年度報(bào)表審計(jì)存在的問(wèn)題及建議

劉國(guó)銀

近年來(lái)，在證券市場(chǎng)快速發(fā)展的過(guò)程中，證券發(fā)行主體進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、信息披露等違規(guī)違法案件時(shí)有發(fā)生，經(jīng)常出現(xiàn)損害投資者合法權(quán)益、打亂證券市場(chǎng)秩序的情況。一方面，監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度越來(lái)越嚴(yán)格，瑞華等會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后被處以巨額民事賠償及接受相關(guān)的行政處罰。嚴(yán)懲重罰違法違規(guī)行為的環(huán)境正在形成；另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)類(lèi)型越來(lái)越復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍也越來(lái)越廣，使得審計(jì)工作面臨著巨大挑戰(zhàn)。企業(yè)年報(bào)審計(jì)是一項(xiàng)極其重要的工作，它要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員必須提高自身的審計(jì)能力和職業(yè)道德。

一、年度報(bào)表審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.審計(jì)程序不規(guī)范

為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，在限定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員往往會(huì)減少甚至忽略掉一些必要的審計(jì)程序，不按審計(jì)規(guī)范程序執(zhí)行。例如，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序不完備；缺少部分控制測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；內(nèi)部復(fù)核流于形式；底稿編制時(shí)間不符合邏輯；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為了趕進(jìn)度，未檢查產(chǎn)權(quán)證原件；實(shí)物監(jiān)盤(pán)無(wú)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，未實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序；無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)試；銀行存款未100%函證且無(wú)充分理由、銀行存款缺少函證控制證據(jù)、銀行存款回函日期晚于報(bào)告日期；函證時(shí)讓客戶(hù)幫助發(fā)函，再由客戶(hù)協(xié)助收函。這一系列審計(jì)程序的缺失，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人際關(guān)系欠通暢

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間存在潛在的人際關(guān)系沖突，比如，被審計(jì)單位人員有一種提防心理，害怕在審計(jì)過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。從一開(kāi)始，在思想上就有了隱形沖突，在后續(xù)審計(jì)過(guò)程中，可能出現(xiàn)部分審計(jì)人員的工作方法、方式不當(dāng)，急于查找問(wèn)題，過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)差錯(cuò)、監(jiān)督作用而忽視審計(jì)本身的服務(wù)職能，導(dǎo)致客戶(hù)對(duì)年報(bào)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生誤解。部分被審計(jì)單位人員認(rèn)為年報(bào)審計(jì)的目的僅僅就是查錯(cuò)糾弊，財(cái)務(wù)人員因擔(dān)心與審計(jì)人員接觸太多會(huì)更容易暴露工作弊端，常常采取拖延和搪塞的做法，管理層對(duì)涉及如工資、考核等敏感事項(xiàng)可能會(huì)選擇掩蓋真相甚至運(yùn)用欺騙的手段。由此更易產(chǎn)生一些誤解和沖突，增加審計(jì)的難度。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制缺失

目前，國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是一些小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部并未專(zhuān)門(mén)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)制度。對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以及為達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的控制流程未進(jìn)行全程管理。包括人員資格管理、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理、業(yè)務(wù)承接與保持、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、意見(jiàn)分歧的處理、監(jiān)控、危機(jī)處理等。更有甚者，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所未專(zhuān)門(mén)成立質(zhì)量控制部門(mén)，未指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行控制。存在由經(jīng)驗(yàn)尚淺的審計(jì)人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性復(fù)核而直接出具審計(jì)報(bào)告，或者報(bào)告復(fù)核過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目合伙人存在應(yīng)付了事的情況。

二、完善年度報(bào)表審計(jì)的建議

1.嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)范

（1）在業(yè)務(wù)承接階段，項(xiàng)目承接不能以低收費(fèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)為前提，須了解被審計(jì)單位審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目的及需求，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分了解及調(diào)查，充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要針對(duì)客戶(hù)誠(chéng)信度、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、人員的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。準(zhǔn)確識(shí)別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，確保職業(yè)判斷客觀(guān)、公正，通過(guò)執(zhí)行業(yè)務(wù)承接程序后再確定是否承接項(xiàng)目。對(duì)可承接的項(xiàng)目，選派最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，組成審計(jì)項(xiàng)目小組。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況及內(nèi)部控制體系進(jìn)行符合性測(cè)試，為下一步審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

（2）在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，根據(jù)合同約定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆止?，?duì)各單項(xiàng)內(nèi)容明確相應(yīng)責(zé)任人，單項(xiàng)責(zé)任人應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)單項(xiàng)的監(jiān)督和控制。

（3）根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，審計(jì)報(bào)告嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制，確保項(xiàng)目經(jīng)理、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目簽字合伙人對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)施實(shí)質(zhì)性的三級(jí)復(fù)核。對(duì)存在分歧的項(xiàng)目，應(yīng)召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)控制會(huì)議，共同協(xié)商解決，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

2.構(gòu)建良好的審計(jì)人際關(guān)系

作為審計(jì)人員首先應(yīng)樹(shù)立良好的個(gè)人形象，精通自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)，保持自身誠(chéng)實(shí)守信、正直、客觀(guān)公正的職業(yè)形象。把握監(jiān)督職能是本質(zhì)，提供服務(wù)才是目的，把兩方面結(jié)合起來(lái)，通過(guò)監(jiān)督達(dá)到服務(wù)目的。在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段，相互溝通都要在心平氣和、平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

（1）在準(zhǔn)備審計(jì)階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組人員內(nèi)部先召開(kāi)項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)會(huì)，再與被審計(jì)單位相關(guān)人員召開(kāi)進(jìn)場(chǎng)見(jiàn)面會(huì)，對(duì)審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作安排等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行充分交流。一開(kāi)始就打消被審計(jì)單位的顧慮和防備心理，尋求在后期審計(jì)過(guò)程中得到他們的積極配合。

（2）在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)遵守被審計(jì)單位的日常規(guī)章制度，保持好職業(yè)操守，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立較好的公眾形象。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人應(yīng)統(tǒng)籌合理安排，盡量在內(nèi)部溝通無(wú)結(jié)果后，再向被審計(jì)單位人員詢(xún)問(wèn)溝通，保持審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)形象，減少讓實(shí)習(xí)生溝通的情況。另外，應(yīng)經(jīng)常與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、被審計(jì)單位管理層及相關(guān)人員召開(kāi)階段性工作會(huì)議，就階段性審計(jì)工作相互溝通，尋求相關(guān)方支持并商討解決辦法。對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要即時(shí)溝通，避免出現(xiàn)分歧后，客戶(hù)前期不知曉情況，在最后出具報(bào)告階段才知曉，往往會(huì)造成審計(jì)時(shí)間的延長(zhǎng)和客戶(hù)的不理解。

（3）在初步完成審計(jì)工作后，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部先召開(kāi)審計(jì)總結(jié)會(huì)，實(shí)施完畢三級(jí)復(fù)核后，會(huì)同被審計(jì)單位在審計(jì)完成階段召開(kāi)審計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)，對(duì)最終審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)結(jié)論進(jìn)行審議。如雙方不能達(dá)成共識(shí)的，應(yīng)保持在遵守審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的前提下，慎重考慮客戶(hù)的意見(jiàn)后再行決定。并且要說(shuō)明理由，以理服人，減少?zèng)_突。

（4）在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)盡量為被審計(jì)單位提供增值額外服務(wù)，如在審計(jì)過(guò)程中就發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位在內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管理等方面存在缺陷及某些問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

目前，會(huì)計(jì)信息失真在一定程度上歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)不實(shí)。因此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的誠(chéng)信教育，明確職業(yè)紀(jì)律、責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、欺詐等行為應(yīng)持零容忍態(tài)度。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，基本要求是審計(jì)人員對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要做到，“審得出來(lái)、說(shuō)得明白、寫(xiě)得清晰”。

（1）審得出來(lái)：要求審計(jì)人員具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)，如對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施外出培訓(xùn)，或采取線(xiàn)上培訓(xùn)方式。對(duì)普通的審計(jì)人員，加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作能力的培養(yǎng)，如選取相關(guān)培訓(xùn)系統(tǒng)課程對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)。切不可“吃老本”，時(shí)刻注重知識(shí)的不斷更新。

（2）說(shuō)得明白：“說(shuō)”是一種主要的溝通方式，審計(jì)項(xiàng)目組成員切記不能“單打獨(dú)斗”，要做到及時(shí)溝通，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目的、審計(jì)事實(shí)要說(shuō)得明白，不僅在向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作時(shí)要把情況說(shuō)明白，還需要在客戶(hù)面前說(shuō)明白，對(duì)每個(gè)問(wèn)題均須搞清楚來(lái)龍去脈，不能憑感覺(jué)、憑經(jīng)驗(yàn)。

（3）寫(xiě)得清晰：審計(jì)工作就像是工廠(chǎng)里加工的產(chǎn)品，最終呈現(xiàn)給客戶(hù)的產(chǎn)品即審計(jì)報(bào)告，一份清晰簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告能更好地得到客戶(hù)的認(rèn)同，要求審計(jì)人員平時(shí)加強(qiáng)自身文字寫(xiě)作功底，抓重放小，做到有的放矢，切記審計(jì)報(bào)告拖沓冗長(zhǎng)。