工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)思考

趙方成 山東興華建設(shè)集團(tuán)混凝土工程有限公司

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，制造企業(yè)面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境更加嚴(yán)峻。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)率正在下降，成本控制已成為企業(yè)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的重要手段。從目前的發(fā)展情況來(lái)看，影響制造企業(yè)稅收的主要是企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)前，全面實(shí)施了“營(yíng)改增”政策，企業(yè)更加關(guān)注如何利用增值稅優(yōu)惠政策來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，另外所得稅有關(guān)的政策更加復(fù)雜，使得企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)忽略了所得稅籌劃，增加制造業(yè)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果想擁有一定的優(yōu)勢(shì)，則必須對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)納稅籌劃減少稅收提高企業(yè)本身的利潤(rùn)對(duì)企業(yè)具有重要意義。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的重視，制定合理的所得稅規(guī)劃，提高制造企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位。本文針對(duì)制造企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，以尋求具體的解決方案和對(duì)策。

一、稅收環(huán)境對(duì)裝備制造業(yè)的影響

雖然早期的稅收環(huán)境是針對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)進(jìn)行整體改革，但受到供應(yīng)鏈上下游整合效應(yīng)的影響，裝備制造業(yè)需要依托上游商貿(mào)流通行業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值回流。因此，制造業(yè)作為制造領(lǐng)域的中心環(huán)節(jié)，與生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)之間聯(lián)系較為緊密，其整體稅務(wù)成本也在國(guó)家減稅降費(fèi)政策的影響下有所下降。據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，在當(dāng)前稅收政策環(huán)境下，除了通信設(shè)備、電子設(shè)備等制造行業(yè)以外，其他交通運(yùn)輸設(shè)備制造、金屬儀器儀表設(shè)備制造等裝備制造行業(yè)整體稅負(fù)均有所下降。制造企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，由于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備維修、外包技術(shù)服務(wù)、物流運(yùn)輸?shù)冉?jīng)營(yíng)領(lǐng)域所發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)交易，可以產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，制造企業(yè)也可以以此為稅務(wù)籌劃的轉(zhuǎn)入點(diǎn)，從實(shí)際角度分析稅務(wù)籌劃方案的可操作性，合理合法開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。

二、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）對(duì)稅務(wù)籌劃理解不深入

有的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將重心放在如何縮減成本、提高經(jīng)濟(jì)收益上，未能重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)如何降低稅負(fù)。部分企業(yè)管理人員將稅務(wù)籌劃直接與逃稅、漏稅相對(duì)等，并沒(méi)有秉持合法性、專業(yè)性的原則開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。這種情況下，不僅會(huì)消耗大量的成本投入，而且不利于企業(yè)獲得最大經(jīng)營(yíng)凈收益。此外，稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有前瞻性的特點(diǎn)，需要財(cái)務(wù)人員參與到業(yè)務(wù)前端，然而實(shí)際上財(cái)務(wù)參與到業(yè)務(wù)前端的概率仍舊低，業(yè)財(cái)融合不到位，導(dǎo)致稅收籌劃過(guò)于片面、盲目，不利于企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的制訂。

（二）缺乏健全的稅務(wù)籌劃體系

就目前看來(lái)還有部分機(jī)械制造企業(yè)沒(méi)有建立起完善的稅務(wù)籌劃體系，缺乏明確的稅務(wù)籌劃目的，而且并未能夠聯(lián)系企業(yè)自身具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，沒(méi)能對(duì)成本收益相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行參考，從而出現(xiàn)稅務(wù)籌劃目的不明確的問(wèn)題，使得稅務(wù)籌劃工作受阻。不僅如此，部分稅務(wù)籌劃方案無(wú)法根據(jù)預(yù)定方案執(zhí)行，該類方案屬于一項(xiàng)預(yù)測(cè)性措施，主要是聯(lián)系企業(yè)目前情況來(lái)制定，如若在執(zhí)行環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生改變或是外在正常發(fā)生變動(dòng)，就極易影響到稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)，難以實(shí)現(xiàn)事先制定的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。而且部分方案太過(guò)簡(jiǎn)單，沒(méi)能深入實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，與企業(yè)具體生產(chǎn)情況不相符。還有部分稅務(wù)籌劃人員沒(méi)能及時(shí)總結(jié)與積累經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致實(shí)際策劃工作流于形式，無(wú)法得到有效提高，難以將稅務(wù)籌劃的效用發(fā)揮出來(lái)。還有一些機(jī)械制造企業(yè)其內(nèi)部部門(mén)缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，有關(guān)部門(mén)也未能與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的關(guān)系，使得征管流程變得復(fù)雜，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃效率下降。

三、強(qiáng)化制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效策略

（一）加深對(duì)稅務(wù)籌劃的理解程度，營(yíng)造優(yōu)質(zhì)環(huán)境

新形勢(shì)下，制造企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)以及政策文件實(shí)行稅務(wù)籌劃，一方面能夠最大限度地節(jié)稅，另一方面還能夠使得企業(yè)生產(chǎn)能力、營(yíng)運(yùn)能力不斷提升，有利于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。如今，制造企業(yè)必須加深內(nèi)部相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的理解程度，營(yíng)造優(yōu)質(zhì)環(huán)境。首先，儲(chǔ)備稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，重點(diǎn)分析優(yōu)惠政策，從根本上提升稅務(wù)籌劃水平；其次，定期組織特定的培訓(xùn)課程，將納稅環(huán)節(jié)、稅率等作為培訓(xùn)要點(diǎn)，豐富相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備；再次，強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)融合，健全制度體系，督促財(cái)務(wù)人員參與到業(yè)務(wù)前端，深入了解業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略理論，從戰(zhàn)略角度優(yōu)化稅務(wù)籌劃，明確具體對(duì)象，制定并實(shí)施企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略。

（二）積極優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃體系

機(jī)械制造企業(yè)要想保證自身稅務(wù)籌劃工作得以高效開(kāi)展，則需要結(jié)合自身特點(diǎn)以及稅務(wù)籌劃情況來(lái)制定與優(yōu)化稅務(wù)籌劃體系。第一，需聯(lián)系企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況來(lái)對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，并且根據(jù)相應(yīng)規(guī)定要求來(lái)對(duì)稅務(wù)籌劃的職責(zé)予以明確，清楚界定管理權(quán)限，執(zhí)行“崗位職責(zé)制”，確保稅務(wù)籌劃方案得到有效執(zhí)行。第二，對(duì)稅務(wù)籌劃目標(biāo)予以明確，切實(shí)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來(lái)制定相應(yīng)的籌劃目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃效率的提升，進(jìn)而促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。第三，應(yīng)當(dāng)要對(duì)稅務(wù)籌劃有關(guān)配套設(shè)施予以完善，往企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作各個(gè)環(huán)節(jié)中都融入稅務(wù)籌劃工作，并且還應(yīng)當(dāng)要科學(xué)預(yù)估企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失，減小稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃水準(zhǔn)的提高。

（三）加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

由于近年來(lái)稅收政策變化頻率較高，裝備制造企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，也必然會(huì)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。例如：在票據(jù)管理環(huán)節(jié)，填錯(cuò)或?qū)徍瞬蛔愕痊F(xiàn)象較為頻繁；在增值稅發(fā)票審核階段，部分交易往來(lái)合同尚未獲得增 值稅發(fā)票，合同、發(fā)票和采購(gòu)單存在獲取時(shí)間差異，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)增值稅項(xiàng)目抵扣與實(shí)際發(fā)生成本不一致，造成少繳納或多繳納增值稅的問(wèn)題，引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍b備制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對(duì)稅務(wù)籌劃崗位、稅務(wù)管理流程、增值稅發(fā)票日常管理、稅務(wù)申報(bào)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)制定嚴(yán)格的規(guī)章制度。以增值稅發(fā)票管理為例，要求業(yè)務(wù)部門(mén)在獲取增值稅發(fā)票以后，及時(shí)轉(zhuǎn)交至財(cái)務(wù)部門(mén)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)發(fā)票信息進(jìn)行二次復(fù)核，并與其他普通發(fā)票分類管理，為稅務(wù)籌劃工作提供信息依據(jù)。

（四）選擇對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用有利的計(jì)算方法

扣除項(xiàng)目的成本是納稅籌劃中最有效的計(jì)算方法，企業(yè)成本中最重要的是產(chǎn)品存貨成本。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要預(yù)先調(diào)整存貨成本，從而可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，使用不同的庫(kù)存計(jì)算方法會(huì)使當(dāng)前的庫(kù)存成本不同。所得稅法規(guī)定，納稅企業(yè)必須以當(dāng)期產(chǎn)品材料、成品、半成品庫(kù)存的計(jì)算價(jià)格為企業(yè)的實(shí)際成本來(lái)計(jì)算所得稅。可以根據(jù)實(shí)際需要從先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一個(gè)更合理的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)存貨計(jì)算方法的有效選擇，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅額來(lái)制定有效的納稅籌劃。例如，在市場(chǎng)中，如果產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)較大，那么可以使用后進(jìn)先出方法，如果產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)較小，可以選擇加權(quán)平均法。

（五）積極提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

首先，機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)要設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)與工作人員，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，確保其工作的獨(dú)立性與專業(yè)性。其次，企業(yè)還需要定期做好稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，不但要重視開(kāi)展專業(yè)技能的培訓(xùn)，而且還需要強(qiáng)化法律、管理、會(huì)計(jì)以及稅收等知識(shí)的學(xué)習(xí)，讓其能夠靈活運(yùn)用該類知識(shí)到稅務(wù)籌劃方案當(dāng)中，提高方案的靈活性與有效性。其次，可以定期聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)專家到企業(yè)開(kāi)展最新的稅收法規(guī)政策的宣講與解讀工作，由新稅法的范圍、內(nèi)容以及義務(wù)等多方面內(nèi)容來(lái)展開(kāi)細(xì)致解析，保證機(jī)械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作能夠與國(guó)家相關(guān)政策變化相適應(yīng)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃效率與水平的提高。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在競(jìng)爭(zhēng)激烈、法律體系日趨完善的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)要求節(jié)稅和避稅的愿望越來(lái)越強(qiáng)。納稅人減少了納稅額，這意味著他們?cè)黾恿丝芍涫杖?，從而有更多的剩余資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)、技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)和站在更高的平臺(tái)上參與日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而企業(yè)所得稅計(jì)劃在減輕制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和提高盈利能力方面起著非常重要的作用。為了增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，納稅籌劃是企業(yè)的必然選擇。目前，相當(dāng)多制造業(yè)企業(yè)的稅收管理已經(jīng)無(wú)法滿足實(shí)際需求，需要對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。因此，制造企業(yè)必須正確理解稅收籌劃的作用和意義，正確地區(qū)分納稅籌劃和逃稅漏稅，合理規(guī)范地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)內(nèi)部選擇適合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的所得稅稅收籌劃方法。做到合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為順利進(jìn)行稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，確保企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮應(yīng)有的作用。