創(chuàng)新大型國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督模式研究

馬澤生

以創(chuàng)新精神推進(jìn)大型國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督模式轉(zhuǎn)型是以風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法為理論基礎(chǔ)，創(chuàng)新現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督理念，緊抓固定資產(chǎn)投資重要內(nèi)容及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化戰(zhàn)略導(dǎo)向與質(zhì)量保障，著重審前調(diào)查、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)測(cè)試、報(bào)告和后續(xù)檢査等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，通過現(xiàn)代審計(jì)與管理方法的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)面向未來的一體化固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理監(jiān)控，從而降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，提升固定資產(chǎn)投資效能，切實(shí)改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一種管理創(chuàng)新。

創(chuàng)新大型國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督模式不僅要突出以增加企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程為主線，以原因剖析為重點(diǎn)，以團(tuán)隊(duì)協(xié)同為保障的戰(zhàn)略思路，還要著眼于企業(yè)全局，高點(diǎn)定位，整合企業(yè)各方資源畫出最大“同心圓”，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。遵循全局性與具體結(jié)合、宏觀與微觀相結(jié)合、適用性和特點(diǎn)相結(jié)合、風(fēng)險(xiǎn)與效益均衡、及時(shí)性和動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理等“五項(xiàng)”基本原則，保障固定資產(chǎn)投資審計(jì)高效高質(zhì)量完成，以達(dá)到投資效益、效果最大化。

樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念是固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的先決條件

實(shí)施固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新管理，就是要把建立促進(jìn)優(yōu)化投資建設(shè)，防范投資風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)監(jiān)督的核心任務(wù)，積極吸收現(xiàn)代先進(jìn)理念和方法，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際條件，“以精益生產(chǎn)”原理為指導(dǎo)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵模瑯?gòu)建起從審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后評(píng)價(jià)各個(gè)階段具有科學(xué)性、規(guī)范性的監(jiān)督管理模式（見下圖），實(shí)現(xiàn)效率及規(guī)模效益的提升。

（一）實(shí)施全面立體的審前調(diào)查。在正式實(shí)施固定資產(chǎn)投資審計(jì)之前，對(duì)固定資產(chǎn)投資涉及的單位進(jìn)行調(diào)查。調(diào)査要求體現(xiàn)全面立體主要從投資決策及投資管理和風(fēng)險(xiǎn)管控、業(yè)務(wù)流程層面，資金層面等三個(gè)層面開展。同時(shí)，要聽取企業(yè)高層意見，了解高層對(duì)項(xiàng)目投資建設(shè)期望與要求;深入企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、技改等部門調(diào)查，了解固定資產(chǎn)投資提供的總體情況、存在的突出問題，了解項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資建設(shè)前期立項(xiàng)、審批和投資過程中情況以及風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制情況，取得第一手資料，制定有針對(duì)性的審計(jì)工作方案。

（二）識(shí)別和評(píng)估固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過識(shí)別、分析可能遇到的各種面臨的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)源和風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行判斷、歸類，并鑒定其風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系原理確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，以支持審計(jì)監(jiān)督采用的審計(jì)測(cè)試和審計(jì)行動(dòng)。

（三）實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)測(cè)試。根據(jù)固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，并考慮重大錯(cuò)報(bào)的可能性，通過實(shí)施控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)環(huán)節(jié)，確定重要固定資產(chǎn)投資問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，合理確定審計(jì)監(jiān)督程序的時(shí)間、范圍內(nèi)容、性質(zhì)。通過審計(jì)測(cè)試，得出審計(jì)結(jié)論揭示固定資產(chǎn)投資存在的問題事項(xiàng)，及時(shí)向企業(yè)管理層匯報(bào)，并實(shí)施審計(jì)問題整改落實(shí)，保障投資項(xiàng)目順利通過驗(yàn)收。

（四）實(shí)行“雙報(bào)告”模式。在組織開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督時(shí)，采用“雙報(bào)告”模式。即：在對(duì)投資進(jìn)行審査時(shí)，組織與固定資產(chǎn)投資涉及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門、投資項(xiàng)目主管的技術(shù)改造部門、設(shè)備基本條件建設(shè)部門、使用部門財(cái)務(wù)部門等相關(guān)的單位部門，根據(jù)投資建設(shè)的計(jì)劃、設(shè)計(jì)、批復(fù)、財(cái)務(wù)、驗(yàn)收等內(nèi)容進(jìn)行聯(lián)合自查，規(guī)范表格、編報(bào)自查報(bào)告。審計(jì)工作組結(jié)合各單位自査情況，通過開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)以及審査結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)送董事長(zhǎng)或企業(yè)負(fù)責(zé)人審批。

（五）實(shí)施后續(xù)審計(jì)監(jiān)督的閉環(huán)管理。揭露問題不是審計(jì)的最終目的，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題提出審計(jì)建議、促進(jìn)整改，推動(dòng)固定資產(chǎn)投資的健康發(fā)展，才是審計(jì)監(jiān)督的根本宗旨。因此，在審計(jì)報(bào)告完結(jié)后，后續(xù)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督閉環(huán)管理的重要一步。通過考察審計(jì)決定執(zhí)行情況與審計(jì)效果，即審計(jì)提出的意見和建議是否被落實(shí)，審計(jì)結(jié)果是否轉(zhuǎn)化為被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高效益的實(shí)際行動(dòng)與效果，從而促進(jìn)組織改善經(jīng)營(yíng)，化解風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，達(dá)到為組織增加價(jià)值的目的。

實(shí)施“雙路徑”重點(diǎn)內(nèi)容是推進(jìn)

固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

圍繞固定資產(chǎn)投資的戰(zhàn)略目標(biāo)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理審計(jì)和工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督“兩條路徑”開展。根據(jù)兩條監(jiān)督路徑，有針對(duì)性地明確其重點(diǎn)內(nèi)容，分別對(duì)項(xiàng)目竣工（財(cái)務(wù)）進(jìn)行管理審計(jì)和對(duì)投資項(xiàng)目在預(yù)（結(jié)）算階段進(jìn)行工程建設(shè)審計(jì)，并全程參與工程項(xiàng)目的監(jiān)理管理。

路徑1：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理審計(jì)。主要包括：審計(jì)固定資產(chǎn)投資開工前情況、審計(jì)固定資產(chǎn)投資竣工決算及投資執(zhí)行情況兩個(gè)重點(diǎn)方面。其中，審計(jì)固定資產(chǎn)投資開工前情況主要是審査固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)情況及項(xiàng)目的可行性、合規(guī)性以及決策的科學(xué)性;審查投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)以及概算是否按程序報(bào)批并獲相應(yīng)批復(fù)，相關(guān)手續(xù)是否完備;審查項(xiàng)目建設(shè)資金來源的恰當(dāng)性、項(xiàng)目資金是否設(shè)置了專戶存儲(chǔ)等3個(gè)方面的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)固定資產(chǎn)投資竣工決算及投資執(zhí)行情況主要是審計(jì)項(xiàng)目投資建設(shè)情況;審計(jì)項(xiàng)目投資建設(shè)批復(fù)執(zhí)行情況;審査項(xiàng)目資金管理以及成本費(fèi)用核算情況;審計(jì)項(xiàng)目投資法人管理情況;審查固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制情況;審計(jì)投資建設(shè)資產(chǎn)交付情況;審計(jì)投資資產(chǎn)形成的生產(chǎn)能力和效率效果等7個(gè)方面的重點(diǎn)內(nèi)容。

路徑2：工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督。主要包括：以審查工程項(xiàng)目的工程量計(jì)算、定額單價(jià)選套、工程類別劃分、材料價(jià)差調(diào)整、計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否合規(guī)、合法為重點(diǎn)的工程建設(shè)預(yù)（結(jié)）算審計(jì)和以招標(biāo)選擇工程監(jiān)理，實(shí)施工程監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，對(duì)監(jiān)理公司的檢査考核，參與對(duì)工程施工現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)督工程監(jiān)理監(jiān)督等重點(diǎn)內(nèi)容。

堅(jiān)持質(zhì)量控制是創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的核心基石

（一）實(shí)施全過程審計(jì)質(zhì)量控制。通過層層推進(jìn)方式，優(yōu)化流程，分步驟在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段的全過程實(shí)施質(zhì)量控制使審計(jì)目標(biāo)更加明確，審計(jì)方案更加可行，審計(jì)實(shí)施更有針對(duì)性。通過強(qiáng)化全過程質(zhì)量控制，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量檢査與考評(píng)。以審計(jì)質(zhì)量檢查、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)、審計(jì)項(xiàng)目點(diǎn)評(píng)、審計(jì)質(zhì)量控制輔導(dǎo)為載體，使質(zhì)量控制落實(shí)到每一環(huán)節(jié)、每一關(guān)鍵控制點(diǎn)，促使審計(jì)結(jié)果得到有效落實(shí)對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量和防控風(fēng)險(xiǎn)起到較好作用。

（二）實(shí)行三級(jí)復(fù)核制。固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行以審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組長(zhǎng)一級(jí)復(fù)核、審計(jì)組長(zhǎng)二級(jí)復(fù)核及審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)的三級(jí)復(fù)核。審計(jì)復(fù)核的內(nèi)容包括審計(jì)過程工作底稿、審計(jì)報(bào)告及意見結(jié)論、重大審計(jì)事項(xiàng)等。通過執(zhí)行三級(jí)復(fù)核，實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告、證據(jù)及重要事項(xiàng)的層層把關(guān)，使審計(jì)質(zhì)量得到更好保證。

（三）審查相關(guān)制度規(guī)范。為固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的順利開展，使審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量得到保障，審計(jì)組要對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目開展情況進(jìn)行“復(fù)盤”，尤其是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、固定資產(chǎn)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)制度等進(jìn)行審査。同時(shí)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的流程規(guī)范和程序編制，規(guī)范審計(jì)監(jiān)督相應(yīng)的工作表格和標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)報(bào)告格式，進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效率。

完善審計(jì)監(jiān)督環(huán)境是創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的有力保障

（一）推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)

應(yīng)用。為了與先進(jìn)的技術(shù)發(fā)展配套，完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督環(huán)境，在企業(yè)逐步建立信息化工作手段，引進(jìn)和推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的應(yīng)用，充分利用現(xiàn)有的資源，達(dá)到信息捕捉精確、反映敏捷的效果。通過購(gòu)置和使用浪潮輔助審計(jì)軟件對(duì)財(cái)務(wù)竣工決算進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等的系統(tǒng)化數(shù)據(jù)收集和分析判斷，使數(shù)字化審計(jì)信息技術(shù)和能力跨上新臺(tái)階。

同時(shí)，要基于系統(tǒng)原則，以審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)為主體，強(qiáng)化審計(jì)數(shù)字化信息管理。通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的每類數(shù)據(jù)規(guī)則、基準(zhǔn)、字段、內(nèi)容進(jìn)行逐一定義完善，充分運(yùn)用外部信息和數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)挖掘和模式識(shí)別等智能化分析技術(shù)，為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)決策提供可靠依據(jù)。通過構(gòu)建復(fù)雜的審計(jì)分析模型，開展大數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供問題線索，揭示出各類信息之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有助于發(fā)現(xiàn)更隱蔽、趨勢(shì)性的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而提升審計(jì)的廣度、深度和精度，使審計(jì)監(jiān)督得到有力保證。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督人員配置與業(yè)務(wù)能力。為保證固定資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行，審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工程、財(cái)務(wù)、管理等專業(yè)的培訓(xùn)，促進(jìn)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，拓展審計(jì)人員的知識(shí)面及提高審計(jì)工作人員的職業(yè)能力。同時(shí)，實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的人員配置原則，針對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)部挖潛，形成工程、生產(chǎn)工藝、計(jì)算機(jī)及財(cái)務(wù)等相關(guān)單位方面的資源專家隊(duì)伍，開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目自查。而對(duì)于部分重要固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，審計(jì)部門則根據(jù)公司規(guī)定，對(duì)工程（含招標(biāo)）結(jié)算或包干預(yù)算等審計(jì)，采用外部專家委托中介外審或內(nèi)審與外審結(jié)合方式，有效補(bǔ)充人才資源。

（三）強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)肅審計(jì)追責(zé)問責(zé)。為進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)成果的有效運(yùn)用，不斷提升審計(jì)的監(jiān)督功能和增值作用，審計(jì)部門要按照國(guó)資委37號(hào)令關(guān)于“從輕、減輕或免除處理”的內(nèi)容情形，落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開”，堅(jiān)持“追責(zé)問題零容忍”與“容錯(cuò)糾錯(cuò)”并重，建立健全容錯(cuò)免責(zé)工作機(jī)制。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的在固定資產(chǎn)投資過程中未按規(guī)定進(jìn)行可行性研究或風(fēng)險(xiǎn)分析;項(xiàng)目概算未按規(guī)定進(jìn)行審查，嚴(yán)重偏離實(shí)際;未按規(guī)定履行決策和審批程序擅自投資;購(gòu)建項(xiàng)目未按規(guī)定招標(biāo)，千預(yù)、規(guī)避或操縱招標(biāo)等情形，要在査深査透的基礎(chǔ)上，有效使用追責(zé)問責(zé)手段，對(duì)資產(chǎn)損失頻繁發(fā)生、金額巨大、后果嚴(yán)重、屢禁不止、頂風(fēng)違規(guī)等行為，堅(jiān)持尺度不松、范圍不減、不打折扣，依法依規(guī)嚴(yán)肅開展責(zé)任追究，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督震懾，倒逼責(zé)任落實(shí)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督對(duì)加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的促進(jìn)作用。

（作者單位：四川成都青羊區(qū)成都飛機(jī)工業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）