論財務(wù)共享模式下的國企財務(wù)內(nèi)部審計

王暉貞 河南國審會計師事務(wù)所有限公司

以往國企財務(wù)工作較為分散，財務(wù)工作部門化，降低財會數(shù)據(jù)聚集性，在管理信息化背景下財務(wù)共享模式誕生，用一體化服務(wù)系統(tǒng)取代零散部門，其服務(wù)貫穿國企營運(yùn)全過程，使財務(wù)管理實踐系統(tǒng)性增強(qiáng)，為國企根據(jù)過往經(jīng)驗及發(fā)展實況預(yù)判未來運(yùn)營趨勢給予支持，賦予管理活動計劃性，保障財務(wù)管理事半功倍。財務(wù)內(nèi)部審計是減輕外部審計服務(wù)壓力，為財務(wù)管理提供可信賴財會數(shù)據(jù)，完成國企經(jīng)營任務(wù)的審計監(jiān)督體系一環(huán)，能支持財務(wù)共享模式提供更優(yōu)服務(wù)。然而，有些國企財務(wù)內(nèi)部審計卻存在內(nèi)容不全面、制度不完善、程序不合理、方法不高效、服務(wù)不積極問題，降低財務(wù)共享模式應(yīng)用質(zhì)量。

一、財務(wù)共享模式下國企財務(wù)內(nèi)部審計必要性

（一）能及時發(fā)現(xiàn)國企財務(wù)共享模式中的問題

財物內(nèi)部審計獨立性強(qiáng)，從審計計劃的制定到匯總始終關(guān)注國企財務(wù)活動，運(yùn)用調(diào)查、測試、評估等專業(yè)手段對財務(wù)共享模式予以剖析，基于審計具有過程性、滲透性，為此可及時揭示財務(wù)共享模式短板，如與業(yè)務(wù)端接觸頻率較低、財會數(shù)據(jù)分析不透徹等，在此基礎(chǔ)上引導(dǎo)該模式調(diào)整服務(wù)對策，為國企信息化財務(wù)共享模式技術(shù)升級提供參考，使國企能享受更優(yōu)財務(wù)共享服務(wù)，體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部審計價值。

（二）防范財務(wù)共享模式下的管理風(fēng)險

財務(wù)共享模式要在充分加工處理財會數(shù)據(jù)前提下面向國企給出管理建議，財會數(shù)據(jù)需具有相關(guān)性、可追溯性、實時性。國企在發(fā)展中容易出現(xiàn)財會數(shù)據(jù)不全面、丟失、篡改等現(xiàn)象，這成為誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險重要原因之一。財務(wù)內(nèi)部審計通過使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぞ吣茉谪敃?shù)據(jù)不可信條件下加強(qiáng)內(nèi)部審計，分析國企發(fā)展重大風(fēng)險，支持財務(wù)共享模式做出應(yīng)對，達(dá)到防范國企管理風(fēng)險目的。

二、財務(wù)共享模式下國企財務(wù)內(nèi)部審計難點

（一）內(nèi)容不全面

財務(wù)內(nèi)部審計針對財務(wù)共享模式展開具體的工作需保障審計覆蓋面廣，能發(fā)現(xiàn)該模式潛藏問題，并揭示問題成因，使審計結(jié)果更具可用性與導(dǎo)向性，發(fā)揮審計監(jiān)督功用?；趪筘攧?wù)共享模式推行時間較短，財務(wù)內(nèi)部審計對信息化的財務(wù)管理研究處于初期階段，影響審計成效，出現(xiàn)審計不全面現(xiàn)象，無法助力財務(wù)共享模式服務(wù)與發(fā)展。

（二）制度不完善

財務(wù)內(nèi)部審計是國企審計系統(tǒng)組成部分，只有制度完善才能保障該審計工作與國企審計系統(tǒng)關(guān)系和諧且步調(diào)一致，能指引國企完成經(jīng)營任務(wù)。當(dāng)前部分國企未能針對財務(wù)共享模式制定財務(wù)內(nèi)部審計制度，有關(guān)制度脫離實際，降低審計效率，徒增誘發(fā)審計矛盾概率。

（三）程序不合理

財務(wù)內(nèi)部審計計劃性較強(qiáng)，需率先制定審計方案，實施中期計劃，在期末審計階段匯總信息并得到審計報告，期間還需組織開展調(diào)查、研究、核查等工作，旨在了解國企運(yùn)營現(xiàn)狀，加強(qiáng)風(fēng)險評估，以降低風(fēng)險、提高效益、創(chuàng)新改革為導(dǎo)向提出合理建議，這就需要國企財務(wù)內(nèi)部審計程序予以優(yōu)化，不僅適應(yīng)財務(wù)共享模式場景，還能借助先進(jìn)技術(shù)手段提升審計水平，為國企通過審計完成財務(wù)管理任務(wù)奠定基礎(chǔ)。

（四）方法不高效

財務(wù)共享模式服務(wù)方法主要以信息技術(shù)為主，穩(wěn)定的信息化服務(wù)平臺使物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計算等技術(shù)的投入使用成為可能，然而財務(wù)內(nèi)部審計仍以人力核算為主，顯然無法保障審計與財務(wù)共享模式運(yùn)行同步，人力核算并不能駕馭海量財會數(shù)據(jù)，同時審計結(jié)果受工作者判斷、經(jīng)驗、專業(yè)素養(yǎng)等外在條件影響，有礙國企財務(wù)共享模式發(fā)展。

三、財務(wù)共享模式下國企財務(wù)內(nèi)部審計措施

（一）增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部審計全面性

財務(wù)內(nèi)部審計內(nèi)容全面是全方位洞察國企財務(wù)共享模式應(yīng)用風(fēng)險先決條件，旨在拓寬審計領(lǐng)域，增強(qiáng)審計系統(tǒng)性與滲透性，為得出可用的審計結(jié)論奠定基礎(chǔ)。這就需要國企在財務(wù)共享模式下制定良好的財務(wù)內(nèi)部審計計劃，將國企各業(yè)務(wù)、各項目、各部門納入審計視域，審計對象更為全面多元，針對不同審計階段還需網(wǎng)羅所需材料，使審計內(nèi)容更為全面。以實質(zhì)性審計測試階段為例，國企要掌握財務(wù)報表科目列示相關(guān)材料，如銀行存款科目、存貨、待攤費用、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、短期投資、其他應(yīng)付款等，旨在更加清楚的了解國企財務(wù)活動及收益情況，為洞察財務(wù)風(fēng)險及發(fā)揮財務(wù)共享模式綜合服務(wù)作用提供依據(jù)，使財務(wù)內(nèi)部審計結(jié)果更有深度，能在國企管理中釋放紅利。

（二）完善財務(wù)內(nèi)部審計制度

為使國企財務(wù)內(nèi)部審計方法得當(dāng)、思路清晰、服務(wù)高效，國企要完善財務(wù)內(nèi)部審計制度，為財務(wù)共享模式下財務(wù)內(nèi)部審計活動科學(xué)推進(jìn)給予支持。這就需要國企依據(jù)審計法、企業(yè)法、稅法等法律條文以及自身戰(zhàn)略規(guī)劃制定制度總則，奠定制度推行基調(diào)，賦予該制度價值觀，從宏觀制定財務(wù)內(nèi)部審計架構(gòu)，作為審計工作指導(dǎo)思想，支持審計創(chuàng)新爭優(yōu)。依據(jù)制度總則細(xì)化財務(wù)內(nèi)部審計制度，將審計對象、職責(zé)、范圍、依據(jù)、方式、職權(quán)、獎勵與懲罰等視為制度規(guī)設(shè)要點，指導(dǎo)審計人員在財務(wù)共享模式下開展各項工作。審計制度還需根據(jù)財務(wù)共享模式下國企發(fā)展實況做出調(diào)整，賦予配套制度靈活性，能根據(jù)財會數(shù)據(jù)類型、技術(shù)形式、服務(wù)成果積累經(jīng)驗并推出與國企運(yùn)營情況相關(guān)制度，保障制度通過更新能化解國企轉(zhuǎn)型升級中潛在的審計矛盾，營建更優(yōu)審計氛圍，落實財務(wù)共享模式下的審計目標(biāo)。

（三）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部審計程序

第一，從財務(wù)共享模式中網(wǎng)羅之于審計有用的財會數(shù)據(jù)，立足實際根據(jù)國企發(fā)展追求制定工作方案，經(jīng)由決策層批復(fù)后組織實施；第二，在審計工作正式開始前三天接收審計通知書，闡述審計時間、方式、類型等內(nèi)容；第三，實施財務(wù)內(nèi)部審計，針對財務(wù)報表、會計賬簿、原始憑證等各類資料進(jìn)行核對，核查實物，通過調(diào)查訪問與國企各部門工作人員接觸，判斷存有疑問的事項，保存工作底稿，征詢國企各部門（審計對象）意見并在底稿上注明；第四，出具審計報告，在審計計劃完成后匯總工作成果，在五日內(nèi)給出書面意見；第五，財務(wù)部門根據(jù)書面意見發(fā)現(xiàn)國企財務(wù)共享模式下的運(yùn)營問題，以此為由擬定管理對策，以審計意見書的形式指導(dǎo)各部門改進(jìn)工作方式并參與管理變革；第六，財務(wù)內(nèi)部審計針對重要項目要進(jìn)行后續(xù)審計，通過財務(wù)共享模式實時獲悉一手財會數(shù)據(jù)，為后續(xù)審計給予支持，使國企能始終關(guān)注自身運(yùn)營情況，調(diào)整管理計劃，發(fā)揮財務(wù)共享模式應(yīng)用優(yōu)勢，提高審計意見執(zhí)行效率。

（四）提高財務(wù)內(nèi)部審計方法有效性

財務(wù)內(nèi)部審計若想與財務(wù)共享模式發(fā)展保持同步，能運(yùn)用信息技術(shù)及數(shù)據(jù)資源完成審計任務(wù)需豐富工作方法，提高有關(guān)方法實效性，使國企可基于財務(wù)共享模式落實審計目標(biāo)。以財務(wù)內(nèi)部審計檔案管理為例，國企可創(chuàng)建“互聯(lián)網(wǎng)+檔案管理”體系，推行配套制度，明確檔案信息化管理范圍，如審計報告與附件、審計通知書及實施計劃、審計記錄、審計證據(jù)、審計底稿、反應(yīng)審計對象的書面文件、批復(fù)意見等，同時將信息化管理體系與財務(wù)共享模式聯(lián)系起來，為國企各部門善用審計結(jié)果提供便利條件，還可發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)管作用，實現(xiàn)國企財務(wù)共享內(nèi)部審計服務(wù)目標(biāo)，繼而在信息技術(shù)助力下提高內(nèi)部審計有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，為使財務(wù)共享模式下的財務(wù)內(nèi)部審計工作質(zhì)量更高，國企需增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部審計全面性，完善相關(guān)審計制度，優(yōu)化國企基于財務(wù)共享模式的審計程序，應(yīng)用信息技術(shù)提高審計方法有效性，還需培育財務(wù)內(nèi)部審計服務(wù)人員，提升服務(wù)水平，使國企可發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部審計優(yōu)勢。