經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)體系建構(gòu)策略分析

丁艷麗 寧夏華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論概述

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的發(fā)展歷史

作為非常重要的審計(jì)模式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前身是我國(guó)在1985 年之前便提出的離任審計(jì)，在我國(guó)尚未產(chǎn)生科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)辦法之前，相關(guān)單位正是靠著指標(biāo)的不斷進(jìn)化以及考核體系的不斷完善來(lái)達(dá)成審計(jì)目的。

在建設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核指標(biāo)體系方面，建國(guó)初期至1992 年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒布《改進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)考核實(shí)施方案》為第一階段，該階段的經(jīng)濟(jì)審計(jì)帶有強(qiáng)烈的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，更加關(guān)注的是對(duì)實(shí)務(wù)量的考核；而在隨后的時(shí)間段一直到1997 年，我國(guó)初步建立了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、淡化產(chǎn)值指標(biāo)，并設(shè)計(jì)了包括銷(xiāo)售利潤(rùn)在內(nèi)的10 項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，生成了初期的經(jīng)濟(jì)效益考核標(biāo)準(zhǔn)；1998 年至今，屬于評(píng)價(jià)指標(biāo)建立的第三階段，此時(shí)我國(guó)建立了一套相對(duì)完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，涵蓋財(cái)務(wù)效益狀況層面、發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力等。

在歷經(jīng)2003 年《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》、2006 年《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》、2008 年《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核補(bǔ)充規(guī)定》三年的逐漸拓展和補(bǔ)充之后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)的建立嚴(yán)格恪守相關(guān)政策的要求，不斷推動(dòng)戰(zhàn)略管理和自主創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)環(huán)保水平和資源節(jié)約效果的提升，借助企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，從最初的客觀性原則、全面性原則、效益性原則以及發(fā)展性原則，一直發(fā)展到后來(lái)的行業(yè)對(duì)表原則、穩(wěn)步發(fā)展原則、精準(zhǔn)考核原則以及實(shí)事求是原則。

2002 年，我國(guó)重新對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考評(píng)體系具體采用的考評(píng)方法進(jìn)行了明確的闡釋與界定，借助綜合分析判斷法、功效系數(shù)法以及定性指標(biāo)法展開(kāi)分析；后來(lái)在2012 年，相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家以經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告履行體系為前提，建立了相對(duì)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)辦法體系。

（二）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論現(xiàn)狀分析

當(dāng)前我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論研究尚處于初級(jí)階段、萌芽階段，但其仍處于不斷發(fā)展的態(tài)勢(shì)當(dāng)中。盡管從事該項(xiàng)領(lǐng)域研究的人越來(lái)越多，但絕大多數(shù)的研究圍繞黨政領(lǐng)導(dǎo)人展開(kāi)，很少研究到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)當(dāng)中的意義、原則、作用和實(shí)施方略，換言之，相關(guān)理論的研究仍然存在局限性。

（三）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)知體系存在的問(wèn)題及現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展至今，在體系不斷完善的今天，圍繞其所產(chǎn)生的子系統(tǒng)仍然存在一定的問(wèn)題和不足，具體表現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：

1.對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍的認(rèn)識(shí)存在差異性，不夠統(tǒng)一

審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和內(nèi)容上的差異性，直接導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的不準(zhǔn)確，意味著后續(xù)的審計(jì)內(nèi)容、實(shí)踐過(guò)程以及具體操作手法上存在著諸多的不同和難以調(diào)控。

2.缺少科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

就實(shí)際情況而言，各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建構(gòu)和評(píng)價(jià)方法的選擇并不可能完全一致，這會(huì)直接影響到評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)一些問(wèn)題采取的評(píng)價(jià)措施給企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)一定程度的挑戰(zhàn)，這樣不僅影響到審計(jì)評(píng)價(jià)的最終結(jié)果，也加劇了過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

3.影響審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)的質(zhì)量直接為主體和客體所影響，其存在的問(wèn)題必須要引起重視。如今各類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究時(shí)間并不長(zhǎng)，在程序、方法以及內(nèi)容的探索上進(jìn)步緩慢，也缺少操作規(guī)范和行動(dòng)指南。很多實(shí)際從事這方面工作的審計(jì)人員具體接觸這些內(nèi)容的概率并不高，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)卻存在一定程度的不足。

審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象所在的經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，常常因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)知方面的問(wèn)題和不足，以至于出現(xiàn)審計(jì)工作無(wú)法配合的情況，比如提供虛假報(bào)告、隱匿財(cái)務(wù)資料等行為——這些都是審計(jì)工作開(kāi)展的障礙和阻力，影響到其客觀性的實(shí)現(xiàn)，不僅給審計(jì)工作增加了難度，而且會(huì)影響到后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)的效果及質(zhì)量。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建策略分析

為了更好地應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論，彰顯其價(jià)值、突出其意義，構(gòu)建考評(píng)指標(biāo)體系自然有其意義和必要性所在，具體來(lái)說(shuō)需要從這樣幾個(gè)角度進(jìn)行突破和實(shí)踐：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本對(duì)象

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)上具有獨(dú)立運(yùn)營(yíng)資質(zhì)的審計(jì)單位、審計(jì)專(zhuān)員，具體的審計(jì)對(duì)象則是各大經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容有廣義和狹義之分，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)以及其它指標(biāo)的評(píng)價(jià)，諸如重大經(jīng)濟(jì)決策的合理性、綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、項(xiàng)目效益指標(biāo)等，具體審計(jì)的范圍更加廣泛；而狹義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則主要是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)。

（三）平衡計(jì)分法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用闡釋

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)體系的建立及考評(píng)的實(shí)踐，主要是借助平衡計(jì)分法來(lái)達(dá)成的，具體來(lái)說(shuō)，包括這樣幾個(gè)操作細(xì)節(jié)：

1.平衡計(jì)分法的定義

該種方法主要用于團(tuán)隊(duì)的績(jī)效考核，強(qiáng)調(diào)將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)與結(jié)合。

2.平衡積分法的評(píng)價(jià)指標(biāo)（1）對(duì)財(cái)務(wù)成果負(fù)有責(zé)任

要借助財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理的反饋，這是相關(guān)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，具體包括財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流以及經(jīng)營(yíng)成果等一系列指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人無(wú)論在機(jī)構(gòu)的發(fā)展?fàn)顩r還是盈利狀況方面，都需承擔(dān)一定的責(zé)任。

（2）對(duì)客戶(hù)和供應(yīng)商負(fù)有責(zé)任

因?yàn)閷?duì)廣大客戶(hù)及供應(yīng)商負(fù)有責(zé)任，其要保持良好的合作關(guān)系，在資產(chǎn)更新、快速回款、為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和利益取得提供基礎(chǔ)等方面予以保障。

（3）對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程負(fù)有責(zé)任

作為相關(guān)單位的法定代表人，其只有管理好內(nèi)部流程，才能進(jìn)一步創(chuàng)造價(jià)值，要在滿(mǎn)足客戶(hù)需求的基礎(chǔ)上，提高質(zhì)量、降低成本，保證內(nèi)部決策的合理性和科學(xué)性。

（4）對(duì)企業(yè)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力負(fù)有責(zé)任

內(nèi)部流程運(yùn)轉(zhuǎn)能力主要依靠成員的履約情況、社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐情況以及設(shè)備系統(tǒng)的運(yùn)作情況，作為機(jī)構(gòu)當(dāng)中不可缺少的存在，所有經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)都需要對(duì)內(nèi)部成員行為負(fù)責(zé)，包括其在機(jī)構(gòu)內(nèi)部的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)過(guò)程等。

三、對(duì)健全我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的基本建議

盡管發(fā)展至今，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論體系建設(shè)和發(fā)展取得了一定的成績(jī)，創(chuàng)造了一定的價(jià)值，但是為了其未來(lái)更好地延續(xù)，更好地服務(wù)于快速發(fā)展的中國(guó)及各類(lèi)經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，筆者認(rèn)為其有必要在這樣幾個(gè)角度做出優(yōu)化和改善：

（一）建立健全行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不夠統(tǒng)一，有必要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)進(jìn)行完善和優(yōu)化，生成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，建立健全體制和操作流程，不斷借助行業(yè)協(xié)會(huì)的影響力來(lái)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。

（二）建立并不斷完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

需要建立一套科學(xué)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以及具體的評(píng)價(jià)方法，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性，提高審計(jì)的客觀性以及公平性，讓審計(jì)工作得以順利實(shí)施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）加強(qiáng)第三方審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建立與規(guī)范，加大監(jiān)管力度

重視并不斷加大對(duì)第三方審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，建立相應(yīng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，有助于日后各項(xiàng)審計(jì)工作的順利實(shí)施。通過(guò)加大對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督管理力度，針對(duì)不配合審計(jì)工作的行為要加大處罰力度，確保審計(jì)工作的真實(shí)性、客觀性和有效性。

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)體系的建立是伴隨我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、體制改革所構(gòu)建起來(lái)的，加強(qiáng)對(duì)考評(píng)指標(biāo)體系的構(gòu)建和應(yīng)用，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，是未曾開(kāi)墾的全新領(lǐng)域，盡管從業(yè)研究人員數(shù)量很多，但多數(shù)審計(jì)都是面向黨政領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展的，很少考慮到經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的作用、功能、價(jià)值以及意義，所謂評(píng)價(jià)大多浮于表面，無(wú)實(shí)質(zhì)性意義和價(jià)值可言。因此，只有進(jìn)一步從理論視角上進(jìn)行優(yōu)化和深化，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)庫(kù)，便于相關(guān)從業(yè)者以科學(xué)的數(shù)據(jù)、專(zhuān)業(yè)的信息和辦法展開(kāi)評(píng)估，這樣才能讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分發(fā)揮效力、彰顯作用與價(jià)值。隨著中國(guó)企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，大眾對(duì)于各式經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總要性認(rèn)知——亦在不斷加強(qiáng)，后續(xù)相關(guān)研究也會(huì)不斷跟進(jìn)，取得突破性的進(jìn)展。