當(dāng)前個(gè)人所得稅征管面臨的困境及對(duì)策建議

蘇洪訓(xùn) 國(guó)家稅務(wù)總局平度市稅務(wù)局

個(gè)人所得稅是我國(guó)重要的稅收組成部分之一，是我國(guó)居民應(yīng)盡的義務(wù)之一。在最新的個(gè)人所得稅法中，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)已經(jīng)從3500 元提高至5000 元，可以說是我國(guó)個(gè)人所得稅降幅力度最大的一次。同時(shí)在最新的個(gè)人所得稅法中，也對(duì)稅務(wù)部門的征管工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。本文旨在分析當(dāng)前個(gè)人所得稅征管面臨的困境，以及針對(duì)這些困境提出一定具有參考意義的對(duì)策和建議。

一、當(dāng)前個(gè)人所得稅征管面臨的困境

（一）征管對(duì)象

首先就是在新個(gè)人所得稅法的變動(dòng)中，征管對(duì)象的側(cè)重點(diǎn)從原來(lái)的扣繳義務(wù)人變成了符合征管條件的自然人。這就導(dǎo)致在實(shí)際征管過程中，征管對(duì)象的數(shù)量變多了，而且征管對(duì)象在市場(chǎng)中屬于無(wú)序的存在，增加了個(gè)人所得稅征管的難度。同時(shí)征管對(duì)象具有流動(dòng)性大、繳稅意愿不強(qiáng)等特點(diǎn)。大多數(shù)需要進(jìn)行管理的征管對(duì)象的主動(dòng)意愿不強(qiáng)，甚至還存在一定的想要躲稅的現(xiàn)象。對(duì)于稅務(wù)征管工作人員來(lái)說，第一沒有直接和自然人溝通交流的經(jīng)驗(yàn)，所以在實(shí)際的征管過程中可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題。第二就是稅務(wù)征管工作人員面對(duì)海量的自然人群體，征管的難度大，需要使用的信息多，這也給稅務(wù)部門的信息管理處帶來(lái)了新的難題[1]。

（二）納稅信息

海量自然征管對(duì)象的增加直接導(dǎo)致實(shí)際稅務(wù)征管工作中需要處理的信息量變大[2]。同時(shí)要想對(duì)一個(gè)符合征繳條件的征管對(duì)象征稅，需要獲得其所有的收入信息。收集的主要信息包括征管對(duì)象的薪資信息，真實(shí)的薪資信息中還要包括社保繳納信息和公司財(cái)務(wù)信息，還要有經(jīng)營(yíng)所得收入以及像股票或者財(cái)政政策帶來(lái)的實(shí)際收入信息。這些信息有些是屬于企業(yè)的內(nèi)部信息，有些信息具有隱蔽性，有些信息是非固定的，所以在收集整理這些信息時(shí)，既要保證準(zhǔn)確還要保證全面。對(duì)于稅務(wù)征管工作來(lái)說是比較大的困境和挑戰(zhàn)。

（三）當(dāng)前征管工作中存在的主要問題

在實(shí)際的征管工作中還存在著不同的問題和困境。首先就是征管數(shù)據(jù)采集工作和使用不充分，也就是在建立了相對(duì)完善和智能的數(shù)據(jù)庫(kù)之后，稅務(wù)工作人員依然不能高效的使用數(shù)據(jù)，導(dǎo)致工作效率和工作質(zhì)量不能夠滿足新個(gè)人所得稅法的要求[3]。同時(shí)，即使建立了相對(duì)完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，有一些數(shù)據(jù)在結(jié)構(gòu)離散的部門之間流失，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的質(zhì)量下降，從而直接影響到工作人員的工作質(zhì)量和效率。

其次就是對(duì)征管對(duì)象進(jìn)行管理的環(huán)節(jié)中存在一定的脆弱性?，F(xiàn)階段對(duì)個(gè)人所得稅征管的過程中，存在像私企對(duì)員工收入瞞報(bào)的現(xiàn)象，還有一些個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)的實(shí)際數(shù)額超額的現(xiàn)象，最后就是經(jīng)濟(jì)行為中出現(xiàn)的躲稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，像大量的平價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)移或者低價(jià)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，導(dǎo)致對(duì)收入的真實(shí)信息造成影響。

最后就是征管機(jī)制運(yùn)行的流暢，因?yàn)樾聜€(gè)人所得稅法的實(shí)施，實(shí)際的征管模式也發(fā)生了變化。這種新的征管模式對(duì)稅務(wù)工作人員來(lái)說需要時(shí)間適應(yīng)。同時(shí)在出現(xiàn)漏稅偷稅現(xiàn)象時(shí)，征管對(duì)象只需要進(jìn)行補(bǔ)繳即可，所以實(shí)際的處罰措施不能夠引起征管對(duì)象的重視，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征管工作質(zhì)量和效率的下降。

二、個(gè)人所得稅征管的對(duì)策建議

（一）建立健全個(gè)人所得稅法的相關(guān)法律

針對(duì)征管對(duì)象的數(shù)量變多，處理的信息也逐漸變多，最終導(dǎo)致出現(xiàn)各種問題的現(xiàn)象，首先國(guó)家應(yīng)該針對(duì)最新的個(gè)人所得稅法建立健全相關(guān)的法律制度和配套制度[4]。通過這種方法幫助稅務(wù)工作人員提高工作質(zhì)量和效率，完善工作人員的工作內(nèi)容，最終促進(jìn)稅法的落實(shí)。

比如說針對(duì)需要處理的信息過多，但是部分信息具有隱蔽性和不穩(wěn)定性的現(xiàn)象，國(guó)家可以制定稅法征管的相關(guān)法律，要求納稅人和稅務(wù)部門都能夠充分保證自己的操作符合法律規(guī)范。同時(shí)法律應(yīng)該對(duì)納稅人的納稅項(xiàng)目以及義務(wù)進(jìn)行明確的說明，對(duì)于稅務(wù)管理部門的權(quán)限和信息收集要求也進(jìn)行充分的規(guī)范。這樣能夠在一定程度上保證部分信息脫離隱蔽性，提高稅務(wù)工作人員的工作質(zhì)量和效率。像國(guó)家可以制定針對(duì)自然人法律收入5000 元以上的人員，應(yīng)該自動(dòng)繳稅的法規(guī)。國(guó)家應(yīng)該保證稅務(wù)管理部門對(duì)于拒不繳納稅款的自然人實(shí)施強(qiáng)制措施，有權(quán)限要求銀行等財(cái)產(chǎn)管理公司在合法的情況下進(jìn)行一定的信息共享，以此幫助稅務(wù)工作人員實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)繳納稅人的合理管控。其次就是國(guó)家一定要完善以身份證號(hào)為中心的財(cái)產(chǎn)登記制度，這樣既能夠降低稅務(wù)工作人員在搜集信息時(shí)的工作量，同時(shí)還能夠充分提高應(yīng)繳納稅人的信息真實(shí)性。像針對(duì)大宗財(cái)產(chǎn)房子、車子或者公司，都需要進(jìn)行實(shí)名的登記。在完善實(shí)名財(cái)產(chǎn)登記制度時(shí)，為了避免偷稅漏稅的情況出現(xiàn)，國(guó)家或者稅務(wù)管理部門應(yīng)該結(jié)合生活實(shí)際將應(yīng)繳納稅人的家庭關(guān)系或者社會(huì)關(guān)系納入進(jìn)來(lái)，通過這種方法保證應(yīng)繳納稅人能夠如實(shí)的繳納個(gè)人所得稅。

（二）提高工作人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)

通過提高稅務(wù)工作人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高工作人員工作的質(zhì)量和效率，進(jìn)而提高個(gè)人所得稅征管工作的水平。因?yàn)閭€(gè)人所得新稅法的實(shí)施，對(duì)稅務(wù)工作人員來(lái)說需要提高自己搜集信息、處理信息和分析信息的能力，同時(shí)還要強(qiáng)化自己面對(duì)海量自然人的工作態(tài)度和工作素養(yǎng)[5]。

首先是提高工作人員搜集信息、處理信息和分析信息的能力。現(xiàn)階段我國(guó)已經(jīng)建立了智能化的信息查閱系統(tǒng)，也就是說為工作人員奠定了良好的信息基礎(chǔ)。所以稅務(wù)工作人員應(yīng)該提高自己處理和分析信息的能力，避免被虛假信息影響。一方面稅務(wù)管理部門應(yīng)該組織稅務(wù)工作人員進(jìn)行專門的信息培訓(xùn)，制定一定的考核制度。通過考核的工作人員可以獲得一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，沒有通過考核的工作人員不能夠直接上崗服務(wù)，而是需要再進(jìn)行學(xué)習(xí)，直到通過考核為止。同時(shí)單位可以組織工作人員到專業(yè)的新個(gè)人所得稅法講座中進(jìn)行學(xué)習(xí)，以此提高對(duì)新個(gè)人所得稅法的認(rèn)識(shí)，同時(shí)能夠有效提高自己的專業(yè)能力。通過這兩種措施，第一種能夠有效提高工作人員的實(shí)際工作能力，進(jìn)而提高工作人員在面對(duì)海量納稅自然人的綜合素質(zhì)，能夠在眾多的信息中根據(jù)自然人的實(shí)際收入幫助自然人實(shí)現(xiàn)稅款繳納，降低工作中出現(xiàn)失誤的概率。通過第二種方法能夠提高稅務(wù)工作人員對(duì)新個(gè)人所得稅法的理解，這樣能夠幫助稅務(wù)工作人員在心理上認(rèn)同新稅法，進(jìn)而主動(dòng)萌發(fā)改善工作質(zhì)量的想法，從精神層面上促進(jìn)工作人員提高專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

其次就是要提高工作人員面對(duì)海量自然人的工作態(tài)度和工作素養(yǎng)。在傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅繳納中，往往個(gè)人所得稅款是由單位代扣代繳，所以單位財(cái)務(wù)人員在扣繳的過程中提出的問題也相對(duì)專業(yè)，稅務(wù)人員的工作量壓力也相對(duì)較小。但是在海量的自然人繳納人所得稅過程中，可能會(huì)遇到各種各樣在工作人員看起來(lái)相對(duì)幼稚的問題，在大量的工作量壓力下，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)人員的工作態(tài)度變低，降低了服務(wù)水平。所以針對(duì)這種情況，稅務(wù)管理部門應(yīng)該提前對(duì)稅務(wù)人員做好培訓(xùn)，一定要保證工作人員的工作態(tài)度和工作素養(yǎng)，以此提高稅務(wù)管理部門的服務(wù)能力。稅務(wù)管理部門可以針對(duì)工作態(tài)度和工作素養(yǎng)制定一定的激勵(lì)措施，以此穩(wěn)定工作人員的服務(wù)水平。最終促進(jìn)我國(guó)新個(gè)人所得稅法的落實(shí)。

（三）強(qiáng)化對(duì)于征管自然人信息的管理

正如上文中提到的，現(xiàn)階段雖然建立了相對(duì)智能的信息管理平臺(tái)，但是沒能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行充分的分析和管理，所以導(dǎo)致新個(gè)人所得稅法不能夠充分的落實(shí)[6]。針對(duì)這種問題的出現(xiàn)，稅務(wù)管理部門應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于自然人信息的管理。

首先就是建立個(gè)人信息資源實(shí)時(shí)在線查詢平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)并不只具有簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)庫(kù)功能，而是能夠?qū)⒏鱾€(gè)信息平臺(tái)中的信息進(jìn)行充分的連接，比如說可以將公安系統(tǒng)中的個(gè)人信息以及社保系統(tǒng)中的個(gè)人信息進(jìn)行連接，同時(shí)和工商信息管理平臺(tái)和股票市場(chǎng)中的個(gè)人信息進(jìn)行充分的連接。這樣能夠有效的提高稅務(wù)工作人員使用個(gè)人收入進(jìn)行個(gè)人所得稅核算的工作質(zhì)量。同時(shí)由于一些信息具有隱蔽性，納稅人也可能會(huì)對(duì)一些信息進(jìn)行瞞報(bào)，為了降低這種現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致個(gè)人所得稅繳納數(shù)額出現(xiàn)失誤，可以結(jié)合教育、醫(yī)療等平臺(tái)進(jìn)行充分的考察，盡最大努力保證個(gè)人所得稅數(shù)額能夠貼合自然人的實(shí)際工作收入。像稅務(wù)人員核算某自然人的個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)收入高于 5000 元，處于納稅的最低級(jí)別，但是通過教育和醫(yī)療平臺(tái)發(fā)現(xiàn)其在這里兩個(gè)平臺(tái)中花費(fèi)的金額過多，所以稅務(wù)工作人員可以針對(duì)這個(gè)自然人的信息申請(qǐng)深度調(diào)查和核查，避免出現(xiàn)偷稅漏稅逃稅的現(xiàn)象。

其次就是要使用智能化的設(shè)備和技術(shù)深化智能信息管理平臺(tái)中的數(shù)據(jù)分析功能。像稅務(wù)管理部門可以在實(shí)際的工作中引進(jìn)大數(shù)據(jù)分析功能，針對(duì)本地區(qū)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行分析，然后結(jié)合自然人的納稅信息進(jìn)行分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)納稅工作中存在的問題，提高稅務(wù)工作人員的工作質(zhì)量和效率。需要稅務(wù)管理部門注意的是，在使用這種高新技術(shù)之前，要先對(duì)這種技術(shù)做好充足的測(cè)試，這樣能夠避免由于技術(shù)問題而產(chǎn)生的工作失誤，避免出現(xiàn)降低工作質(zhì)量和效率的現(xiàn)象。

（四）強(qiáng)化自然人個(gè)人所得稅違法逃稅的懲罰措施

要強(qiáng)化自然人在繳納稅款中的懲罰措施，以此提高自然人繳納稅款的意識(shí)。因?yàn)楝F(xiàn)階段的處罰措施不能夠?qū)ψ匀蝗死U納稅款做出一定的警示作用，所以要強(qiáng)化違法行為的懲罰措施。

首先可以將繳納稅款的行為和個(gè)人信用體系進(jìn)行充分的結(jié)合。對(duì)于普通人來(lái)說，個(gè)人征信報(bào)告能夠影響其買房買車的貸款額度，所以能夠?qū)ζ胀ㄈ水a(chǎn)生一定的警示作用?，F(xiàn)階段我國(guó)對(duì)于信用體系的建設(shè)已經(jīng)漸趨成熟，將信用體系和繳納稅款的行為結(jié)合，能夠有效促進(jìn)自然人提高稅款繳納的意識(shí)。像某自然人如果進(jìn)行了逃稅漏稅的行為，時(shí)間比較長(zhǎng)、拖欠款項(xiàng)數(shù)額比較大的話，可以在信用體系中設(shè)置其為老賴，影響其出行生活同時(shí)還對(duì)其下一代造成不良影響。通過這種辦法提高自然人主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅款的意愿。

其次可以提高罰金，現(xiàn)階段拖欠個(gè)人所得稅的是沒有罰金的，補(bǔ)足拖欠金額即可?？梢詫⒘P金設(shè)為應(yīng)繳個(gè)人所得稅的三倍或五倍，這樣也能有效促進(jìn)自然人履行納稅義務(wù)的意愿，進(jìn)而能夠促進(jìn)稅務(wù)工作者提高工作質(zhì)量和水平，保證我國(guó)的稅務(wù)體系健康。

三、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅務(wù)體系中重要的組成部分，在新個(gè)人所得稅法落實(shí)的過程中，稅務(wù)管理部門應(yīng)該重視對(duì)納稅人信息的管理、提高工作人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)適應(yīng)新個(gè)人所得稅法的落實(shí)，同時(shí)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)逃稅漏稅隱瞞信息行為懲罰力度，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)和配套細(xì)則，最大程度提高稅務(wù)工作人員的工作質(zhì)量和工作效率，最終促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)體系的健康發(fā)展。