內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理研究

貝青云 浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第四醫(yī)院

一、公立醫(yī)院資產(chǎn)管理概述

公立醫(yī)院資產(chǎn)主要是涉及以下幾類：

（一）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)為公立醫(yī)院資產(chǎn)中的重中之重，高于醫(yī)院?jiǎn)挝灰?guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上的物質(zhì)形態(tài)資產(chǎn)，統(tǒng)稱為固定資產(chǎn)。固定自資產(chǎn)可保障公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)基礎(chǔ)、科研、教學(xué)等有效開(kāi)展，是公立醫(yī)院的物質(zhì)基礎(chǔ)。其可直接反映公立醫(yī)院的規(guī)模及經(jīng)濟(jì)實(shí)力，是衡量醫(yī)院實(shí)力的重要指標(biāo)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)

當(dāng)前醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)在醫(yī)院總資產(chǎn)占比較高，其可以非物質(zhì)形態(tài)出現(xiàn)，也可依附于勞動(dòng)物化物呈現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)屬于精神財(cái)富，價(jià)值難以估量，其可無(wú)限創(chuàng)造價(jià)值。此外，無(wú)形資產(chǎn)也受到法律保護(hù)，其具有占有性，不容得他人侵犯。醫(yī)院的榮譽(yù)、形象、專利權(quán)等，此類無(wú)形資產(chǎn)主要服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和管理。

（三）流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)顧名思義，其指醫(yī)院可在一段時(shí)間內(nèi)可以使用的資產(chǎn)。其存在兩個(gè)特點(diǎn)：可直接變現(xiàn)及具有一定波動(dòng)性，流動(dòng)資產(chǎn)與資產(chǎn)循環(huán)周期中的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤。

二、現(xiàn)階段公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)管理制度有待完善

在當(dāng)前部分公立醫(yī)院尚未制定健全且規(guī)范的相關(guān)規(guī)章制度，其存在流程不標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，而醫(yī)院現(xiàn)存的制度內(nèi)容較為瑣碎，存在碎片化現(xiàn)象，部分規(guī)章制度間沒(méi)有直接聯(lián)系。此外，醫(yī)院管理體系較為薄弱，其存在執(zhí)行力度較弱的情況，致使公立醫(yī)院無(wú)法有效管控內(nèi)部固定資產(chǎn)。再者，當(dāng)前公立醫(yī)院管理手段較為傳統(tǒng)且單一，相關(guān)人員仍以過(guò)往經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定解決問(wèn)題的手段，其缺乏時(shí)效性，無(wú)法利用當(dāng)前信息化形式，降低了院方資產(chǎn)管理效率。

（二）管理權(quán)責(zé)不明

公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度，需將權(quán)責(zé)落實(shí)至每一位員工，保證具體任務(wù)具體實(shí)施，并要求相關(guān)員工的工作動(dòng)態(tài)被合理約束。但針對(duì)目前公立醫(yī)院具體情況而言，其內(nèi)部資產(chǎn)管理部門(mén)無(wú)法保證工作流程透明化，存在權(quán)責(zé)、分工不明確，甚至是越權(quán)辦事等行為。若醫(yī)院出現(xiàn)相關(guān)危機(jī)或問(wèn)題，院方無(wú)法究其根源，各科室間或許存在推卸責(zé)任的行為，不愿主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，導(dǎo)致院方資金損耗，甚至是聲譽(yù)受損。

（三）監(jiān)督力度較弱

當(dāng)前部分公立醫(yī)院針對(duì)自身資產(chǎn)管理監(jiān)督手段，往往僅做表面工作，流于形式。其審計(jì)工作主要由院方領(lǐng)導(dǎo)管控，審計(jì)部門(mén)權(quán)責(zé)不夠。再者，院方的審計(jì)工作開(kāi)展趨于事后檢測(cè)，監(jiān)督力度較低，過(guò)程缺乏透明化及系統(tǒng)性的督察，院方無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決過(guò)程中存在的紕漏，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的監(jiān)管。

三、優(yōu)化公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理策略

（一）合理建設(shè)相關(guān)制度

從內(nèi)部控制角度而言，若想科學(xué)有效管理公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作，院方需根據(jù)自身情況，合理制定相關(guān)制度體系。首先，院方需針對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)、使用等來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)化流程及規(guī)定，其應(yīng)遵循管理固定資產(chǎn)規(guī)范，情形明確定義相關(guān)人員工作義務(wù)及責(zé)任，且明確院長(zhǎng)職責(zé)，制定員工共同決策制度，使其參與醫(yī)院各個(gè)資金流動(dòng)環(huán)節(jié)的控制及監(jiān)管。針對(duì)某些大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置權(quán)，需要院方管理人員共同決策參與。

此外，醫(yī)院應(yīng)著重完善內(nèi)部審計(jì)制度及內(nèi)部預(yù)算管控制度。內(nèi)部審計(jì)是院方實(shí)現(xiàn)內(nèi)部固定資金管控的重要環(huán)節(jié)，其可保障醫(yī)院正常運(yùn)作，也是醫(yī)院內(nèi)部檢查漏洞的重要舉措。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需嚴(yán)格監(jiān)管固定資產(chǎn)管理制度的實(shí)行情況，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行預(yù)測(cè)及評(píng)估，對(duì)流程中的錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行修正，利用現(xiàn)有信息及資料進(jìn)行客觀系統(tǒng)分析，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，第一時(shí)間內(nèi)篩查風(fēng)險(xiǎn)并將其控制在可行范圍內(nèi)。其次，院方應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置流程，各科室采購(gòu)設(shè)備需經(jīng)過(guò)層層審批及預(yù)算管控，切實(shí)明確各科室職權(quán)，使各科室權(quán)責(zé)互不干涉，相互制衡，規(guī)避權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）明確資產(chǎn)管理崗位職責(zé)

為落實(shí)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度有效運(yùn)行，公立醫(yī)院需建立資產(chǎn)歸口管理部門(mén)，其需根據(jù)各級(jí)人員互不干涉，人人權(quán)責(zé)明確，切實(shí)將責(zé)任落實(shí)的原則來(lái)有效運(yùn)行。公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合未來(lái)發(fā)展規(guī)劃及目前運(yùn)營(yíng)效益，根據(jù)不同資產(chǎn)的特點(diǎn)，建立相關(guān)的管理科室。再者，院方可根據(jù)責(zé)權(quán)分級(jí)別建立院、科等其他級(jí)別的監(jiān)管規(guī)章，明晰不同級(jí)別的各個(gè)資產(chǎn)管理人員及使用人員，降低資產(chǎn)出現(xiàn)不明原因流失的風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，院方需制定各類獎(jiǎng)懲制度，落實(shí)各部門(mén)及科室權(quán)責(zé)及目標(biāo)任務(wù)，保障其工作有效完成。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理監(jiān)管工作

1.配置內(nèi)審人員

院方可根據(jù)相關(guān)制度，配備內(nèi)部審計(jì)人員，相關(guān)審計(jì)人員需具備扎實(shí)自身專業(yè)理論知識(shí)，完善自身財(cái)務(wù)體系，還需擁有強(qiáng)烈責(zé)任心及職業(yè)道德素養(yǎng)，具有全面法律觀念，知法依法守法，客觀公正，堅(jiān)持自身立場(chǎng)，院方可定期開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)及專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，培養(yǎng)出一批具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)、綜合能力強(qiáng)、客觀公正的強(qiáng)大隊(duì)伍。

2.內(nèi)審及財(cái)務(wù)分離

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)與財(cái)務(wù)相關(guān)工作分離開(kāi)來(lái)，院方應(yīng)遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定，科學(xué)完善內(nèi)審機(jī)制，將院長(zhǎng)作為科室審計(jì)工作的第一負(fù)責(zé)人，有效內(nèi)部審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作分開(kāi)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中存在的資產(chǎn)管理問(wèn)題或重要事項(xiàng)，要求并指導(dǎo)相關(guān)科室制定修正方案。審計(jì)科對(duì)責(zé)任科室具體修正方案進(jìn)行持續(xù)跟蹤，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。

4.配合外部監(jiān)督

為保障院內(nèi)資產(chǎn)正常穩(wěn)定的流動(dòng)，院方應(yīng)大力配合外部監(jiān)管工作，提升醫(yī)院信息透明度，力求為人民群眾提供高質(zhì)量服務(wù)，發(fā)揮自身的公益性。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度對(duì)于自身長(zhǎng)期發(fā)展有著至關(guān)重要的建設(shè)性作用，其保障了醫(yī)院健康的經(jīng)營(yíng)管理，也是醫(yī)院長(zhǎng)期生存發(fā)展的基石。醫(yī)院想提升自身經(jīng)濟(jì)效益，唯有加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的建設(shè)，明晰各崗位權(quán)責(zé)及分工，并加強(qiáng)自身監(jiān)管力度，才能保障當(dāng)前地位不動(dòng)搖，使經(jīng)濟(jì)利益最大化。