破產(chǎn)重整，涉稅問題應該優(yōu)先考量

□ 周文慶 覃韋英曌 胡海嘯

日前，青島企業(yè)破產(chǎn)重整涉稅論壇在山東青島舉行。本次論壇由國家稅務總局青島市稅務局和青島市法學會破產(chǎn)法學研究會聯(lián)合主辦。在論壇上，破產(chǎn)法研究領(lǐng)域?qū)＜覍W者及相關(guān)實務工作者，就破產(chǎn)重整的涉稅問題進行了深入討論。與會專家提醒企業(yè)，在破產(chǎn)重整過程中，涉稅問題應該優(yōu)先考量，以便厘清重整思路，用足稅收優(yōu)惠，盡早啟動納稅信用修復工作，確保企業(yè)通過重整實現(xiàn)“涅槃重生”。

厘清思路，各方利益最大化

“企業(yè)破產(chǎn)重整的整個過程中，涉稅問題是繞不開的。”青島市稅務局財產(chǎn)和行為稅處處長任敏說，對破產(chǎn)重整，有哪些涉稅問題，應該怎么處理，企業(yè)需要提前做好計劃。

從實踐看，大部分破產(chǎn)重整企業(yè)，重整前已經(jīng)被列為非正常戶，需要處理歷史遺留稅務問題；重整過程中，處置資產(chǎn)等環(huán)節(jié)將會涉及稅費繳納；完成重整，重新開始經(jīng)營后，也會產(chǎn)生納稅義務?！捌髽I(yè)足夠重視，稅務處理做得好，后續(xù)問題就少，如果不重視稅務風險，很可能引發(fā)一系列的連鎖反應?！敝袊嗣翊髮W法學院教授、博士生導師徐陽光說。

甲公司經(jīng)營困難，外債高筑，不僅有欠貸、欠息、欠薪、欠稅、欠債，還有以前年度逾千萬元虧損。企業(yè)主要的資產(chǎn)只剩下一處房地產(chǎn)，已無法正常開展生產(chǎn)經(jīng)營，準備申請破產(chǎn)。按照原來的計劃，甲公司準備按照評估價格處置現(xiàn)有的房地產(chǎn)。稅務律師介入后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的房地產(chǎn)年代久遠，如果處置成功，全部稅費超過處置金額50%，所得不足以清償欠息、欠貸、欠薪、欠稅和欠債，各種矛盾難以解決。

綜合考量稅收因素后，甲公司形成了新的重整方案：與準備擴大生產(chǎn)的乙公司進行合并重整。按照方案，乙公司將甲公司的人員、資產(chǎn)和債務等并入乙公司，并適用免繳、遞延和暫不征稅的稅收優(yōu)惠政策。重整后，甲公司房地產(chǎn)權(quán)屬依法轉(zhuǎn)移至乙公司名下。合并后的乙公司拿出部分資金，按照規(guī)定的程序，清償了各項債務，順利完成重整，實現(xiàn)了各方利益的最大化。“這個案例充分說明，解決重整企業(yè)的問題，關(guān)鍵在思路。有思路，才能有出路?！比蚊粽f。

用好優(yōu)惠，涅槃重生有希望

青島市中級人民法院破產(chǎn)法庭三級高級法官馮梅分析，為了支持破產(chǎn)重整企業(yè)，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅和契稅等。對已經(jīng)喪失經(jīng)營能力的企業(yè)而言，這些稅收優(yōu)惠極為關(guān)鍵。利用好稅收優(yōu)惠政策，能夠給破產(chǎn)企業(yè)帶來更多活力和希望。

據(jù)馮梅介紹，關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)重整的稅收政策有很多。例如，《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）明確，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。近期，財政部和稅務總局還發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財政部稅務總局公告2021年第17號），對符合條件的企業(yè)，減免契稅。

丙造船廠就是受惠企業(yè)之一。由于國際航運低迷，行業(yè)下行，丙造船廠出現(xiàn)資金鏈斷裂，生產(chǎn)經(jīng)營面臨困境。2016年底，企業(yè)提交破產(chǎn)重整申請，并于2018年5月啟動重整計劃。重整期間，在主管稅務機關(guān)的幫助下，企業(yè)梳理了涉稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有一筆4400萬元出口退稅款和一筆1700余萬元的免抵退稅款，還可享受破產(chǎn)重整期間的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等優(yōu)惠。用足這些稅收優(yōu)惠后，企業(yè)資金壓力極大減輕，重整計劃得以順利進行。重組計劃執(zhí)行后，該造船廠迅速恢復了生產(chǎn)，船舶訂單已經(jīng)接到了5年以后，還研發(fā)了許多新產(chǎn)品，真正實現(xiàn)了涅槃重生。

值得注意的是，如何享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)必須提前做好測算。任敏舉例說，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果通過合并方式進行破產(chǎn)重整，且合并后公司投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第21號）規(guī)定，暫不征土地增值稅。這種情況下，企業(yè)獲得的其實是資金的時間價值。但是，暫不征并不意味著免征，企業(yè)在未來處置房地產(chǎn)時，還是會產(chǎn)生相應的納稅義務。因此，破產(chǎn)重整企業(yè)管理者一定要注意統(tǒng)籌規(guī)劃，尤其是在短期內(nèi)有資產(chǎn)處置計劃的，應提前測算好稅收成本，再決定是否適用重組中暫不征收土地增值稅等優(yōu)惠政策。

修復信用，重整之后再遠航

青島市稅務局納稅服務處副處長曲在棣告訴記者，隨著近幾年納稅信用應用場景的拓展，納稅人越來越希望通過自己主動糾錯，盡快恢復自身納稅信用，減少經(jīng)濟活動中的信用損失。對于剛經(jīng)歷了破產(chǎn)重整的企業(yè)，納稅信用修復至關(guān)重要。

青島市即墨區(qū)稅務局黨委書記、局長徐偉告訴記者，破產(chǎn)重整企業(yè)在納稅信用修復機制支持下重整成功，繼而重新?lián)P帆遠航的案例，在實務中并不少見。以丙造船廠為例，2017～2018年，丙造船廠的納稅信用等級都是D級，這導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨一些障礙，對外招投標受到許多限制。2020年，剛剛經(jīng)歷了破產(chǎn)重整的丙造船廠，經(jīng)過納稅信用修復，納稅信用等級變?yōu)锽級，銀行貸款、對外招投標等業(yè)務得以正常進行。

根據(jù)國家發(fā)展改革委等13個部委發(fā)布的《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》（發(fā)改財金規(guī)〔2021〕274號，以下簡稱“274號文件”）規(guī)定，重整或和解程序中，稅務機關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出納稅信用修復申請。一般來說，人民法院將出具批準企業(yè)重整計劃，或認可企業(yè)和解協(xié)議的裁定書。稅務機關(guān)應根據(jù)裁定書，評價企業(yè)納稅信用級別。

曲在棣提醒企業(yè)，按照《國家稅務總局關(guān)于納稅信用修復有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第37號）規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報、稅款繳納、資料備案等事項，需要進行補辦，且補辦有時限要求。如果這些補辦事項是在失信行為被稅務機關(guān)列入失信記錄的30日內(nèi)完成的，可以挽回80%的扣分損失；當年完成的，可以挽回40%的扣分損失；次年完成的，則只能挽回20%的扣分損失。

納稅信用修復的申請時限和程序，也需要納稅人高度重視。納稅人應在失信行為被稅務機關(guān)列入失信記錄的次年年底前，向稅務機關(guān)提出信用修復，或在被直接判為D級的次年年底前，向主管稅務機關(guān)提出申請。如果企業(yè)已經(jīng)被認定為非正常戶，首先要解除其非正常戶狀態(tài)，然后才能進行納稅信用修復，且納稅信用修復在一個納稅年度內(nèi)只能申請一次。

徐陽光介紹，按照274號文件的規(guī)定，納稅信用修復完成后，已被公布重大稅收違法失信案件信息的破產(chǎn)重整企業(yè)，經(jīng)稅務機關(guān)確認后，停止公布并從公告欄中撤出，將相關(guān)情況及時通知實施聯(lián)合懲戒和管理的部門。有關(guān)部門應當依據(jù)各自法定職責，按照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定解除懲戒，保障企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。這意味著，企業(yè)可以按照修復后的納稅信用級別，來適用稅收政策和管理服務措施。其完成破產(chǎn)重整前產(chǎn)生的欠稅、滯納金及罰款等，不再納入納稅信用評價指標。