企業(yè)碳績效評(píng)價(jià)研究綜述

張亞連 楊芷菁 劉 巧

(1. 中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 長沙 410004；2. 廣東理工學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，廣東 肇慶 526100)

一、引言

以碳排放為基礎(chǔ)的能源消耗勢(shì)必會(huì)帶來一系列的環(huán)境問題，如全球變暖、極端氣候?yàn)?zāi)害、海平面不斷上升等。這些都嚴(yán)重威脅到人類的生存與發(fā)展。但是，在現(xiàn)有技術(shù)尚未能支撐可持續(xù)能源成為主要能源的情況下，過分強(qiáng)調(diào)環(huán)境的可持續(xù)而不再使用化石能源可能會(huì)物極必反。如何平衡環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源這幾者的關(guān)系成為世界各國關(guān)注的焦點(diǎn)。1992年，在巴西里約熱內(nèi)盧召開的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會(huì)議上的簽署了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，這標(biāo)志著世界上第一個(gè)為全面控制二氧化碳等溫室氣體排放、應(yīng)對(duì)全球氣候變暖的國際公約的誕生[1]。進(jìn)入 21 世紀(jì)后，環(huán)境問題得到了重視，“合作創(chuàng)新·推進(jìn)綠色發(fā)展”國際研討會(huì)的召開和京都協(xié)議書的簽訂都昭示著世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式從前三次工業(yè)革命的“犧牲環(huán)境為代價(jià)模式”逐步轉(zhuǎn)向“綠色發(fā)展”模式。作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的大國，中國也在積極推進(jìn)綠色生態(tài)環(huán)境建設(shè)。2015年的巴黎氣候大會(huì)上，中國公開承諾以2005年為基準(zhǔn)到2030年單位 GDP 的碳排放減少60%-65%。此外，黨的十八屆五中全會(huì)正式確立綠色發(fā)展理念作為引領(lǐng)我國“十三五”以及未來較長時(shí)期發(fā)展的“五大發(fā)展理念”之一[2]。

企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)組成和發(fā)展的重要元素，必然要擔(dān)負(fù)起綠色發(fā)展的重任，理應(yīng)在未來以綠色發(fā)展為理念，使企業(yè)具備可持續(xù)發(fā)展能力。因此，為應(yīng)對(duì)綠色發(fā)展時(shí)代的新形勢(shì)和新要求，把握市場(chǎng)的動(dòng)向和要求，研究企業(yè)碳績效評(píng)價(jià)尤為重要。

二、文獻(xiàn)回顧

低碳一詞首次出現(xiàn)在Schlesinger發(fā)表的《Nature》一篇文章中，但該文并非旨在應(yīng)對(duì)氣候變化而研究[3]。隨著全球氣候問題的突出， 2003年英國政府首次提出要發(fā)展“低碳經(jīng)濟(jì)”。隨后，美國學(xué)者Lester R.Brown[4]的觀點(diǎn)為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)奠定了理論基礎(chǔ)。

國外有學(xué)者認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)的核心是在傳統(tǒng)市場(chǎng)體制基礎(chǔ)之上對(duì)政策和制度的制定和創(chuàng)新，從而推動(dòng)高能效、可再生能源等碳減排技術(shù)的研究與開發(fā)。國內(nèi)學(xué)者莊貴陽[5]等人認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有階段性。付允[6]等人認(rèn)為低碳發(fā)展是指以經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、平穩(wěn)綠色發(fā)展的前提之下最大程度地減少溫室氣體的排放。

目前國內(nèi)對(duì) “低碳”還未有統(tǒng)一的定義。基于相關(guān)文獻(xiàn)和相關(guān)理論的整理，我們對(duì)碳績效的界定為：在低碳和綠色理念的指導(dǎo)下，企業(yè)通過控制和減少能源消耗、進(jìn)行碳成本管理來達(dá)到環(huán)境質(zhì)量改善的行為過程。隨著全球氣候變暖，國內(nèi)外為應(yīng)對(duì)碳排放引起的環(huán)境問題逐漸上升到一個(gè)需要社會(huì)全員都參與的問題。由此可見，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，企業(yè)更加需要采取行動(dòng)來遏制全球變暖的趨勢(shì)。

19世紀(jì)初期，企業(yè)績效評(píng)價(jià)開始被國內(nèi)外學(xué)者研究。傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)也經(jīng)歷了從成本管理控制階段到財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)控制階段。直到 20 世紀(jì)后期，非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)績效評(píng)價(jià)方法在前人的研究中不斷發(fā)展完善。當(dāng)前環(huán)境問題日益凸顯，碳績效從傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)中衍化而來，成為績效評(píng)價(jià)中一個(gè)重要的分支。

碳績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系經(jīng)歷了從單個(gè)指標(biāo)研究變?yōu)槿缃竦木C合體系。這表明碳績效評(píng)價(jià)日趨成熟。從單個(gè)指標(biāo)來看，Mielnik[7]提出了碳指數(shù)，該指數(shù)來評(píng)估發(fā)展中國家對(duì)氣候變化的演化模式。而Zhou[8]等人搜集了碳排放量最高的18個(gè)國家8年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究并設(shè)計(jì)了曼奎斯特碳排放指數(shù)。多指標(biāo)的體系研究逐漸成為碳績效研究的主流，其原因在于單個(gè)指標(biāo)往往只能反映問題的某一方面，但環(huán)境問題和碳減排問題是復(fù)雜和多樣的。因此，不少學(xué)者開始將碳排放效率與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行融合。Wei Qlan[9]將企業(yè)的碳排放量分為直接活動(dòng)和間接活動(dòng)。他依據(jù)生態(tài)效率建立了碳效率指標(biāo)并以此研究了澳大利亞155家公司兩年的碳排放數(shù)據(jù)。Umberto D.和 Marco A.[10]以煤電站為研究對(duì)象，比較煤電站碳技術(shù)使用前后的碳成本之間的差值并評(píng)價(jià)煤電站的績效水平。Volker H. Hoffman & TimoBush[11]則從碳披露等方面系統(tǒng)分析了企業(yè)的碳績效。Peter Oberhofera[12]等以紅十字會(huì)為案例研究對(duì)象，基于紅十字會(huì)供應(yīng)鏈鏈條，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)到產(chǎn)出最后到棄置各階段的碳足跡進(jìn)行了核算。

我國不少學(xué)者認(rèn)為，基于指標(biāo)體系的碳績效研究更系統(tǒng)、更全面。徐砥中和廖培[13]運(yùn)用碳理論構(gòu)建了企業(yè)低碳管理績效綜合集成評(píng)價(jià)模型，并根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)驗(yàn)證其模型的科學(xué)性和正確性。李林和朱沙沙[14]巧妙結(jié)合邏輯框架法從四個(gè)角度切入，先利用專家訪談以及問卷調(diào)查法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)，再通過主成分分析算得各指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建某河道樞紐的碳績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并進(jìn)行評(píng)估。李力等人[15]以2009年至2014年國內(nèi)以房地產(chǎn)企業(yè)為代編的重污染行業(yè)上市公司為研究對(duì)象，通過找出其中規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)作為配對(duì)樣本建立碳信息披露指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，并運(yùn)用實(shí)證檢驗(yàn)等研究方法探究碳績效、碳信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本之間的關(guān)系。張雪花[16]等人以全碳排核算為基礎(chǔ)，通過增加生物質(zhì)資源潛在碳消耗和廢棄物排放潛在碳消耗兩個(gè)賬戶，提出新的核算計(jì)量方法與概念。綜合考慮多方面信息構(gòu)建碳績效綜合指數(shù)，用以觀測(cè)監(jiān)督一個(gè)地區(qū)內(nèi)的碳效率與碳績效。李盼和管亞梅[17]從環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益兩方面構(gòu)建低碳績效評(píng)價(jià)體系，通過產(chǎn)品生命周期全面反映企業(yè)碳排放和控制的全過程。

碳績效在綠色發(fā)展背景下誕生，它意味著企業(yè)需要將社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展發(fā)展戰(zhàn)略本身的可持續(xù)性，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善環(huán)境質(zhì)量之間相輔相成。

與傳統(tǒng)績效相比，碳績效具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是企業(yè)的碳績效受到許多因素的影響。它不僅受傳統(tǒng)盈利能力及發(fā)展等方面的影響，在低碳發(fā)展模式下還受企業(yè)低碳能力的影響。傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)總是將重點(diǎn)集中于經(jīng)濟(jì)效益。碳績效評(píng)價(jià)則兼顧了經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系和環(huán)境效益指標(biāo)體系，不僅能考核企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，也能評(píng)價(jià)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，這可以讓利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)作出綜合分析。二是企業(yè)碳績效考評(píng)需要從多個(gè)不同的方面進(jìn)行分析。通過碳績效評(píng)價(jià)，企業(yè)將低碳化的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營管理相契合，推進(jìn)企業(yè)的管理方式日趨生態(tài)化、以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。三是碳績效評(píng)價(jià)是一個(gè)受到動(dòng)態(tài)性較強(qiáng)因素影響的評(píng)價(jià)指標(biāo)，其指標(biāo)具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性和實(shí)效性，也因此評(píng)價(jià)企業(yè)碳績效時(shí)需要考慮這些動(dòng)態(tài)因素的變化。

三、碳績效評(píng)價(jià)的相關(guān)理論分析

諸多研究表明，企業(yè)碳績效評(píng)價(jià)研究應(yīng)建立在環(huán)境會(huì)計(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)及低碳經(jīng)濟(jì)三大基本理論基礎(chǔ)之上，因此，需先對(duì)此進(jìn)行具體闡析。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)角度

《環(huán)境保護(hù)法案》在英國的頒布，使得環(huán)境會(huì)計(jì)成為了會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新方向。該法案旨在督促排污企業(yè)定時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其對(duì)環(huán)境治理所采取的措施。環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)基于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)，將對(duì)環(huán)境和人體有影響的因素，比如，二氧化碳、二氧化硫等廢氣納入了會(huì)計(jì)的核算范圍。通過核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本費(fèi)用等幾類會(huì)計(jì)要素來改善社會(huì)的環(huán)境與資源的問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益與環(huán)境效益的最優(yōu)解。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所履行的主要是對(duì)投資者和利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)責(zé)任，它強(qiáng)調(diào)投資的結(jié)果。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)賬表反映擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的資產(chǎn)，而對(duì)空氣、水資源這種人類賴以生存的事物卻不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算。企業(yè)對(duì)這些事物的損害不計(jì)入其經(jīng)營成本，造成企業(yè)總是對(duì)犧牲環(huán)境來實(shí)現(xiàn)一定的利益。而環(huán)境會(huì)計(jì)則是一種對(duì)企業(yè)對(duì)社會(huì)對(duì)環(huán)境的履行責(zé)任。它強(qiáng)調(diào)環(huán)境與資源的稀缺性，并賦予其一定的價(jià)值。企業(yè)一旦耗用就要給予相應(yīng)的補(bǔ)償，促使企業(yè)提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的和諧統(tǒng)一。環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)理論的逐步豐富和完善對(duì)企業(yè)的環(huán)境績效奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角

相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的單項(xiàng)物質(zhì)流動(dòng)模式，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以科學(xué)發(fā)展為導(dǎo)向，利用資源到產(chǎn)品再到再生資源的物質(zhì)循環(huán)流動(dòng)過程。早在二十世紀(jì)七十年代，美國等發(fā)達(dá)國家意識(shí)到從源頭減少廢棄物的排放比如何處理產(chǎn)生的廢棄物要簡單得多。因此，他們著手制定了各項(xiàng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，為實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略奠定了基礎(chǔ)。二十世紀(jì)末，循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念開始被國內(nèi)學(xué)者所研究。現(xiàn)階段，循環(huán)經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)從最初解決如何從源頭減少廢棄物的排放擴(kuò)展至我們的生產(chǎn)生活消費(fèi)等各環(huán)節(jié)中。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)，以“減量化、再利用、再循環(huán)”的3R為原則，其本質(zhì)是指將經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和諧地納入到自然生態(tài)系統(tǒng)與物質(zhì)生態(tài)系統(tǒng)中，促使企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后所排放的廢棄物能夠得到科學(xué)合理的利用，提高單位生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)資源的利用率，降低對(duì)自然生態(tài)系統(tǒng)的破壞，以期達(dá)到自然、社會(huì)、人類系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)的生態(tài)型經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。

3.低碳經(jīng)濟(jì)層面

人類社會(huì)從農(nóng)業(yè)文明走向工業(yè)文明伴隨著對(duì)各種能源的開發(fā)和利用。人口數(shù)量的攀升，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，使得對(duì)能源的需求日益增加?；茉吹氖褂迷斐傻乃廴?、廢氣污染等給社會(huì)帶來了嚴(yán)重后果。在此背景下，低碳經(jīng)濟(jì)、低碳發(fā)展、低碳社會(huì)等一系列的新概念出現(xiàn)在人們眼前。低碳經(jīng)濟(jì)旨在構(gòu)筑一個(gè)以低能耗低污染的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系。通過對(duì)產(chǎn)業(yè)、能源和技術(shù)等的重大調(diào)整開辟一條生態(tài)文明的新道路。這種經(jīng)濟(jì)模式與我國的兩型社會(huì)完美契合，將資源進(jìn)行有效整合，通過低碳經(jīng)濟(jì)模式和生活方式實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

四、碳績效評(píng)價(jià)具體方法

1.企業(yè)物質(zhì)流分析

研究企業(yè)碳績效的核心就在于減少企業(yè)碳排放量，以提高能源消耗效率。學(xué)者們對(duì)碳排放成本有幾種不同的解釋。概括起來，有以下幾種：一是基于生命周期理論，從產(chǎn)品研發(fā)、 生產(chǎn)、使用和廢棄而產(chǎn)生的有關(guān)碳排放代價(jià)及由此產(chǎn)生的補(bǔ)償?shù)确矫娴膬?nèi)容[18]；二是企業(yè)為控制碳排放而支出的費(fèi)用或因超出既定的碳排放量而造成的一切損失之和；三是企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為治理碳排放而取得預(yù)期環(huán)境效果和環(huán)境收益所發(fā)生的可用貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)利益的流出。

物質(zhì)守恒原理表示，從自然界獲取的物質(zhì)或者元素在經(jīng)過多個(gè)生產(chǎn)工序環(huán)節(jié)后，其數(shù)量是保持不變的。企業(yè)在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)出一般分為兩種：半成品和廢棄物。半成品最終能夠投入生產(chǎn)并變?yōu)楫a(chǎn)成品，而廢棄物不僅無法產(chǎn)生價(jià)值，還會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染[19]。

圖1 企業(yè)物質(zhì)流分析

如圖1，以企業(yè)流程的各個(gè)工序?yàn)橹黧w將企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)流程相連接。碳元素通過能源和原材料的輸入?yún)⑴c到企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中。各個(gè)工序中，企業(yè)通過對(duì)能源和原材料進(jìn)行處理。一部分碳元素在生產(chǎn)過程中通過廢棄物的方式排放到企業(yè)外部。剩下的碳元素在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中通過原材料轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中。但是這種物質(zhì)流的分析存在一定的缺陷。一是物質(zhì)流的分析無法直觀地反映損失的貨幣“經(jīng)濟(jì)”信息。二是單一的物質(zhì)計(jì)量手段無法將各種資源的損耗集中反映。

2.企業(yè)價(jià)值流核算

2003年德國出版了《環(huán)境成本管理指南》[20]，指出MFCA(物質(zhì)成本流會(huì)計(jì)) 是以物質(zhì)平衡基礎(chǔ)，站在“流”的角度來分析成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動(dòng)情況，旨在通過提高原材料等資源的利用效率來減少產(chǎn)品所帶來的環(huán)境污染。

“內(nèi)部資源流成本法”“外部環(huán)境損害價(jià)值法”以及“內(nèi)部資源成本——外部損害成本法”是國內(nèi)學(xué)者研究資源價(jià)值流核算的三種主要方法[21]。

以鋼鐵制造企業(yè)為例來解釋內(nèi)部資源流成本核算方法。以質(zhì)量守恒定律為基礎(chǔ)，為了更清楚的計(jì)算廢棄物成本以及量化環(huán)境損害成本，將鋼鐵制造的生產(chǎn)過程劃分為一個(gè)一個(gè)的工序，如此可以對(duì)每個(gè)工序中所投入的原材料等資源的流動(dòng)進(jìn)行跟蹤核算。而在廢棄物轉(zhuǎn)化為有效資源的階段，為了提高正制品的產(chǎn)出率，可以通過改進(jìn)裝置或升級(jí)技術(shù)來優(yōu)化各工序的成本結(jié)構(gòu)。內(nèi)部資源流成本核算方法是以輸入價(jià)值與輸出價(jià)值相等的原則來進(jìn)行的。所以其公式[22]如下：

RV=RUV+WLV+WELV

其中RV為輸入價(jià)值，RUV為正制品資源有效利用價(jià)值，WLV為負(fù)制品資源損失價(jià)值，WELV為廢棄物外部環(huán)境損害價(jià)值。

外部環(huán)境損害價(jià)值法主要揭示的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)境的污染而形成的外部環(huán)境損害成本和排出的廢棄物在經(jīng)濟(jì)上所造成的內(nèi)部資源浪費(fèi)價(jià)值。國外的環(huán)境損害影響評(píng)價(jià)方法包括日本提出的 LIME、MAC、JEPIX 三類環(huán)境損害系數(shù)。

“內(nèi)部資源成本—外部損害成本法”是前兩種核算方法的融合。該方法意義在于從源頭來降低原材料等資源的消耗，能夠更加完整明確地反映企業(yè)資源價(jià)值的流轉(zhuǎn)，從中間生產(chǎn)環(huán)節(jié)提高資源的利用效率以及末端減少廢棄物的排放。

這種核算方法一方面從內(nèi)部的輸入端分析，降低資源的消耗，另一方面，從外部分析更能完整反映企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)。內(nèi)外結(jié)合從資源利用環(huán)節(jié)與輸出端減少廢棄物的排放。首先，資源流成本核算主要從企業(yè)內(nèi)部資源價(jià)值的流向來描繪企業(yè)的生產(chǎn)流程。核算的目的是為了在企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部，最大限度地降低企業(yè)能耗，提高資源利用率。其次，外部環(huán)境損害成本則是站在企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的角度，從外部進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所排放的廢棄物質(zhì)對(duì)環(huán)境造成的影響來著手進(jìn)行研究。

3.基于物質(zhì)流的企業(yè)碳價(jià)值流分析

我們可以將資源價(jià)值流的核算方法引用到企業(yè)的碳績效評(píng)價(jià)中，形成企業(yè)的“碳流內(nèi)部損失—碳排放外部損害”的分析方法。基于物質(zhì)流的企業(yè)碳價(jià)值流分析一方面能突破“物質(zhì)”的局限，為物質(zhì)流的經(jīng)濟(jì)分析和決策提供直接依據(jù)；另一方面可細(xì)化評(píng)估廢棄物的環(huán)境損害成本，更好地評(píng)價(jià)企業(yè)碳績效。傳統(tǒng)成本計(jì)算并不能合理確定各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源有效利用成本與廢棄物損失成本，難以滿足決策與評(píng)價(jià)的需要[23]。其計(jì)算方法是將廢棄物損失包含于產(chǎn)品制造成本中。而在價(jià)值流計(jì)算中，輸入的價(jià)值流成本=外部環(huán)境輸入的原料或者能源×單價(jià)，而在輸出端中，產(chǎn)成品與廢棄物按照其各自元素含量占比來分配成輸入端資源的價(jià)值。合格半成品的價(jià)值稱為正制品價(jià)值，廢棄物按照元素比例所應(yīng)承擔(dān)的資源價(jià)值則稱為負(fù)制品價(jià)值，即資源的損失價(jià)值。負(fù)制品不僅會(huì)造成資源的浪費(fèi)，而且外排和堆置還會(huì)造成環(huán)境污染，各種直接間接也就是廢棄物的外部環(huán)境損害價(jià)值[24]。

圖2 基于企業(yè)流程的碳價(jià)值流分析

價(jià)值流以貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，以物質(zhì)流為基石，反映廢棄物資源的價(jià)值投入、轉(zhuǎn)移、增值和補(bǔ)償?shù)冗^程。從圖2可以看出，大量廢棄物具有可循環(huán)利用的潛在資源價(jià)值存在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，通過廢棄物的歸集再利用、再循環(huán)，再投入到新一輪的生產(chǎn)過程繼續(xù)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償。通過分析物質(zhì)的流動(dòng)過程中價(jià)值轉(zhuǎn)移形成的產(chǎn)品成本，同時(shí)考慮物質(zhì)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生碳排放量來對(duì)企業(yè)進(jìn)行流程改造、技術(shù)升級(jí)，從而提高生產(chǎn)效率減少資源消耗[25]。根據(jù)企業(yè)碳價(jià)值流分析結(jié)果建立的碳績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的原理是將以含碳元素原材料作為輸入資源，分析其在企業(yè)生產(chǎn)流程過程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移以及產(chǎn)生的碳排放量。通過前文提出的正負(fù)制品的概念，將企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的二氧化碳排放量作為企業(yè)的負(fù)制品，則正制品則為二氧化碳排放量分?jǐn)偟礁鞴ば虻暮细衿飞?。此方法可以讓管理層更加明確哪些工序碳排放量過高，以此通過技術(shù)改造、設(shè)備更新等相關(guān)流程改革來降低企業(yè)整體的碳排放水平。

五、企業(yè)碳績效評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

全球倡導(dǎo)的可持續(xù)理念對(duì)企業(yè)環(huán)境相關(guān)的績效評(píng)價(jià)體系發(fā)出了挑戰(zhàn)。在追求低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式將會(huì)被低碳模式所取代，隨之而來的就是企業(yè)傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)不能夠適應(yīng)社會(huì)的需求。新興的碳績效評(píng)價(jià)應(yīng)運(yùn)而生。碳績效屬于環(huán)境績效的一個(gè)分支。由于我國對(duì)碳績效評(píng)價(jià)的研究并未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以本文結(jié)合兩個(gè)國外組織機(jī)構(gòu)發(fā)布的環(huán)境績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用于構(gòu)建碳績效指標(biāo)體系。

一是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)。ISO是國際標(biāo)準(zhǔn)化領(lǐng)域中一個(gè)十分重要的組織。二是世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)(WBCSD)。WBCSD用生態(tài)效率指標(biāo)來進(jìn)行環(huán)境績效評(píng)價(jià)，表示企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值與其提供產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)的環(huán)境影響的比率。

碳績效評(píng)價(jià)指標(biāo)作為激勵(lì)碳減排、約束碳排放的必要手段，選取原則有以下幾點(diǎn)：一是可獲取性，用來評(píng)價(jià)企業(yè)碳績效的各項(xiàng)指標(biāo)所需的數(shù)據(jù)資料要便于收集和加工，可從企業(yè)的年報(bào)及相關(guān)資料中直接或間接獲得信息。二是一致性。企業(yè)的碳績效評(píng)價(jià)應(yīng)與企業(yè)的長期目標(biāo)保持一致，只有這樣才能夠發(fā)揮出碳績效評(píng)價(jià)體系的作用。三是可比性，企業(yè)的績效評(píng)價(jià)不是以某一個(gè)靜態(tài)的時(shí)間點(diǎn)而存在，它伴隨著企業(yè)發(fā)展而不斷變化。所以在設(shè)計(jì)企業(yè)碳績效指標(biāo)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮到橫縱向的可比性。

本文選取了四個(gè)指標(biāo)[26](如表1)作為企業(yè)碳績效指標(biāo)。該績效指標(biāo)可以在企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營與環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)時(shí)，促使企業(yè)努力做到充分利用資源，減少能源消耗，降低污染，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏。將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)信息與環(huán)境信息相結(jié)合，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要意義[27]。

表1 企業(yè)碳績效指標(biāo)

下面對(duì)表1中的四大指標(biāo)進(jìn)行具體闡釋：

碳投入效率，即為碳排放成本與輸入端資源總成本比率，輸入的總資源成本包括材料、能源等的直接成本以及設(shè)備折舊的間接成本。該指標(biāo)揭示了每消耗一單位的資源成本所造成的碳排放成本。

碳產(chǎn)出效率。它是碳排放成本與正制品價(jià)值的比率。 該指標(biāo)是指每一單位合格產(chǎn)品產(chǎn)生的碳排放成本。如果企業(yè)希望降低單位產(chǎn)品的碳排放成本，就需要通過升級(jí)設(shè)備或技術(shù)創(chuàng)新來促進(jìn)減排。

碳減排效率，即為二氧化碳排放量與輸入端資源成本的比率。該指標(biāo)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中排放的二氧化碳。碳排放成本等于企業(yè)二氧化碳排放量與交易市場(chǎng)碳價(jià)之積。但碳價(jià)會(huì)隨市場(chǎng)的波動(dòng)而波動(dòng)，不能反映企業(yè)的真實(shí)碳減排量。因此通過碳減排效率來表示一單位能源投入所產(chǎn)生的二氧化碳排放量。

碳排放強(qiáng)度，即為二氧化碳排放量與正制品價(jià)值的比率。該指標(biāo)是指每提供一單位合格產(chǎn)成品而產(chǎn)生的二氧化碳排放量。企業(yè)通過該指標(biāo)分析識(shí)別工序或者物料的關(guān)鍵環(huán)節(jié)價(jià)值流效率的改進(jìn)行為對(duì)企業(yè)碳排放強(qiáng)度的影響。

六、研究結(jié)論

企業(yè)的碳績效評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的理論和實(shí)務(wù)問題。本文從物質(zhì)流及價(jià)值流視角對(duì)企業(yè)碳排放活動(dòng)進(jìn)行了分析，并以此構(gòu)建了碳績效指標(biāo)?？傮w來看，本文是關(guān)于企業(yè)碳績效評(píng)價(jià)的理論闡析。若將碳績效評(píng)價(jià)的相關(guān)理論應(yīng)用于生產(chǎn)實(shí)踐，無疑可對(duì)企業(yè)開展低碳經(jīng)濟(jì)、追求經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效果的同步提高有重要的推廣意義，并為推動(dòng)我國綠色發(fā)展與碳減排提供更重要的理論參考和方法支撐。

從企業(yè)的角度來看，融合應(yīng)用碳績效評(píng)價(jià)可以讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身生產(chǎn)管理中的低碳管理薄弱環(huán)節(jié)，從而改善企業(yè)以往低效率、高能耗的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營模式。從政府和社會(huì)的角度來看，碳績效指標(biāo)體系的建立，不僅可以使得有關(guān)部門對(duì)企業(yè)的碳管理及碳監(jiān)管有依據(jù)可考。此外還可以從制度方面促使企業(yè)努力做到合理利用資源、降低能源消耗，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的多贏。