我國房地產(chǎn)稅法律制度研究

孟祥吉 370785198509108711

近些年來隨著房價(jià)的不斷升高，房地產(chǎn)稅已經(jīng)成為社會不斷討論的熱點(diǎn)。相比其他，房地產(chǎn)稅收更能起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)走向，抑制房價(jià)的功能。但是當(dāng)房地產(chǎn)稅收制度在地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)時(shí)，房地產(chǎn)的成交量出現(xiàn)了明顯的下滑趨勢。對房產(chǎn)進(jìn)行征稅牽扯到其他稅收制度以及在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法中的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，單純依靠限購以及房價(jià)的調(diào)控，很難對于房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)整。必須從稅收角度對于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面改革，讓當(dāng)前的房價(jià)合理化，滿足民眾的社會生活需求。

一、房產(chǎn)稅的具體含義

房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)以租金收入，貨物價(jià)值為征稅稅率的依據(jù)向房屋的所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國的房地產(chǎn)稅是一種類稅，并非是單一稅種。它是在明確了征稅對象為房地產(chǎn)之后，對房地產(chǎn)的開發(fā)交易以及所有人進(jìn)行征稅的全方位環(huán)節(jié)活動(dòng)。房地產(chǎn)稅看似簡單，實(shí)際上是一套有完整流程的征稅過程。如果不能對征稅主體、立法以及執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，那么房地產(chǎn)稅又將流為形式，難以發(fā)揮其控制房價(jià)以及重新分配資源的價(jià)值功能。對于房地產(chǎn)稅法律制度的探討，要明確界定房地產(chǎn)稅法律制度的內(nèi)涵，明確研究對象，避免對于所研究的問題出現(xiàn)偏差。

二、征收房地產(chǎn)稅的意義

（一）豐富地方財(cái)政的稅收來源

稅收作為我國財(cái)政的主要來源，對于穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展社會生活水平有著不可替代的作用。房地產(chǎn)稅作為獨(dú)立稅種對于地方財(cái)政的充實(shí)來說，具有不可替代的作用。固定性和穩(wěn)定性是房地產(chǎn)稅最為鮮明的特征，房地產(chǎn)稅可以作為地方財(cái)政的穩(wěn)定來源，相比于其他稅收而言房地產(chǎn)稅具有固定性，這源于房地產(chǎn)本身不能移動(dòng)。因此，房地產(chǎn)稅的稅收也是難以被納稅主體進(jìn)行隱瞞的?；谶@些原因，房地產(chǎn)稅也成為相比于其他稅收種類而言，更為固定的稅收源頭。它所受市場波動(dòng)以及社會環(huán)境的影響較小，不會因?yàn)橥獠凯h(huán)境的波動(dòng)而造成稅收出現(xiàn)嚴(yán)重困難。除此之外，房地產(chǎn)稅也因地域的不同而不同，因此十分具有地域性。相比于其他稅收而言，遺產(chǎn)稅也是最容易區(qū)分稅收源頭的依賴。對于提升各個(gè)地方的稅收管理水平也十分有促進(jìn)作用。房地產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)地方的實(shí)際稅收管理情況進(jìn)行征稅，從而最大限度的提升地方財(cái)政的穩(wěn)定性，充實(shí)地方財(cái)政的資金來源。

（二）調(diào)節(jié)財(cái)政收入和支出的有效工具

地產(chǎn)稅來調(diào)節(jié)財(cái)政收入和支出的功能上，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，房地產(chǎn)稅能夠體現(xiàn)出稅收負(fù)擔(dān)，房地產(chǎn)的所有者可以通過房地產(chǎn)賺提現(xiàn)供其所持有房屋的數(shù)量以及資產(chǎn)總數(shù)，同樣也可以依據(jù)房地產(chǎn)稅收的多少來判斷納稅主體的納稅能力。其二，房地產(chǎn)稅與其他稅種具有明顯的不同，他會直接對房地產(chǎn)的所有人進(jìn)行征稅。稅收不可能輕易轉(zhuǎn)嫁到別人身上，相對于其他稅種而言，房地產(chǎn)稅更不具有隱藏性。如果能夠在各個(gè)環(huán)節(jié)對于房地產(chǎn)稅進(jìn)行科學(xué)征收，那么將會大大減少偷稅漏稅的現(xiàn)象，這不僅有利于社會的公平發(fā)展，同時(shí)也對于社會經(jīng)濟(jì)的健康成長具有促進(jìn)作用。

（三）房產(chǎn)稅的征收有助于國家對于宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)

通過對于房地產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)節(jié)，是房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)宏觀市場的主要手段。國家財(cái)政可以在供需上對于我國的房地產(chǎn)市場進(jìn)行科學(xué)化的指導(dǎo)，以此來制約我國房地產(chǎn)價(jià)格上漲過快的問題。將住房實(shí)實(shí)在在的作為居住功能加以發(fā)揮，而一直炒房和資本性投機(jī)，從而讓房地產(chǎn)能夠以社會的發(fā)展需求為標(biāo)準(zhǔn)制定房價(jià)，讓房地產(chǎn)市場回到健康的市場狀態(tài)。

三、完善我國房地產(chǎn)稅法律制度的相關(guān)建議

（一）統(tǒng)一房地產(chǎn)稅立法主體

對于房地產(chǎn)立法是由行政機(jī)關(guān)主導(dǎo)還是由立法機(jī)關(guān)進(jìn)行主導(dǎo)立法，是科學(xué)劃分房地產(chǎn)立法權(quán)的首要條件。人大是我國房地產(chǎn)稅法的立法主體，但在實(shí)際操作當(dāng)中，國務(wù)院卻是立法的主要主體。當(dāng)行政機(jī)關(guān)與立法機(jī)關(guān)的立法功能相互混淆時(shí)，就容易產(chǎn)生稅收立法不科學(xué)的問題。因此，要科學(xué)制定房地產(chǎn)稅的立法，人大作為立法機(jī)關(guān)對各個(gè)地區(qū)的房地產(chǎn)稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，細(xì)化各地區(qū)房地產(chǎn)稅的征收細(xì)節(jié)。由國務(wù)院及地方政府執(zhí)行人大的立法，這樣才能讓立法權(quán)與行政權(quán)力相互剝離，從而更好的實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅立法的推進(jìn)以及貫徹落實(shí)。

（二）稅收法律體系科學(xué)化

科學(xué)合理地制定稅收法律體系，土地出讓金與房地產(chǎn)稅相互結(jié)合，將房地產(chǎn)開發(fā)商按年支付土地轉(zhuǎn)讓金的形式，變?yōu)榉侄沃Ц锻恋爻鲎尳?，并每個(gè)階段征收不同的稅率，可以有效降低投機(jī)資本的活躍度，減少房地產(chǎn)投機(jī)牟取暴利的機(jī)會。除外，還應(yīng)當(dāng)將印花稅與契稅融為一體，在房產(chǎn)稅的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)進(jìn)行征稅。提高房地產(chǎn)稅的保有環(huán)節(jié)的稅收，科學(xué)減少急需購房者的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)抑制炒房者的資金流動(dòng)，這對于房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展具有正面作用。

（三）建立科學(xué)評估房地產(chǎn)稅收的法律體系

房地產(chǎn)的評估價(jià)值決定著房地產(chǎn)稅收的稅率，同時(shí)也決定著房地產(chǎn)在地方財(cái)政中的稅源地位。只有將房地產(chǎn)的評估標(biāo)準(zhǔn)以及核算方式統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)化，并且用法律進(jìn)行固定，才可能保證納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利?？梢酝ㄟ^建立稅收評估機(jī)構(gòu)，以獨(dú)立部門的方式進(jìn)行房地產(chǎn)的價(jià)值評估，避免由于政府部門或者公證機(jī)關(guān)對于房地產(chǎn)進(jìn)行評估之后，與地方財(cái)政的利益相互牽連，導(dǎo)致評估結(jié)果不公正。保證房地產(chǎn)價(jià)值評估的公正性和獨(dú)立性。

四、結(jié)語

房地產(chǎn)書里的法律制度不僅關(guān)乎房地產(chǎn)領(lǐng)域的健康發(fā)展，同時(shí)對于我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展也起到了至關(guān)重要的作用。