淺析限制性股票及其會計處理

湖南省煙草公司衡陽市公司 湖南 衡陽 421001

一、限制性股票的含義

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件,從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。該股票規(guī)定解鎖期和鎖定期。在鎖定期和解鎖期內(nèi),不得上市流通及轉讓。激勵對象滿足持續(xù)服務期限條款或業(yè)績條件可以解鎖;如果未能解鎖的股票通常由企業(yè)按照協(xié)議約定的價格進行回購。

二、限制性股票的特點

1.有利于企業(yè)留住長期人才。限制性股票通常會規(guī)定所需的服務年限或績效目標,當一個企業(yè)想留住核心人才,就會在授予條件中注明具體的服務年限。

2.激勵效果長久。員工或其他方為獲得利益,在解鎖期內(nèi),定當會盡心盡力為公司效勞完成解鎖條件,并且員工或其他方可以短時間內(nèi)成為公司股東,這樣其在在職期間就不得不放棄短期利益的決策,避免造假業(yè)績也避免落入各種技術陷井,有利于公司穩(wěn)定發(fā)展和長期戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

3.相對于激勵對象來說風險小,收益穩(wěn)定。與凸性的股票期權和股票增值權不同,限制性股票是一種線性激勵,即使股價下跌,限制性股票仍有價值,只不過價值變小。

4.股票數(shù)量少。限制性股票的發(fā)行數(shù)量相比股票期權要少,股票期權的數(shù)量通常為其的幾倍數(shù)。

三、結合案例解析限制性股票的會計處理

甲公司為上市公司,采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。2×17年1月1日以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票,面值為1元,授予價格為8元/股。當日,全體管理人員均認購,認購款項為8000萬元,甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為10元/股,該計劃規(guī)定,授予對象從2×17年1月1日起在本公司連續(xù)服務滿3年的,則所授予股票將于2×20年1月1日全部解鎖;期間離職的,甲公司將按照原授予價格8元/股回購。至2×20年1月1日,所授予股票不得流通或轉讓,對于未能解鎖的股票,甲公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利(現(xiàn)金股利可撤銷)。

(1)2×17年度,甲公司有6名管理人員離職,估計未來2年將6名管理人員離職,即估計3年中離職的管理人員為12名,當年宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利為每股3元(限制性股票持有人享有同等分配權利)。

(2)2×18年度,甲公司有8名管理人員離職,估計未來1年沒有管理人員離職,即甲公司估計3年中離職的管理人員為14名,當年宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利為每股3.6元(限制性股票持有人享有同等分配權利)。

(3)2×19年度,甲公司有2名管理人員離職,即甲公司3年中離職的管理人員實際為16名。

2×17年授予日的會計處理

借:銀行存款 8000 (按照職工繳納的認股款)

貸:股本 1000

資本公積—股本溢價 7000

同時就回購義務確認負債:

借:庫存股 8000 (限制性股票數(shù)量×回購價格)

貸:其他應付款—限制性股票回購義務 8000

2×17年確認相關成本費用=(100-6-6)*10*10*1/3=2933.33

借:管理費用 2933.33

貸:資本公積-其他資本公積 2933.33

預計未來可解鎖限制性股票持有者88(100-6-6)名,應分配的現(xiàn)金股利=88*10*3=2640(萬元)

借:利潤分配—應付現(xiàn)金股利 2640

貸:應付股利—限制性股票股利 2640

借:其他應付款—限制性股票回購義務 2640

貸:庫存股 2640

預計未來不可解鎖限制性股票持有者12名,應分配的現(xiàn)金股利=12*10*3=360(萬元)

借:其他應付款—限制性股票回購義務 360

貸:應付股利—限制性股股利 360

(如為現(xiàn)金股利不可撤銷的,企業(yè)是計入當期損益中)

實際支付股利時:

借:應付股利—限制性股股利 3000

貸:銀行存款 3000

2×18年應確認的相關成本費用=(100-6-8)*10*10*2/3-2933.33=2800

借:管理費用 2800

貸:資本公積-其他資本公積 2800

2×18年12月31日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=86*3.6*10+86*3*10-88*10*3=3036(萬元)

借:利潤分配—應付現(xiàn)金股利 3036

貸:應付股利—限制性股票股利 3036

借:其他應付款—限制性股票回購義務 3036

貸:庫存股 3036

2×18年12月31日預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=6*3*10+8*6.6*10-360=348(萬元)

借:其他應付款—限制性股票回購義務 348

貸:應付股利—限制性股股利 348

實際支付股利時:

借:應付股利—限制性股股利 3384

貸:銀行存款 3384

2×19年應確認的相關成本費用=(100-6-8-2)*10*10-2933.33-2800=2666.67(萬元)

借:管理費用 2666.67

貸:資本公積-其他資本公積 2666.67

2×19年12月31日調(diào)整未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=84*6.6*10-2640-3036=-132

借:利潤分配—應付現(xiàn)金股利 -132

貸:應付股利—限制性股票股利 -132

借:其他應付款—限制性股票回購義務 -132

貸:庫存股 -132

2×19年12月31日調(diào)整未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=6*3*10+8*10*6.6+2*10*6.6-360-348=132

借:其他應付款—限制性股票回購義務 132

貸:應付股利—限制性股股利 132

2×20年1月1日解鎖日:

借:資本公積——其他資本公積 8400(84名×10萬股×10)(等于每年確認的損益金額2933.33+2800+2666.67)

貸:資本公積——股本溢價 8400

解鎖的股票處理:

借:其他應付款—限制性股票回購義務 1176

貸:庫存股1176(84名×10萬股×8-5544)

未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借:其他應付款—限制性股票回購義務[6*(8-3)*10+8*(8-6.6)*10+2*(8-6.6)*10]440

貸:銀行存款 440

借:股本160

資本公積—股本溢價1120

貸:庫存股 1280