提升建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效果的實(shí)踐方法

王士博 黑龍江省建設(shè)投資集團(tuán)有限公司

建筑施工企業(yè)經(jīng)營主體在施工項(xiàng)目，由于工程項(xiàng)目分布范圍廣，施工周期長，管控難度大，因此，集團(tuán)企業(yè)對各施工單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為內(nèi)部監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的基礎(chǔ)保障。結(jié)合施工項(xiàng)目實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)工作通過建立完善的制度體系，拓寬審計(jì)思路，創(chuàng)新方式和方法，聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域，及時(shí)揭示工程管理中的突出問題，倒逼制度完善和優(yōu)化治理，以高質(zhì)量的監(jiān)督與服務(wù)推動(dòng)施工項(xiàng)目運(yùn)營質(zhì)量和管理能力的提升。

一、制定完善審計(jì)制度，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化

第一，加強(qiáng)審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)，制定《施工項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施細(xì)則》《項(xiàng)目效績考核評價(jià)辦法》以及追責(zé)問責(zé)指導(dǎo)意見等內(nèi)部管理制度辦法，以規(guī)范審計(jì)工作的開展和強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的約束，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)履職盡責(zé)。第二，審計(jì)工作應(yīng)以權(quán)責(zé)對等為基準(zhǔn)，實(shí)行責(zé)任終身負(fù)責(zé)制，審計(jì)人員需對自身審計(jì)工作負(fù)責(zé)，審計(jì)負(fù)責(zé)人對整個(gè)審計(jì)工作負(fù)責(zé)，總審計(jì)師對審計(jì)工作質(zhì)量全面負(fù)責(zé)。第三，實(shí)施審計(jì)雙保險(xiǎn)制度，明確被審計(jì)單位對其所提供的文件資料負(fù)責(zé)，并保證數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和完整性；審計(jì)人員要具備與審計(jì)業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)素養(yǎng)及良好的職業(yè)道德，從而保證審計(jì)工作的有效性。第四，落實(shí)回避制度，審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)無任何利益上的牽扯，如存在有親屬、朋友或社交上的關(guān)系，應(yīng)避開嫌疑，以確保審計(jì)工作的公正性。

二、拓寬審計(jì)思路，突出審計(jì)重點(diǎn)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況審計(jì)評價(jià)

完善的內(nèi)控制度是約束和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為的準(zhǔn)則，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，施工企業(yè)在經(jīng)營管理中需建立有效的內(nèi)控體系和監(jiān)督制衡機(jī)制，以降低各類問題和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。然而在實(shí)際運(yùn)營中，由于企業(yè)更多地關(guān)注其自身經(jīng)濟(jì)效益和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，雖建立有相應(yīng)制度，但制度設(shè)計(jì)不夠合理、執(zhí)行不夠有效，潛在諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此在審計(jì)工作中，需將內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。第一，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員需對內(nèi)控設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性進(jìn)行客觀評價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)制度缺陷并提出改進(jìn)建議。第二，評價(jià)內(nèi)控制度的運(yùn)行效果，內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員通過觀察、檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制是否落實(shí)到位、執(zhí)行有效對內(nèi)部控制效果做出評價(jià)。第三，提供管理咨詢服務(wù)，審計(jì)人員與業(yè)務(wù)部門要建立深度溝通與協(xié)同機(jī)制，形成共建共創(chuàng)理念，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，完善制度和規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)融合。

（二）突出對“三重一大”決策事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督

施工企業(yè)涉及“三重一大”決策事項(xiàng)比較多，審計(jì)人員需通過查閱會(huì)議紀(jì)要，會(huì)議記錄及訪談參會(huì)人員，了解重大決策內(nèi)容。第一，審查決策程序的合規(guī)性，重點(diǎn)關(guān)注是否履行黨委會(huì)前置程序，是否堅(jiān)持集體決策和科學(xué)決策，是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)等問題。第二，檢查重大決策事項(xiàng)執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，比如，重大投資項(xiàng)目回報(bào)是否達(dá)預(yù)期，各類經(jīng)濟(jì)合同是否經(jīng)總法律顧問和法務(wù)部門審核把關(guān)等，從中查找經(jīng)營管理過程中的漏洞并及時(shí)糾正違規(guī)違紀(jì)行為，以減少經(jīng)濟(jì)損失和降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。第三，通過對重大事項(xiàng)決策及執(zhí)行情況的檢查，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部被賦予的經(jīng)營管理權(quán)限和政策措施執(zhí)行權(quán)對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀評價(jià)。

（三）對施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益情況做出準(zhǔn)確分析

任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)之一，尤其是針對施工企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)行績效考核評價(jià)機(jī)制，若領(lǐng)導(dǎo)干部將考核指標(biāo)作為經(jīng)營管理的重點(diǎn)，為獲取業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)，可能出現(xiàn)違規(guī)操作，調(diào)整賬目，粉飾報(bào)表，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。為解決以上問題，審計(jì)工作需采取賬外和賬內(nèi)并行的審計(jì)方案，一是對賬內(nèi)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，確定其信息是否準(zhǔn)確和完整。二是對賬外進(jìn)行全面深入調(diào)查，可采用盤點(diǎn)和詢問的對策，對施工企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營狀況進(jìn)行摸底，檢驗(yàn)成本和收入情況，并通過實(shí)際的資產(chǎn)清點(diǎn)，核對資產(chǎn)賬目，以真實(shí)反映任期經(jīng)營狀況和各項(xiàng)績效指標(biāo)實(shí)際完成情況。

（四）充分利用數(shù)據(jù)信息技術(shù)提高審計(jì)工作效率

施工項(xiàng)目通常分布范圍廣且較為分散，給審計(jì)日常監(jiān)督帶來困難，審計(jì)人員充分利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，使現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)形成有機(jī)結(jié)合，審計(jì)資源得到充分利用，大大提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率。同時(shí)審計(jì)人員通過內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，收集整理各個(gè)施工項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)信息，開展遠(yuǎn)程跟蹤審計(jì)，通過關(guān)聯(lián)分析、趨勢分析，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)和高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異?？焖僮龀龇磻?yīng)，使審計(jì)監(jiān)督形式更加靈活，更具針對性和前瞻性，審計(jì)工作質(zhì)量得到有效提升。

三、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果

（一）建立問題整改閉環(huán)管理制度

內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升，問題整改落實(shí)是審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，也是審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的集中體現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，問題整改始終是個(gè)難題，部分領(lǐng)導(dǎo)干部對非任期內(nèi)的歷史遺留問題解決處理主動(dòng)性不強(qiáng)，導(dǎo)致部分問題“久查不改”，“屢查屢犯”，針對上述情形，審計(jì)工作實(shí)行問題整改閉環(huán)管理，建立問題清單和臺(tái)賬，實(shí)行銷號管理，對于整改難度大或長期不能整改的事項(xiàng)直接報(bào)最高管理層進(jìn)行專題研究和專項(xiàng)部署，加大問題整改力度，使審計(jì)結(jié)果真正落實(shí)落靠。

（二）建立協(xié)同聯(lián)動(dòng)與成果共享機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)在日常監(jiān)督過程中，充分利用身處監(jiān)督最前沿的優(yōu)勢，與紀(jì)檢、法務(wù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門建立協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源共享，成果共用，及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題線索移交相關(guān)部門開展進(jìn)一步調(diào)查取證和責(zé)任認(rèn)定，對提升紀(jì)檢監(jiān)察辦案效率和法務(wù)積極應(yīng)訴發(fā)揮了重要作用。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)，對施工項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，抓住審計(jì)重點(diǎn)和要點(diǎn)突出反映問題，同時(shí)深化審計(jì)成果的綜合運(yùn)用，以提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作實(shí)效，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營和健康發(fā)展。