論新個人所得稅法下的稅務籌劃

浙江南塑合成材料有限公司 石趙贊

近年來，隨著國民經濟增長，人均收入也呈現(xiàn)顯著增長的趨勢，為了調節(jié)在收入領域的不公平現(xiàn)象，國家多次對個人所得稅法進行了調整，經由專業(yè)化的個人所得稅法的執(zhí)行，大大維持了社會的穩(wěn)定與和諧。但因為經濟社會處于不斷的變化中，為有效保障個人所得稅法實施的有效性，加強稅務籌劃工作是非常重要的。傳統(tǒng)的個人所得稅法稅務籌劃存在著諸多的不足，隨著新個人所得稅法的出臺和實施，必須采取更為有效的措施來完成相應的稅務籌劃工作。

1 新舊個人所得稅法的比較

1.1 個人所得稅等級跨度問題的比較

舊個人所得稅法下，我國現(xiàn)行的是7級超額累進稅率，每一個納稅等級的跨度較小。比如，10%稅率等級，跨度為1500—4500;20%稅率等級，跨度為4500—9000;超過9000元部分就需要承擔25%以上的個人所得稅稅負，導致中等收入群體的稅收負擔非常重，納稅費用超高。

在新個人所得稅法實施以后，在保持7級超額累進稅率的基礎上，對10%(1500—4500的跨度優(yōu)化為3000—12000)、20%(4500—9000的跨度優(yōu)化為12000—25000)、25%(9000—35000的跨度優(yōu)化為25000—35000)稅率等級跨度做了較大程度的優(yōu)化，通過對稅率等級跨度的優(yōu)化從而較大程度上減輕了中等收入群體的個人所得稅稅負。

1.2 工資薪金所得起征點與收入扣除問題的比較

舊個人所得稅法下，工資薪金所得起征點為3500元，起征點較低，且不存在專項附加扣除項目的設計，無法適應新時期國民經濟發(fā)展的要求，導致在個人所得稅的繳納過程中，使中低收入群體成為個人所得稅的納稅主力，稅收公平問題十分突出。

在新個人所得稅法中，將工資薪金起征點設為5000元，同時增加了6個附加扣除項目;在關注提升個人所得稅起征點的情況下，綜合考慮整個家庭生活負擔，使工薪階層的稅費負擔大幅下降，有利于保障社會公平。

2 新個人所得稅法下進行個人所得稅稅收籌劃的重要意義

新個人所得稅法主要通過對起征點上調、扣除項目增加和稅率等級跨度等方面的提高與優(yōu)化，克服了傳統(tǒng)個人所得稅法在執(zhí)行和實施中的諸多不足。隨著國民經濟不斷發(fā)展，國內物價的不斷攀高，通過對個人所得稅起征點的調整有效解決了在這方面所面臨的困難，而扣除項目增加方面的調整使得社會每個收入階層的稅務壓力有所緩解。稅務籌劃工作，是一項具有長期性的工作，屬于前期性的具有前瞻性的行為;在一切法律法規(guī)的允許范圍內，在遵守國家相應法律法規(guī)的前提下，通過個人所得稅稅收籌劃選擇最佳的繳稅方式[1]是有意義的。從根本來看，在新個人所得稅法框架內進行有效稅務籌劃具有多方面的意義：首先，通過個人所得稅的合理有效籌劃在最大程度上維護了納稅人的權益，一定程度上減輕了納稅人的稅收負擔;其次，有效發(fā)揮稅收作為國家收入分配調節(jié)器的作用，縮小貧富差距，增強納稅人幸福感，實現(xiàn)經濟社會的和諧與穩(wěn)定。

3 新個人所得稅法下個稅籌劃的具體方法

3.1 選擇恰當?shù)膫€稅籌劃標準

為保障個稅籌劃的有效性，在進行個稅籌劃的過程中，我們需要選擇一個恰當?shù)幕I劃標準。在正式的個稅籌劃方案確定之前，應結合新個人所得稅法中的相關規(guī)定，來制定一個可行的成功標準，將此成功標準作為后續(xù)個人所得稅籌劃方案的判定依據(jù)。對于最終所確定的個人所得稅籌劃成功標準而言，其代表的不僅僅是對一個最終納稅人的評判依據(jù)，而是應該以該標準作為指導，來開展更為科學的個人所得稅籌劃[3]。新個人所得稅法下，個人所得稅籌劃標準由“稅負最小化和稅后收益最大化”兩個方面構成。

個人所得稅籌劃在具體的實施過程中，稅負最小化標準指的是納稅人在稅務籌劃的過程中，從多種稅務籌劃方案中選擇納稅人承擔稅負最小的方案，而稅后收益最大化標準指的是在不同的稅收政策指導下，盡可能提高稅后收益。從根本上看，稅負最小化和稅后收益最大化標準有著明顯的區(qū)別，在選擇時應慎重。

本文主要論述在新個人所得稅法框架內，通過對個人所得稅的合理有效籌劃，實現(xiàn)稅負最小化目標。

3.2 利用專項附加扣除項目合理避稅

為提升新個人所得稅法下稅務籌劃的有效性，可以合理且充分利用新個人所得稅法中新增加的“專項附加扣除項目”來達到減輕個人所得稅稅負的目的。由于在傳統(tǒng)的個人所得稅法下，未曾涉及“專項附加扣除項目”，這使得在新個人所得稅法框架內進行稅收籌劃必將重點關注“專項附加扣除項目”。因此，在新個人所得稅法下的稅務籌劃中，為了有效發(fā)揮“專項附加扣除項目”的扣除功能，提高部分收入群體的實際收入，就需要充分了解“專項附加扣除項目”的內容與扣除方式，新個人所得稅法中的“專項附加扣除項目”內容有：教育、住房、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等諸多方面[3]?？鄢绞脚c金額如下：納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

以上新增加扣除項目以及扣除方式，使得納稅人在稅收籌劃方面有了更多的選擇，可以從個人與家庭兩個角度籌劃個稅從而實現(xiàn)避稅。本文主要從家庭稅收籌劃角度來闡述，在進行以家庭為目標的個稅籌劃時，應當選擇新個人所得稅法中關于“專項附加扣除項目”中最為合理的扣除項目和扣除方式，使較高稅負方通過“專項附加扣除項目”有效降低稅率，同時兼顧繳納金額的科學控制。比如，以“子女教育”和“住房貸款利息”為例，家庭中的夫妻雙方，或者在合法的婚姻關系中有貸款利息的夫妻雙方，在稅務籌劃工作中，為實現(xiàn)個稅繳納金額的控制，可以從一方中選擇100%扣除，或者雙方各承擔50%。某家庭中的男方和女方的年收入分別為19.2萬、12萬，在該家庭中的主要支出包含了孩子教育支出1.2萬/年、住房貸款1.2萬/年、贍養(yǎng)父母2.4萬/年。新個人所得稅法出臺并實施以后，男女雙方所應繳納的個稅分別為10%、3%，如果利用上述政策將全部扣除均用在男方身上，此時所需要繳納的金額為0.7萬;當將繳納個人所得稅平攤在男女雙方身上時，每年需要繳納的金額為0.74萬。因此，從上述例子中可以看出，家庭稅收籌劃工作中，“專項附加扣除項目”在高稅率一方抵扣下的繳納金額更低，從而實現(xiàn)家庭稅負最小化目標。

3.3 利用發(fā)票合理避稅

企事業(yè)單位運行時可能會產生差旅費、通信費、出差誤餐費等，這些費用企事業(yè)單位往往都是以現(xiàn)金補貼的方式直接計入總工資薪金收入總額中，使得這部分費用成為個人所得稅中需要繳納個人所得稅的部分，同時以相應的稅率來進行個人所得稅的申報與繳納，個人需要繳納的費用將比較高[4]。但如果在這些費用產生時，保存好發(fā)票就可以利用發(fā)票來達到合理避稅的目的。當利用發(fā)票向單位報銷時，因為這部分費用均在正常消費的范圍內，可以不計入個人所得稅的應納稅所得額來計稅應納個人所得稅金額，從而一定程度上使工薪階層實現(xiàn)少繳個人所得稅，增加工薪階層收入。

3.4 單位利用工資發(fā)放時間協(xié)助員工合理避稅

單位合理利用工資發(fā)放的時間與期限能夠有效實現(xiàn)避稅的效果，我國現(xiàn)行個稅征收的稅率一般遵循的是超額累進標準，這一標準下，最大邊際稅率越高，也就勢必對應著較高的繳納金額。從當前市場上的很多企業(yè)來看，其工資發(fā)放一般在績效考核結束后進行，由于工資發(fā)放時間的特殊性，使得個人所得稅繳納時可能會出現(xiàn)稅率異常增高的情況，當稅率增高時，也對應著個人較高的繳納金額[6]。因此，有關單位在新個人所得稅法下的稅務籌劃工作可以考慮這一情況，從工資發(fā)放的時間段來保障稅務籌劃的有效性，在年初預先就單位員工工資收入的大致情況做一個評估，結合新個人所得稅法下的個人所得稅稅率情況來進行全年薪資的科學分類，以月度形式兌現(xiàn)的情況下，繳納金額得到了有效的控制，提升了員工的工資薪金稅后收入。比如，以某企業(yè)為例，季度考核結束后發(fā)放季度工資，員工A稅前的年工資為5.7萬，由于其工資發(fā)放時間段較為特殊，使得員工在個稅繳納時存在多繳的部分。在新個人所得稅法調整以后，為了有效幫助員工合理避稅，薪酬管理籌劃小組對公司全體員工個人所得稅繳納情況進行分析研究后，最終確定了科學的工資發(fā)放時間段，根據(jù)企業(yè)內的員工層級，工資劃分按照該層級對應開展，季度考核維持原狀，以月為單位發(fā)放工資，做好年底清算。

3.5 利用年終獎合理避稅

新個人所得稅法中同樣有關于年終獎的相關條款，為了保障個人所得稅稅務籌劃的科學性和合理性，利用年終獎來進行合理避稅就更加切實可行。新個人所得稅法中關于年終獎的暫行規(guī)定為：在2021年年底以前，員工年終獎可以選擇計入綜合所得申報納稅，也可以通過全年一次性獎金單獨申報計稅。比如，某員工在2020年的收入是5萬元，完全沒有達到納稅標準，而在12月31日收到了B公司所發(fā)放的年終獎2萬，如果選用并入綜合的方式，此時需要繳納的金額為(5+2-6)*3%=0.03萬，如果選擇單獨稅率的計算方法，此時需要繳納的金額為2*3%=0.06萬。再比如，某員工2020年的年收入為18萬元，達到了個稅法中的納稅標準，且這部分收入需要繳納的稅費為0.95萬，在12月31日收到了年終獎3萬，在并入綜合方式下，繳納金額為(18+3-6)*3%=0.45萬元，全年累計稅額為15*20%-1.7=1.3萬元，但單獨稅率下繳納金額為3*3%=0.09萬元。因此，不同的收入群體中，納稅籌劃方案也有著明顯的區(qū)別。

4 結語

個人所得稅是我國的一大稅種，隨著國家對個人所得稅法律法規(guī)的不斷調整，我國逐步出臺了新個人所得稅法，這一新稅法的出臺徹底改變了傳統(tǒng)個人所得稅法所存在的不足，相關主體和個人均要在新個人所得稅法的相應標準下開展合理的稅務籌劃，最大程度維護納稅人的權益。