淺談內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的缺陷及建議

李媛媛 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一、引言

近年來，隨著國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)造假事件的頻繁發(fā)生，使得人們不得不思考導(dǎo)致這一現(xiàn)象背后的原因。通過分析發(fā)現(xiàn)，這一現(xiàn)象主要是由企業(yè)內(nèi)部控制缺失或無效導(dǎo)致的。為了減少這一現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，必須注重對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，構(gòu)建切實(shí)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的概念

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是由基本原則、構(gòu)建要素、評(píng)價(jià)指標(biāo)等形成的一個(gè)相互聯(lián)系的統(tǒng)一整體，其是否健全在一定程度上標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效。企業(yè)構(gòu)建完備的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅是我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的要求，也是企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的重要保障。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的缺陷

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體不明確最合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)完成，相較外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，且在工作時(shí)受到的抵觸情緒較少。但是很多企業(yè)沒有設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，或雖有，但受限于企業(yè)內(nèi)部各種職權(quán)關(guān)系，無法真正起到內(nèi)部評(píng)價(jià)的作用，這就使得上市公司必須重視公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)并沒有對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做出明確的規(guī)定，這也導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，采用的標(biāo)準(zhǔn)五花八門，帶有強(qiáng)烈的主觀色彩，也導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之間缺乏可比性，嚴(yán)重的情況下，管理者可能利用這一政策漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，謀取短期利益。

（三）內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱且基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)不足。許多企業(yè)負(fù)責(zé)人并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要功能，甚至認(rèn)為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制會(huì)限制自己的權(quán)限，更可能會(huì)損害到自己的利益。同時(shí)，企業(yè)不愿花費(fèi)人力物力去執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不重視培養(yǎng)員工素質(zhì)，難以擁有具備專業(yè)素養(yǎng)的人才。此外，很多部門仍未實(shí)施內(nèi)部控制，從而也導(dǎo)致其他實(shí)施內(nèi)部控制的部門在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)散漫、懈怠。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不健全。從管理者的角度看，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制需要耗費(fèi)一定的財(cái)力物力，還可能限制管理者的職權(quán)，因此，管理者在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，往往很被動(dòng)，不樂于積極評(píng)價(jià)、考核和監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，從而使內(nèi)部控制流于形式。從內(nèi)部控制執(zhí)行及評(píng)價(jià)的相關(guān)人員看，由于他們的利益與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況直接掛鉤，這也驅(qū)使著相關(guān)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制或進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，串通舞弊，聯(lián)合欺騙管理者，以獲取相關(guān)利益。

四、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建議

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都或多或少的實(shí)施了內(nèi)部控制，但其中大部分企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制僅僅是為了應(yīng)付相關(guān)監(jiān)督部門的檢查或是為了哄騙外部審計(jì)主體相信其內(nèi)部控制有效而減少審計(jì)程序，以此達(dá)到欺騙企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者的目的?？梢?，內(nèi)部控制的作用并沒有得到真正發(fā)揮。企業(yè)可制定一些規(guī)章制度，對(duì)懈怠內(nèi)部控制執(zhí)行的人員進(jìn)行懲罰，嚴(yán)重時(shí)予以開除等，以提高企業(yè)全員對(duì)內(nèi)部控制的重視。

（二）健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)解決，進(jìn)而使內(nèi)部控制落到實(shí)處。首先，企業(yè)應(yīng)自行組建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督小組，督促小組成員積極履行自己的職責(zé)，客觀公正地評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。其次，企業(yè)應(yīng)定期公示書面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中的相關(guān)問題進(jìn)行披露，并提出相應(yīng)對(duì)策。最后，企業(yè)可聘請(qǐng)外部獨(dú)立的第三方對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出建議。企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部評(píng)價(jià)及建議，將能有效改善內(nèi)部控制無效現(xiàn)象。

（三）明確相關(guān)人員的法律責(zé)任。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的有效手段，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)部管理流程等制定一個(gè)全面的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)分清相關(guān)人員的責(zé)任，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，能夠明確追溯到相關(guān)責(zé)任人，以確定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。因我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，發(fā)展較慢，可借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，明確界定企業(yè)各相關(guān)人員的具體的內(nèi)部控制權(quán)限。

（四）改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠激發(fā)企業(yè)全體人員履行內(nèi)部控制制度的積極性，保證企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施，進(jìn)而最大化企業(yè)內(nèi)部控制效果。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)員工與管理者加強(qiáng)溝通，相互監(jiān)督，管理者要起表率作用，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制相關(guān)制度，同時(shí)，管理者應(yīng)重視職工培訓(xùn)，培養(yǎng)職工的職業(yè)素質(zhì)，改善職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及態(tài)度，在企業(yè)內(nèi)形成良好的企業(yè)文化，樹立人人遵紀(jì)守法的理念，使良好風(fēng)氣蔚然成風(fēng)。

總之，瞬息萬(wàn)變的資本市場(chǎng)就像激烈殘酷的戰(zhàn)場(chǎng)，對(duì)企業(yè)來說，要想長(zhǎng)時(shí)間的在這個(gè)處處充滿著危機(jī)、挑戰(zhàn)和機(jī)遇的市場(chǎng)之中屹立不倒，完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系、構(gòu)建有效的內(nèi)部控制一定是重中之重。