經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的結(jié)合對(duì)策分析

李枝晏 四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司

負(fù)責(zé)審計(jì)的工作人員需要參考企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)手段創(chuàng)新傳統(tǒng)審計(jì)方法，分析企業(yè)資源配置的有效性，根據(jù)得出的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果，圍繞企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，提出相應(yīng)的意見和觀點(diǎn)。以經(jīng)濟(jì)效益的提高為核心，通過多元化經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)的開展，充分反映出企業(yè)審計(jì)時(shí)期內(nèi)的盈虧情況，判斷企業(yè)扣除成本費(fèi)用后所剩的經(jīng)濟(jì)余額，因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要從成本費(fèi)用分析和企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入兩方面入手，加強(qiáng)審計(jì)單位管理效率。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合存在的問題

（一）把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于一般專項(xiàng)審計(jì)

未能綜合考慮經(jīng)任審計(jì)工作的內(nèi)涵要求，審計(jì)方式方法、揭示問題、評(píng)價(jià)核實(shí)、政策運(yùn)用、問題處理、落實(shí)責(zé)任等方面，都跟其他專項(xiàng)審計(jì)一樣，沒有起到經(jīng)責(zé)審計(jì)應(yīng)有的效果，嚴(yán)重影響到經(jīng)責(zé)審計(jì)的質(zhì)量。一是過多地注重對(duì)財(cái)務(wù)情況的審計(jì)，著重披露財(cái)務(wù)情況和問題、決策和執(zhí)行情況和結(jié)果，對(duì)實(shí)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既模式化、程序化，又不能較好地突出被審計(jì)對(duì)象任期的工作亮點(diǎn)，反映被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和實(shí)施決策的不足；二是審計(jì)內(nèi)容不能涵蓋全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，跳不出財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)負(fù)債等單項(xiàng)審計(jì)的束縛，揭示問題以財(cái)務(wù)監(jiān)管問題居多，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的問題揭示不夠，披露問題不全面；三是處理問題、評(píng)價(jià)實(shí)際、提出建議上未能有效地促進(jìn)責(zé)任落實(shí)和改進(jìn)工作。

（二）整改思想，認(rèn)識(shí)不到位

第一，理解上有偏差。在經(jīng)責(zé)審計(jì)尤其是離任審計(jì)時(shí)，部分企業(yè)新任領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)或管理流程不熟悉，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，在審計(jì)整改理解上有偏差，認(rèn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是在前任產(chǎn)生的，卻需要繼任者負(fù)責(zé)整改，思想上有抵觸或虛于應(yīng)付，新官不理舊賬，都會(huì)使審計(jì)整改難以達(dá)到或偏離目標(biāo)。第二，被審單位重視程度不高。對(duì)審計(jì)提出的問題沒有真正認(rèn)真對(duì)待，思想不重視，認(rèn)為審計(jì)過后就沒事了，整改就是交一份報(bào)告，對(duì)審計(jì)整改抱著敷衍過關(guān)的態(tài)度，沒有從根子上對(duì)問題真正研究分析解決。有的對(duì)問題選擇性重視，對(duì)于重大審計(jì)問題重視整改到位，對(duì)于一般問題或者一些共性問題不認(rèn)真落實(shí)整改。第三，企業(yè)內(nèi)部沒有達(dá)成共識(shí)。在某些國有企業(yè)合資合營單位和境外企業(yè)中，不同的股東方及其代表在公司治理文化和管理理念存在差異，可能導(dǎo)致股東方及其企業(yè)代表對(duì)審計(jì)提出的問題或整改工作會(huì)有不同的認(rèn)識(shí)和要求，沒有達(dá)成整改共識(shí)，易造成整改目標(biāo)不一致，效果受到影響。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確

不同企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中制定的發(fā)展目標(biāo)和運(yùn)營標(biāo)準(zhǔn)存在明顯的差異性，因此在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作開展的過程中，難以制定出統(tǒng)一性的審計(jì)經(jīng)濟(jì)效率衡量標(biāo)準(zhǔn)，這就需要企業(yè)審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門通力合作，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件以及企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)制定出與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門要負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)當(dāng)前開展的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，并給出合理的評(píng)價(jià)結(jié)果，由于我國尚未形成統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中難以得到企業(yè)各部門的配合，審計(jì)人員缺少監(jiān)察依據(jù)，需要總結(jié)以往的審查經(jīng)驗(yàn)以及企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況，制定出全新的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這種審計(jì)背景下無法保證審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的過程中存在與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，需要通過多樣化的審計(jì)方式對(duì)當(dāng)前企業(yè)的盈虧情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。

（四）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)團(tuán)隊(duì)缺少專業(yè)性

企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的主要目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)流程進(jìn)行有效控制，通過充足資金的投入滿足企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營的技術(shù)要求，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理，因此審計(jì)人員必須要充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況。但結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作開展的情況來看，審計(jì)人員的專業(yè)性不足，審計(jì)技能掌握不充分，難以根據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求制定出詳盡的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中所采用的審計(jì)方法過于陳舊。一些審計(jì)人員雖然具有較長(zhǎng)的從業(yè)時(shí)間，對(duì)專業(yè)審計(jì)內(nèi)容了解充分，但不具備計(jì)算機(jī)操作能力，只片面地熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)部分內(nèi)容，缺少對(duì)國家相關(guān)法律規(guī)定的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致最終的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，企業(yè)必須提高對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的重視，定期地開展審計(jì)人員培訓(xùn)輔導(dǎo)課程，建立明確的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展要求設(shè)計(jì)完整的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方案。

（五）缺乏對(duì)效益目標(biāo)的規(guī)定

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著很多問題，其中缺乏對(duì)效益目標(biāo)的規(guī)定問題比較突出，具體我們從以下幾方面展開深入分析。首先，由于審計(jì)管理所涉及的內(nèi)容比較多，我們必須要明確相應(yīng)審計(jì)目標(biāo)以此來提高審計(jì)工作質(zhì)量，但是實(shí)際狀況是，由于部分人員缺乏對(duì)效益目標(biāo)的規(guī)定，嚴(yán)重影響了責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)效性。其次在審計(jì)過程中由于微觀效益指標(biāo)較短，這樣也會(huì)影響整個(gè)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。本身審計(jì)工作難度系數(shù)就比較大，必須要對(duì)效益目標(biāo)進(jìn)行一個(gè)有效的規(guī)定，但是鑒于種種原因，企業(yè)并沒有對(duì)其進(jìn)行有效的預(yù)判，鑒于此，直接拉低經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)收益。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的優(yōu)化策略

（一）立足于“內(nèi)向服務(wù)”

管理效益審計(jì)工作開展的主要意義，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)結(jié)果向被審計(jì)單位提出整改建議，提高被審計(jì)單位經(jīng)營能力的同時(shí)，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。為了達(dá)到以上目標(biāo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)該將審計(jì)工作的重點(diǎn)放到部門，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)核心業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，為管理層提供經(jīng)營整改建議。在審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該建立獨(dú)立的監(jiān)督、控制體系，嚴(yán)格遵守審計(jì)獨(dú)立性原則，充分利用企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)。為了保證實(shí)際審計(jì)工作符合具體的審計(jì)定向要求，審計(jì)人員需要適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大審計(jì)工作開展范圍，然后采取有效的內(nèi)部控制措施，改善企業(yè)管理問題，提高企業(yè)盈利能力。對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部控制作為一種管理控制系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)管、調(diào)節(jié)和自律。針對(duì)企業(yè)管理效益審計(jì)該工作，審計(jì)工作人員應(yīng)善于應(yīng)用更靈活、有效的審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，掌握其具體的應(yīng)用方法以及測(cè)試功能，確保可以將內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能和優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來。檢測(cè)和識(shí)別內(nèi)部控制系統(tǒng)所存在的問題，并加以糾正，強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)力，確保企業(yè)可以更好地組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（二）強(qiáng)化專業(yè)能力學(xué)習(xí)

完善科學(xué)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，激發(fā)審計(jì)干部學(xué)習(xí)積極性，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)。一是強(qiáng)化政策法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、專業(yè)操守學(xué)習(xí)。及時(shí)地、系統(tǒng)地掌握黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策和法律法規(guī)和應(yīng)具備的會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)及其他需要運(yùn)用的專業(yè)知識(shí)，不斷提升政策理論水平、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)操守能力。二是強(qiáng)化專業(yè)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)。向經(jīng)驗(yàn)豐富、政策水平和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)素養(yǎng)高的專業(yè)人員和經(jīng)典審計(jì)書籍學(xué)習(xí)，還可以利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，傳授專業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借鑒先進(jìn)的審計(jì)方法、審計(jì)思維、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提升事半功倍的審計(jì)效果。三是解剖典型審計(jì)案例分析運(yùn)用的審計(jì)方式方法、解決問題和處理問題的措施，起到舉一反三的作用。四是強(qiáng)化綜合交流討論。通過相互交流討論，交流學(xué)習(xí)，相互借鑒，揚(yáng)長(zhǎng)避短，不斷提升問題處理能力和專業(yè)應(yīng)變能力。

（三）科學(xué)合理規(guī)劃，按期有序推進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)

要加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃和管理，按企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)辦法，及時(shí)聯(lián)系協(xié)調(diào)組織人事部門，確定擬審計(jì)單位和人員，列入年度審計(jì)計(jì)劃。按規(guī)定將擬審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)的資產(chǎn)總額定量即一定戶數(shù)納入審計(jì)范圍，對(duì)合并企業(yè)中企業(yè)利潤(rùn)或經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)值占比較大、業(yè)務(wù)具有特殊性、財(cái)務(wù)狀況異常、任期未接受審計(jì)及任期內(nèi)發(fā)生違規(guī)違紀(jì)案件的企業(yè)做到應(yīng)審必審。被審計(jì)單位要加強(qiáng)問題整改規(guī)劃，根據(jù)問題解決難易程度及企業(yè)實(shí)際情況，可立行立改的問題立即整改；可短期完成的目標(biāo)按期及時(shí)整改；對(duì)于短期難以完成整改的，要向?qū)徲?jì)單位及時(shí)予以說明，制定中長(zhǎng)期整改方案，爭(zhēng)取問題早日解決。

（四）生產(chǎn)資源利用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

（1）生產(chǎn)技術(shù)審計(jì)。想要全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就需要做好生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新工作，科技的創(chuàng)新是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作要深入生產(chǎn)技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)用進(jìn)行全程管理，分析企業(yè)產(chǎn)品加工過程中存在的不足。與企業(yè)技術(shù)部門、科研部門和財(cái)會(huì)部門通力合作，進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)流程的全面檢查，為今后的審計(jì)工作開展奠定基礎(chǔ)，企業(yè)需要針對(duì)技術(shù)改造制定出合理的發(fā)展措施，提高科研開發(fā)費(fèi)用，做好資金的合理規(guī)劃，通過技術(shù)研發(fā)降低能源消耗、提高產(chǎn)品附加值。（2）資金利用審計(jì)。資金投入是助力企業(yè)發(fā)展的重要資源，做好充足的資金儲(chǔ)備能夠幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，為企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航，因此在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作開展的過程中，審計(jì)部門需要重點(diǎn)評(píng)審企業(yè)的資金使用情況，分析企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性，做好企業(yè)資金的合理分配，通過管理方案的制定改變資金閑置浪費(fèi)現(xiàn)象，針對(duì)企業(yè)資金的薄弱環(huán)節(jié)提出建設(shè)性意見，全面提高企業(yè)的資金利用效率。（3）成本費(fèi)用控制。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作開展的過程中，需要通過成本費(fèi)用控制降低企業(yè)生產(chǎn)成本，一些企業(yè)的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備較為落后，無法負(fù)擔(dān)大規(guī)模的產(chǎn)品生產(chǎn)，資金投入過多就容易受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，造成企業(yè)虧損。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)部門需要充分了解原材料采購、能源消耗、員工工資等各項(xiàng)成本費(fèi)用，將得到的審計(jì)數(shù)據(jù)與往年的企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，找出成本投入的差異性，分析成本超支的主要原因，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀提出改進(jìn)措施，堅(jiān)持開源節(jié)流的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，將重點(diǎn)資金投入環(huán)節(jié)作為專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，做好企業(yè)成本控制工作。

（五）將管理效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來

從某種角度來說，管理效益審計(jì)其實(shí)就是對(duì)企業(yè)開展以財(cái)務(wù)審計(jì)工作為基礎(chǔ)的審計(jì)。管理審計(jì)工作的合法性、有效性和真實(shí)性密切相關(guān)，只有真實(shí)、有效的管理審計(jì)工作才是合法的，而管理效益審計(jì)工作的有效性和合理性必須建立在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的基礎(chǔ)上才能評(píng)估，換句話來說，缺乏真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理效益審計(jì)工作寸步難行，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)所有管理效益審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。審計(jì)人員必須將財(cái)務(wù)審計(jì)和管理效益審計(jì)這兩項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合起來，積極搭建有效的企業(yè)管理效益審計(jì)平臺(tái)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)方向的有效延伸和轉(zhuǎn)變。這里建議審查機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)開展審計(jì)工作的過程中，應(yīng)該根據(jù)人員的實(shí)際配置情況，做好企業(yè)基本財(cái)務(wù)信息的收集和整理，為企業(yè)管理效益審計(jì)工作提供可靠、可信的數(shù)據(jù)和信息。

三、結(jié)束語

總而言之，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)當(dāng)前和未來的發(fā)展需求，研究證明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)融合更加適合企業(yè)的發(fā)展方向，為此，審計(jì)部門應(yīng)該將企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作和管理效益審計(jì)工作結(jié)合在一起，拓展審計(jì)內(nèi)容，提高企業(yè)實(shí)際管理水平，助力企業(yè)和諧可持續(xù)發(fā)展。