全面預(yù)算在醫(yī)院財務(wù)管理中的運用實踐

馬俊萍 遼源市第二人民醫(yī)院

全面預(yù)算管理處于醫(yī)院管理控制系統(tǒng)的核心位置，貫穿于醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、成本管理、內(nèi)部控制、績效管理等各方面全過程，其管理水平體現(xiàn)了醫(yī)院財務(wù)管理的效能高低。全面預(yù)算管理體系的建立和實施有助于完善公立醫(yī)院內(nèi)部運行機制，促使醫(yī)院明確經(jīng)營目標(biāo)，規(guī)劃長遠發(fā)展，有效監(jiān)控各部門的經(jīng)濟活動，從而提高醫(yī)院的核心競爭力。目前公立醫(yī)院全面預(yù)算還存在諸多問題，不但沒有發(fā)揮出預(yù)算應(yīng)有的作用，甚至阻礙了醫(yī)院正常業(yè)務(wù)的開展。

一、全面預(yù)算管理的特點與職能

全面預(yù)算管理是加強醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)代管理模式，它會對醫(yī)院一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)運營情況與財務(wù)現(xiàn)狀等進行全面預(yù)測，并就醫(yī)院人力、財力、物力等資源的配置結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化與調(diào)整，幫助醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。醫(yī)院全面預(yù)算管理的特點具體表現(xiàn)為以下三點：一是管理內(nèi)容的全面性，全面預(yù)算管理貫穿醫(yī)院各項運營管理活動，覆蓋醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全過程；二是管理活動的全部門、全員有效參與；三是預(yù)算管理的約束性，醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行活動需嚴(yán)格按照編制的預(yù)算規(guī)劃執(zhí)行，不能隨意進行增減，如需進行預(yù)算調(diào)整應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)流程遞交申請報告。全面預(yù)算管理在公立醫(yī)院的有效落實主要履行四大職能：一是規(guī)劃職能；即預(yù)算管理需要在科學(xué)預(yù)測未來某一段時間內(nèi)單位運營管理情況的基礎(chǔ)上進行規(guī)劃管理的全過程。二是控制職能；控制是預(yù)算管理的基本功能，通過事前控制如預(yù)算編制、事中控制如預(yù)算執(zhí)行的全過程監(jiān)管、事后控制如預(yù)算結(jié)果的全面分析與考評。三是溝通協(xié)調(diào)職能；具體體現(xiàn)在三方面，即協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各資源配置情況、協(xié)調(diào)各部門與各職工的溝通，有效規(guī)避責(zé)任推諉現(xiàn)象產(chǎn)生、協(xié)調(diào)醫(yī)護人員行為。其中，協(xié)調(diào)醫(yī)護人員行為是指單位通過實施全面預(yù)算管理使得醫(yī)護人員明確如何工作才能夠助力醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略總目標(biāo)，加強管理層和普通醫(yī)護人員之間的協(xié)調(diào)。四是考評激勵職能。公立醫(yī)院需制定科學(xué)的考評模式就單位整體預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀展開全面的分析評價活動，以預(yù)算指標(biāo)評價的結(jié)果作為績效考核中獎懲機制落實的依據(jù)，合理的獎懲措施有利于調(diào)動各職工參與工作的積極性。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理工作與成本控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則

在新的形勢下，公立醫(yī)院展開全面預(yù)算管理工作，加強成本控制，應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，避免過于盲目地開展各項工作，應(yīng)當(dāng)與具體的業(yè)務(wù)相互結(jié)合，根據(jù)實際需求對全面預(yù)算管理工作的目標(biāo)以及成本控制方向進行了解，在兼顧醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)以及員工的根本利益的基礎(chǔ)上開展各項工作。運用新的管理方式，公立醫(yī)院可以減少資金浪費，維護資金穩(wěn)定，對成本控制具有積極作用。但是在全面預(yù)算管理工作的展開中，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本投入的必要性與可能產(chǎn)生的效益，維護好成本控制的同時，也能夠合理評估投入產(chǎn)出的關(guān)系，從而合理制定成本規(guī)劃，避免為了過度追求降低成本而影響醫(yī)院正常工作開展。醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)注重對于醫(yī)院經(jīng)營內(nèi)容如設(shè)備購置、衛(wèi)生耗材、藥品使用的管理，在削減不必要支出項目的同時，還應(yīng)重點關(guān)注對醫(yī)院運營與成本控制具有重要影響的項目，根據(jù)主次情況制定專門的工作指標(biāo)以及劃分權(quán)重關(guān)系。

三、公立醫(yī)院在進行全面預(yù)算管理時存在的問題

（一）全面預(yù)算管理的局限性

預(yù)算的編制工作較復(fù)雜，涉及面廣，很難保障預(yù)算編制的質(zhì)量和效率。時間的緊急和其他日常工作的干擾，使預(yù)算編制人員無法將所需的調(diào)查研究及論證工作落實到位，導(dǎo)致預(yù)算編制的局限性。部分公立醫(yī)院的預(yù)算編制只有財務(wù)人員參與，簡單的直接引用以前年度的財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，沒有按類目細(xì)分收支項目，直接簡單的臆斷，以基數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，擴大或縮減一定的比例編制。正是由于這種粗放型的編制，導(dǎo)致在實際執(zhí)行時，無法準(zhǔn)確推斷預(yù)算的進度。也有部分單位，內(nèi)部缺乏獨立的預(yù)算管理組織，在對預(yù)算執(zhí)行效果進行分析時，難以對已編制預(yù)算工作以及執(zhí)行效果進行控制，無法對全面預(yù)算管理年終考核進行有效的考評。在單位的實際工作過程中，預(yù)算執(zhí)行不及時，編制時考慮不夠全面，導(dǎo)致整體預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的差距較大。

（二）預(yù)算核算工作效率低下

在醫(yī)院管理工作中許多管理人員認(rèn)為只要在醫(yī)院建設(shè)中大量投入資金就可以促進醫(yī)院發(fā)展，沒有做到資金投入與預(yù)算申報相匹配，致使醫(yī)院財務(wù)工作人員在進行預(yù)算資金核對時，需要花費大量時間、精力完成賬目校對工作，但依舊無法完全將資金花費與預(yù)算申報進行匹配。同時，在管理醫(yī)院過程中沒有良好規(guī)劃流動資金。大部分高等級醫(yī)院會將資金大量投入到人才培養(yǎng)、采購先進醫(yī)械以及科學(xué)研究等項目上，而在這一過程中預(yù)算資金無法得到有效落實，會對財務(wù)人員預(yù)算資金核算、校準(zhǔn)等工作增加極大困難，嚴(yán)重降低了醫(yī)院財務(wù)工作管理效率。

（三）缺乏科學(xué)化考核方案，未能形成閉環(huán)管理

預(yù)算考核是實現(xiàn)醫(yī)院預(yù)算管理效能的有力抓手，在全面預(yù)算管理循環(huán)中起著承上啟下的作用。但目前，多數(shù)公立醫(yī)院尚未建立預(yù)算考核機制，也未將預(yù)算執(zhí)行、成本控制及績效考評與醫(yī)院管理層和職工利益密切掛鉤，難以調(diào)動醫(yī)院各層級落實預(yù)算工作的主動性和積極性，導(dǎo)致全面預(yù)算推進不到位。另外，部分醫(yī)院雖然制定了考核制度，但沒有嚴(yán)格執(zhí)行，未對預(yù)算編制部門的預(yù)算編報是否及時、完整、科學(xué)、合理以及預(yù)算責(zé)任部門預(yù)算完成情況是否到位進行相應(yīng)考核，且未對違反預(yù)算剛性約束的行為進行相應(yīng)處罰，造成預(yù)算編制、執(zhí)行與考核脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，難以推進良性閉環(huán)管理。

（四）公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中的信息化等問題

負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作的財務(wù)工作人員，既了解專門的財務(wù)性知識，同時也需要對醫(yī)院的經(jīng)濟情況以及醫(yī)療行業(yè)的政策進行了解，加強與其他部門之間的溝通聯(lián)系，處理較為冗雜的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，這對財務(wù)工作人員的工作內(nèi)容造成了較大壓力。因此需要借助信息化的處理方式，輔助財務(wù)工作人員開展全面預(yù)算管理工作，做好基礎(chǔ)信息的分析解讀，協(xié)助工作人員從管理角度對當(dāng)前的資源規(guī)劃進行安排。但在當(dāng)前的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理工作當(dāng)中，還沒有為財務(wù)工作人員的日常工作建立專門的信息系統(tǒng)支持，公立醫(yī)院全財務(wù)工作人員依舊依靠原有的核算系統(tǒng)等開展日常工作，同時業(yè)務(wù)部門的系統(tǒng)和財務(wù)部門的系統(tǒng)與之間缺乏必要的信息溝通機制，部門之間的信息溝通存在障礙，影響了財務(wù)工作人員對當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營內(nèi)容的把握，也導(dǎo)致了預(yù)算編制工作內(nèi)容科學(xué)性較差，無法做好動態(tài)性調(diào)整工作。

（五）全面預(yù)算管理制度建設(shè)不完善

針對公立醫(yī)院全面預(yù)算管理我國政府相繼出臺了一系列的明文規(guī)定，各單位要以相關(guān)政策法規(guī)為依據(jù)，在結(jié)合本單位實際預(yù)算管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上制定完善的預(yù)算管理規(guī)章制度。但就目前而言，單位一般由財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算工作，各部門職工缺少明確的職責(zé)，缺少完善的制度以實現(xiàn)預(yù)算工作合理細(xì)化至各部門和各職工，使得預(yù)算活動開展過度依賴財務(wù)部門。而在單位整體管理體系中，財務(wù)部門要想精準(zhǔn)統(tǒng)計各部門工作情況，難度還是相對較大，以最終導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與預(yù)期存在的差異進一步加大[1]。

四、公立醫(yī)院在進行全面預(yù)算管理的方法措施

（一）加強全面預(yù)算管理工作的普及與推廣

應(yīng)對員工分層級進行普及，以全院級、業(yè)務(wù)級、部門級、科室級等，詳盡告知全面預(yù)算管理與單位戰(zhàn)略計劃兩者的聯(lián)系；普及支出與預(yù)算的聯(lián)系，一看因果關(guān)系，二看執(zhí)行率，三看績效分析，四看績效考核，最終以考核結(jié)果再運用，調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，降低執(zhí)行的偏差率。培養(yǎng)職工的預(yù)算意識，處處有預(yù)算，每個職工都是一個經(jīng)濟分析師，達到全員覆蓋率。在全員普及的基礎(chǔ)上，需更上一層樓，對于項目績效考核，選取一定的優(yōu)秀項目，進行表彰，以此鼓勵，發(fā)揮職工的主動參與度。在前兩層的基礎(chǔ)上，適當(dāng)以某個部門為基礎(chǔ)，做深做細(xì)預(yù)算，推廣數(shù)據(jù)的應(yīng)用。通過這一方式，可以為進行全面預(yù)算管理打下良好的基礎(chǔ)。

（二）完善醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)

在我國經(jīng)濟一體化背景下，要想充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，應(yīng)在運用過程中結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)。在醫(yī)院內(nèi)控工作實際應(yīng)用過程中，為最大限度避免全面預(yù)算管理運用過程中出現(xiàn)問題，應(yīng)不斷提升醫(yī)院管理人員信息技術(shù)能力，對于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理工作而言更應(yīng)如此。在對醫(yī)院信息化預(yù)算管理系統(tǒng)進行建構(gòu)以及完善時，首先，應(yīng)對醫(yī)院不同部門實際數(shù)據(jù)進行細(xì)致分析，在確定數(shù)據(jù)分析結(jié)果正確后，進而對醫(yī)院財務(wù)信息化情況展開高效監(jiān)管。其次，在醫(yī)院預(yù)算資金安全管理中充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢，以此促進醫(yī)院所有部門工作效率，進而從根本上解決醫(yī)院資金管理中出現(xiàn)的問題，使醫(yī)院整體效益也隨之提升。最后，對醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)以及日常工作使用系統(tǒng)進行信息化深度處理，使醫(yī)院整體業(yè)務(wù)進行信息化運行，進而實現(xiàn)醫(yī)院統(tǒng)一管理目標(biāo)[2]。

（三）完善預(yù)算考核機制，正確評價工作績效

預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵作用的有效手段。建立健全科學(xué)的預(yù)算考核與獎懲方案，通過預(yù)算目標(biāo)的層層分解與激勵措施的付諸實施，提高預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)計科學(xué)的考核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)要以定量指標(biāo)為主，考核方法、考核程序必須按制度執(zhí)行，年終依據(jù)各部門、各層級的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，分級實施考核。預(yù)算考核結(jié)果要在一定范圍內(nèi)公開，對考核標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果存有異議的可以通過協(xié)商、復(fù)議等方式予以解決，切實發(fā)揮預(yù)算考核引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任中心行為的作用，進而達到提升醫(yī)院經(jīng)濟管理的目的。

（四）加強信息體系的建立工作

全面預(yù)算管理工作內(nèi)容的多樣性，使得在公立醫(yī)院內(nèi)部開展工作需要借助信息體系的建立，以協(xié)助工作人員對各項信息做好分析處理，及時就信息中可能存在的風(fēng)險點提出應(yīng)對措施，并對全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督調(diào)整，實現(xiàn)動態(tài)化管理。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際工作需求，通過建立一體化的信息管理系統(tǒng)，解決內(nèi)部財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息彼此交流存在障礙的問題，通過統(tǒng)一信息平臺對數(shù)據(jù)做好統(tǒng)一處理，為全面預(yù)算管理工作中的數(shù)據(jù)收集與分析處理提供便利，而財務(wù)部門工作人員則可以根據(jù)信息的反饋做好管理工作的調(diào)整，并為下一會計周期的預(yù)算編制等做好準(zhǔn)備。根據(jù)信息平臺中的信息內(nèi)容，財務(wù)工作人員應(yīng)結(jié)合通過行業(yè)價值鏈分析，了解宏觀醫(yī)改政策、市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢等方面內(nèi)容，對于增值業(yè)務(wù)方面加強資源投入，而對于非增值業(yè)務(wù)方面的優(yōu)化，在合理配置資源同時，降低醫(yī)院的經(jīng)營總成本[3]。

（五）健全全面預(yù)算管理制度體系，優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)

一是健全全面預(yù)算管理制度體系。預(yù)算管理是公立醫(yī)院整體發(fā)展過程中的一項系統(tǒng)性工程，涉及單位多個領(lǐng)域且具有較強的專業(yè)性，加強預(yù)算管理制度建設(shè)可以增強單位預(yù)算管理全過程的規(guī)范性，確保單位預(yù)算工作全面開展有章可循。公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合政府相關(guān)政策法規(guī)，基于單位實際發(fā)展情況制定適用的預(yù)算管理制度。二是優(yōu)化預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。公立醫(yī)院應(yīng)建立健全三級預(yù)算管理體系，一級預(yù)算管理體系為預(yù)算決策層，預(yù)算管理最高決策由預(yù)算管理委員會執(zhí)行，委員會直接由院長主持工作，但委員會成員應(yīng)包含所有科室的負(fù)責(zé)人；二級是由財務(wù)科、人事科以及總務(wù)科組成預(yù)算管理層，其中，財務(wù)科承擔(dān)著預(yù)算管理委員會與基層科室聯(lián)系的中間橋梁，協(xié)調(diào)各科室間的溝通交流，為單位提升預(yù)算編制效率發(fā)揮重要作用；三級是由各基層科室組成的預(yù)算執(zhí)行層。

五、結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要供給者，承擔(dān)著實現(xiàn)醫(yī)療改革目標(biāo)的重要任務(wù)。面對動態(tài)和復(fù)雜的競爭環(huán)境，公立醫(yī)院管理者要充分發(fā)揮全面預(yù)算對于規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部管理的作用，完善醫(yī)院全面預(yù)算管理體系，引入信息化管理手段，健全管理制度，從多方面提高全面預(yù)算管理水平。