部審計(jì)師也需要提高。面對(duì)薄弱的控制環(huán)境、管理層的不重視以及他人的不配合、不理解，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作過(guò)程中會(huì)遇到種種困難，承受比較大的壓力，還要承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，離職的人也越來(lái)越多，因此要提高心理素質(zhì)，留住審計(jì)人才。

四、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新路徑

（一）制度創(chuàng)新

制度是治理之據(jù)，治理是制度的有效運(yùn)用、實(shí)踐拓展和及時(shí)反饋。作為國(guó)家治理體系的一部分，內(nèi)部審計(jì)需要制度來(lái)加以約束和引導(dǎo)。面對(duì)新時(shí)代信息化、智能化的特點(diǎn)，國(guó)家層面需要及時(shí)更新相關(guān)法律法規(guī)，如對(duì)一些技術(shù)手段的正確運(yùn)用制定標(biāo)準(zhǔn)，明確合理使用的范圍，實(shí)現(xiàn)有法可依，對(duì)審計(jì)行為加以約束，提供一條實(shí)踐底線。企業(yè)層面要根據(jù)有關(guān)制度設(shè)立符合公司特點(diǎn)的規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，營(yíng)造良好的控制環(huán)境。

（二）管理模式創(chuàng)新

1.組織模式上。組織架構(gòu)的設(shè)定在一定程度上保證了企業(yè)運(yùn)行的效率和效果，為了保證內(nèi)部審計(jì)的高度獨(dú)立性，應(yīng)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。職能定位上，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)，通過(guò)對(duì)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督，參照相關(guān)的法律法規(guī)復(fù)核企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算計(jì)劃、組織章程、審計(jì)程序和結(jié)果，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的操作是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制是否到位，從而完善公司內(nèi)部治理架構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)屬于公司治理層，應(yīng)不受管理當(dāng)局的限制，具有一定的權(quán)威性，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。此外，審計(jì)委員會(huì)對(duì)外負(fù)責(zé)與外部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)接，選擇、評(píng)估和更換外部審計(jì)人員，改善外部審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)出現(xiàn)重大問(wèn)題或?qū)徲?jì)范圍受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接告知審計(jì)委員會(huì)，然后向治理層報(bào)告，有利于及時(shí)溝通和解決問(wèn)題，監(jiān)督企業(yè)各部門及時(shí)整改，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)外審計(jì)部門的溝通渠道，有利于整合內(nèi)外部審計(jì)資源，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境和展示積極的企業(yè)形象。數(shù)據(jù)系統(tǒng)的完善與開(kāi)發(fā)，組織之間實(shí)現(xiàn)交叉審計(jì)、跟蹤審計(jì)、全過(guò)程審計(jì)得到實(shí)現(xiàn)，增加審計(jì)結(jié)果的透明度，達(dá)到信息及時(shí)共享的作用。

2.人力資源管理上。為了跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代快速發(fā)展的步伐，就要加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，建立人才數(shù)據(jù)庫(kù)。人力資源管理上，主要有三個(gè)方面：一是根據(jù)公司的用人機(jī)制，招聘或引進(jìn)高水平人才，嚴(yán)格錄用標(biāo)準(zhǔn)，除了基本專業(yè)能力外，內(nèi)部審計(jì)人員還要具備基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)能力以及掌握經(jīng)濟(jì)、金融、法律等知識(shí)。提高審計(jì)人才隊(duì)伍能力水平。二是在企業(yè)管理過(guò)程中制定對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)和約束機(jī)制。激勵(lì)的目的不僅是對(duì)工作成績(jī)的肯定，更是鼓勵(lì)員工在今后的職業(yè)發(fā)展中發(fā)揮創(chuàng)新潛力，創(chuàng)造組織活力，為公司創(chuàng)造更高的價(jià)值。約束即是要加強(qiáng)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)要接受內(nèi)外部組織的監(jiān)督，達(dá)到內(nèi)部牽制的作用，提高審計(jì)人員的責(zé)任心，避免短視心理，保障審計(jì)工作正常運(yùn)行。激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制要配合一起使用才能發(fā)揮出更佳的效果，定期進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，提供一定的獎(jiǎng)勵(lì)條件和晉升途徑，激發(fā)員工的工作積極性。三是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)，在鞏固審計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上提高其他能力的培養(yǎng)，如計(jì)算機(jī)編程能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、協(xié)調(diào)溝通能力等等。

（三）技術(shù)創(chuàng)新

1.構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)。大數(shù)據(jù)平臺(tái)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種信息進(jìn)行收集、整理，及時(shí)更新、跟蹤和反饋，內(nèi)部審計(jì)人員只需要篩選出有用的信息并放入到自動(dòng)化程序中，便可快速運(yùn)行得出結(jié)果，實(shí)現(xiàn)共享，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，提高審計(jì)效率。此外，要定期對(duì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行維護(hù)升級(jí)，及時(shí)檢查出系統(tǒng)漏洞，避免錯(cuò)誤運(yùn)行或數(shù)據(jù)泄露造成損失。還要根據(jù)數(shù)據(jù)特點(diǎn)及時(shí)調(diào)整參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，更新迭代，滿足審計(jì)需求。

2.區(qū)塊鏈助力內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。近年來(lái)，區(qū)塊鏈、比特幣掀起熱潮，成為大家研究的焦點(diǎn)。正是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)擁有去中心化、公開(kāi)透明、不易篡改這幾個(gè)特性，引起了許多行業(yè)的關(guān)注，并希望能夠得到結(jié)合。出于對(duì)獨(dú)立性和公正性的注重，區(qū)塊鏈應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，從模式和創(chuàng)新信息技術(shù)兩方面著手，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展。

首先，區(qū)塊鏈審計(jì)能實(shí)現(xiàn)信息的高度透明。由于信息不對(duì)稱、數(shù)據(jù)信息量大且復(fù)雜，加上信息內(nèi)容真假難辨，給審計(jì)帶來(lái)了很多困擾。區(qū)塊鏈技術(shù)擁有的保持?jǐn)?shù)據(jù)完整性和不可篡改性為內(nèi)部審計(jì)提供了強(qiáng)有力的支持，提高了信息的可獲得性和可信度。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)能簡(jiǎn)化審計(jì)程序，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。數(shù)據(jù)處理繁雜且費(fèi)時(shí)、審計(jì)程序多等問(wèn)題，使得審計(jì)工作效率極低，成本花費(fèi)也大。對(duì)數(shù)據(jù)資料的來(lái)源，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)追蹤溯源，保證真實(shí)性和可靠性，減少數(shù)據(jù)核驗(yàn)的審計(jì)程序，節(jié)省時(shí)間和成本，提高了效率。最后，由于區(qū)塊鏈技術(shù)在應(yīng)用上也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做好相應(yīng)的控制，定期檢查計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的安全維護(hù)，完善預(yù)警機(jī)制，提高警惕和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

五、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新是當(dāng)前數(shù)據(jù)化背景下的必然發(fā)展趨勢(shì)，基礎(chǔ)設(shè)施的完善和信息技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)信息的共享、審計(jì)模式的變更和審計(jì)技術(shù)的更新提供了條件。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)工作方法的難度加大，對(duì)審計(jì)人員的能力要求和素質(zhì)要求也不斷提高。在當(dāng)今信息化、數(shù)據(jù)化的時(shí)代，未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)將是在技術(shù)手段上與物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和信息安全管理結(jié)合，得到突破和創(chuàng)新。企業(yè)要積極響應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召，與時(shí)俱進(jìn)，利用先進(jìn)技術(shù)工具與產(chǎn)業(yè)的融合，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)智能化體系，完善信息安全系統(tǒng)，加強(qiáng)公司上下的監(jiān)管。內(nèi)部人員更要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，在鞏固自身專業(yè)技能的同時(shí)學(xué)習(xí)其他知識(shí)，如計(jì)算機(jī)編程、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、模型分析等，提高自身的職業(yè)勝任能力。