略論如何加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制

馬玲 遼陽市城市管理事務(wù)服務(wù)中心

在當今社會時代背景下，對于我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的研究也逐漸增多，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度是為了保障其能夠得到可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一。但是在行政事業(yè)單位發(fā)展期間，其會計內(nèi)部控制出現(xiàn)了較多的問題，這些問題限制了行政事業(yè)單位的發(fā)展，因此解決這些問題是該課題研究的重點。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制目的

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標通常是指在當前的行政事業(yè)單位管理活動之中，所需要的達成的結(jié)果，從根本上來說，內(nèi)部控制目標的明確，就是充分掌握當前內(nèi)部控制行為是在為誰和為什么服務(wù)，因而明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標在整體工作之中是極為重要的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標在發(fā)展過程中是不斷變化的，早期的內(nèi)部控制目標主要是為了防止行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)舞弊和錯誤等現(xiàn)象，這個時期的內(nèi)部控制目標被稱為“內(nèi)部牽制時期的目標”。從字面含義上即可看出，這個時期的內(nèi)部控制主要通過內(nèi)部控制增強行政事業(yè)單位的組織和管理效率，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部的錯誤和非法行為的降低，并通過這種內(nèi)部牽制，實現(xiàn)行政事業(yè)單位在管理活動之中達到保護財產(chǎn)安全的目標。同時，由于內(nèi)部控制概念在形成之初，就具有比較典型的管理屬性，因此在實際的工作之中，內(nèi)部控制也被行政事業(yè)單位的管理者所廣泛應(yīng)用[1]。

二、行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控控制手段

（一）會計手段

在事業(yè)單位會計內(nèi)控手段中，會計手段主要是在事業(yè)單位會計內(nèi)控制度中所表現(xiàn)的，預算的執(zhí)行與控制在其中占據(jù)著重要定位?？紤]到財務(wù)預算的重要性，不少學者圍繞財務(wù)預算工作的開展要點以及工作實踐中的主要難題進行了一系列的研究，這為財務(wù)控制提供了廣泛的思路。對于事業(yè)單位會計人員，要確保整個預算工作達到預期的效果，就應(yīng)當嚴格按照既定的流程，充分利用已有的數(shù)據(jù)、經(jīng)驗或其他信息，來保障事業(yè)單位會計內(nèi)控方式能夠發(fā)揮作用，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。此外，制定詳盡的會計考核制度，做到獎懲分明，約束財務(wù)人員的工作，對事業(yè)單位財務(wù)控制也有積極作用。

（二）非會計手段

除會計手段，非會計手段對事業(yè)單位的會計內(nèi)控也有一定的作用，如觀念的轉(zhuǎn)變、相關(guān)法律法規(guī)的學習等。其中，轉(zhuǎn)變觀念是開展事業(yè)單位會計內(nèi)控工作的重要前提，事業(yè)單位會計人員需要明確以往單位管理觀念的病癥所在，明確新時代下會計工作的新變化。對從業(yè)人員而言，事業(yè)單位環(huán)境的快速變化，使得事業(yè)單位對會計人員的能力需求提升，若不具備與事業(yè)單位發(fā)展相適應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，將很難在激烈的競爭中勝出。其次，樹立人性化的管理理念是近年來廣受議論的話題，兼顧事業(yè)單位的發(fā)展以及人性化管理，將這一理念滲透至事業(yè)單位管理的方方面面，將有助于事業(yè)單位員工潛能的充分發(fā)揮，以及事業(yè)單位文化的建設(shè)[2]。就會計內(nèi)控而言，給予職工充分的尊重，規(guī)范會計人員的工作行為，營造自主學習的氛圍，將有助于會計人員的素養(yǎng)提升。

三、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題

（一）事業(yè)單位領(lǐng)導對規(guī)章制度沒有進行規(guī)范

在事業(yè)單位會計內(nèi)控與內(nèi)部控制中，存在著部分的管理人員在實行相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度時，自身并不能夠做到嚴格遵守其規(guī)章制度的嚴重問題。管理人員自身對于內(nèi)控制度的認識程度較低，又不能夠嚴格遵守相應(yīng)的規(guī)章制度，也就造成了內(nèi)部會計控制的管理以及監(jiān)督方面的工作都難以達到事業(yè)單位會計內(nèi)控與內(nèi)部會計控制制度所需要的程度，從而導致內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)，并不能起到所預期的效果。不僅如此，由于事業(yè)單位領(lǐng)導自身對于該制度的執(zhí)行力度低下，對于違反相應(yīng)的規(guī)章制度的行為也不會存在對應(yīng)的懲罰，因此其他工作人員也自然并不會過于重視相應(yīng)的規(guī)章制度，從而嚴重的影響了內(nèi)部控制制度的正常執(zhí)行。在這樣環(huán)境的影響下，無論內(nèi)部控制制度設(shè)計的如何完善，但并不能夠得到正常有效的執(zhí)行，其所能夠帶來的效應(yīng)并不能夠得到充分的發(fā)揮，并不能夠起到預想的控制效果，從而使得事業(yè)單位所存在的風險并沒有得到控制，甚至可能會愈發(fā)嚴重。

（二）內(nèi)控監(jiān)督乏力

第一，行政事業(yè)單位監(jiān)督制度的缺失，行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，其自身的發(fā)展方向與員工素質(zhì)等方面也會出現(xiàn)相對應(yīng)的變化。行政事業(yè)單位管理人員所需要實施監(jiān)督檢查來應(yīng)對該種變化，從而確保行政事業(yè)單位內(nèi)控的正常運行。因為當前我國有很多行政事業(yè)單位缺少內(nèi)控監(jiān)督制度，有的連最基本的內(nèi)控審計機構(gòu)人員也沒有進行專業(yè)的配置，嚴重的還有些行政事業(yè)單位的內(nèi)控牽制制度沒有健全，還有的制度雖然表明了，但是沒有實際執(zhí)行，形同虛設(shè)。第二，內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)的獨立性較弱，當前行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)包含了外部會計事務(wù)所監(jiān)理會和內(nèi)部審計機構(gòu)等，幾乎所有的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)都是獨立出來的，因此在行政事業(yè)單位實際審計過程中會出現(xiàn)行政事業(yè)單位董事會敢于到內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)的工作當中。行政事業(yè)單位內(nèi)控會計監(jiān)督機構(gòu)雖然有監(jiān)督功能，但是其主要依附在行政事業(yè)單位利益中，自身的獨立是無法得到保障的。在某種程度上若是行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督出現(xiàn)了問題，那么內(nèi)控監(jiān)督內(nèi)部就會出現(xiàn)相互推諉責任的心緒，從而直接導致行政事業(yè)單位整個內(nèi)控監(jiān)督機制失去原有的作用，影響行政事業(yè)單位經(jīng)濟利益的最大化。

四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略

（一）強化會計內(nèi)部控制環(huán)境

在行政事業(yè)單位會計內(nèi)控中，內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)受到了廣泛關(guān)注，鑒于會計失真問題與人為控制缺陷對管理工作造成的干擾，不少學者從行政事業(yè)單位會計內(nèi)控的角度分析了內(nèi)部控制問題的解決方案，并提出了不少實質(zhì)性建議。從信息時代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特征來看，復雜的環(huán)境給規(guī)范化管理的實現(xiàn)提出了新的挑戰(zhàn)，而部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部環(huán)境治理措施方面存有的諸多缺陷，也有礙內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。有鑒于此，行政事業(yè)單位管理者應(yīng)當慎重考慮如何消除內(nèi)部環(huán)境存在的制約因素，以行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展為核心，擬定內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化方案。根據(jù)現(xiàn)狀分析獲得的問題，內(nèi)部控制環(huán)境的改善可從管理團隊的能力提升以及內(nèi)部制度的完善兩個維度入手進行落實[3]。

從考慮到制度建立、完善存在的諸多不確定性因素以及制度實施過程中可能出現(xiàn)的各類意外情況，管理者可借鑒國內(nèi)外行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建立方面的一些先進經(jīng)驗，建立試行制度；而后，組織內(nèi)部管理人員進行討論，結(jié)合行政事業(yè)單位自身的實際進行針對性調(diào)整，使其與行政事業(yè)單位的管理方針保持一致；最后，通過制度的試運行，及時發(fā)現(xiàn)問題，逐步建立針對內(nèi)部環(huán)境治理的標準化體系，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的完善。僅從管理的影響因素考慮，大量的實踐經(jīng)驗表明，管理方案是否可靠以及管理結(jié)果能否能夠達到預期，都與管理者的綜合素質(zhì)是否處于較高水平這一要素有關(guān)，故內(nèi)部環(huán)境的治理也應(yīng)當關(guān)注管理人員的綜合素質(zhì)。

（二）完善會計內(nèi)部控制制度

首先，強化行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度是當前行政事業(yè)單位順利開展會計內(nèi)控活動的重要基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位在制定與完善會計內(nèi)控制度的過程中應(yīng)首先明確會計內(nèi)控目標，使會計內(nèi)控作為行政事業(yè)單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要方式與手段。其次，在會計內(nèi)控目標的指導下，行政事業(yè)單位應(yīng)樹立正確的會計內(nèi)控觀念，將全面會計內(nèi)控、全過程會計內(nèi)控等結(jié)合在一起。以此來實現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，并推動事業(yè)單位的高效率工作。

（三）事業(yè)單位財務(wù)管理是內(nèi)部控制核心

在一定程度上事業(yè)單位的自身財務(wù)管理制度以及財務(wù)預算的執(zhí)行和控制都是事業(yè)單位中的核心部分。在對于事業(yè)單位財務(wù)的控制和預算管理中，事業(yè)單位應(yīng)當進行充分的考慮，并且需要做好相關(guān)的預算資金，如果在事業(yè)單位實際管理期間出現(xiàn)某環(huán)節(jié)的問題，這種情況的出現(xiàn)就需要事業(yè)單位財務(wù)的管理人員去做好財務(wù)收入和支出的明細，從而降低事業(yè)單位的資金風險問題。事業(yè)單位的財務(wù)管理執(zhí)行人員需要按照事業(yè)單位的制度去執(zhí)行事業(yè)單位的財務(wù)管理操作，從而來實施事業(yè)單位財務(wù)管理的預算等問題，這對事業(yè)單位財務(wù)管理的有效預算是極為重要的。所以在實際事業(yè)單位發(fā)展中，還需要事業(yè)單位國家政策以及基本情況去做出事業(yè)單位自身的財務(wù)管理預算等諸多方案的調(diào)整，促進事業(yè)單位的發(fā)展。

五、結(jié)語

總之，內(nèi)部控制制度對于行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有極為重要的現(xiàn)實意義，因此對會計內(nèi)部控制進行完善，能夠?qū)崿F(xiàn)行政事業(yè)單位的長期發(fā)展，并以相關(guān)制度進行限制，來逐漸完善我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，促進國家的社會經(jīng)濟發(fā)展。