法務(wù)會(huì)計(jì)及其在企業(yè)管理中的應(yīng)用

張克信 隆基泰和集團(tuán)有限公司

當(dāng)前，世界會(huì)計(jì)師事務(wù)所有合法的會(huì)計(jì)程序，員工收入增長迅速。新學(xué)科的出現(xiàn)和發(fā)展繼續(xù)面臨法律會(huì)計(jì)必然面臨的重大問題。法務(wù)會(huì)計(jì)來源于一些西方和歐洲發(fā)達(dá)國家。此外，與司法會(huì)計(jì)的關(guān)系很復(fù)雜，法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中具有相對薄弱的指導(dǎo)。但近來，業(yè)界逐漸意識到研究又轉(zhuǎn)向了正確的方向。在這方面，會(huì)計(jì)信息越來越受到關(guān)注。一旦生成會(huì)計(jì)信息，用戶認(rèn)為不應(yīng)該出現(xiàn)法律沖突可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，或產(chǎn)生和使用會(huì)計(jì)信息的當(dāng)事方對經(jīng)濟(jì)后果的嚴(yán)重性不一致。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)概述

法務(wù)會(huì)計(jì)是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)法治的進(jìn)步而發(fā)展起來的一門新的跨學(xué)科專業(yè)。其研究領(lǐng)域包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、證據(jù)、偵查和犯罪學(xué)。法務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)知識為基礎(chǔ)，將審計(jì)方法、證據(jù)理論、法律知識等專業(yè)知識和技能結(jié)合起來，以獲取證據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)有其深刻的必然性和重要的應(yīng)用價(jià)值。對市場參與者行為的法律管制是現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的一個(gè)基本特征。隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展，商業(yè)形式變得越來越復(fù)雜，犯罪和經(jīng)濟(jì)沖突的形式也變得越來越復(fù)雜。企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)行為者必須充分利用法律作為保護(hù)其權(quán)利和利益的有效手段。在司法實(shí)踐中，幾乎所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與會(huì)計(jì)和審計(jì)有關(guān)。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)程序中，有必要確認(rèn)程序當(dāng)事方提供的文件的可靠性和合法性。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的要求產(chǎn)生了，越來越受到重視。與傳統(tǒng)的責(zé)任和決策作用理論不同，法務(wù)會(huì)計(jì)旨在提供會(huì)計(jì)證據(jù)，以解決與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律問題。特別是，對于司法實(shí)踐中的復(fù)雜會(huì)計(jì)問題，可以向客戶提供書面證據(jù)或?qū)＜易C詞，并通過會(huì)計(jì)專家的專業(yè)分析支持當(dāng)事人在法庭上的陳述。法務(wù)會(huì)計(jì)還強(qiáng)調(diào)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不同的可靠性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所界定的會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)調(diào)客觀性，準(zhǔn)確反映公司的實(shí)際情況，并要求事實(shí)上的可靠性。法務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性強(qiáng)調(diào)司法結(jié)論的可靠性，這體現(xiàn)在對相關(guān)會(huì)計(jì)交易的科學(xué)分析和確定上，并主要強(qiáng)調(diào)相關(guān)會(huì)計(jì)證據(jù)在確定案件事實(shí)方面的價(jià)值和作用。會(huì)計(jì)記錄是法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要研究課題，通常以書面證據(jù)形式提供，包括經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。此外，法務(wù)會(huì)計(jì)涉及公司的資產(chǎn)，如貨幣基金、證券、庫存和固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)通常被列為有形證據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)具有廣泛的應(yīng)用?？蔀樗痉C(jī)關(guān)、企業(yè)和機(jī)構(gòu)等司法機(jī)關(guān)服務(wù)。還可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)范圍。法務(wù)會(huì)計(jì)可以為公檢法機(jī)關(guān)調(diào)查案件提供專業(yè)支持。在經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，幾乎總是涉及會(huì)計(jì)檔案和專業(yè)技能。法務(wù)會(huì)計(jì)可以提供可靠的科學(xué)和專業(yè)分析，以便得出科學(xué)結(jié)論，從而為調(diào)查事實(shí)、定罪和判刑提供可靠的證據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)也可用于維護(hù)企業(yè)和機(jī)構(gòu)的權(quán)利和利益。通過參與企業(yè)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的管理，可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為符合國家現(xiàn)行法律法規(guī)，并防范法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)管理的重要性

1.根據(jù)法治的要求。我國是法治國家。經(jīng)濟(jì)治理是法律規(guī)定的。制訂法律、法規(guī)、規(guī)范性法律文書和會(huì)計(jì)政策極為活躍。新的經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)發(fā)展起來，經(jīng)濟(jì)改革也加強(qiáng)了。法務(wù)會(huì)計(jì)在理解和處理方面比會(huì)計(jì)部門具有自然優(yōu)勢，因?yàn)樗梢苑奖愕孬@取法言法語工具，了解最新的法律和政策變化，并可及時(shí)應(yīng)用于企業(yè)決策，以確保遵守法律規(guī)定和促進(jìn)遵守公司政策。

2.參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是必不可少的。法定會(huì)計(jì)通常用于外國企業(yè)管理。隨著改革開放程度的提高和中外企業(yè)經(jīng)濟(jì)溝通的不斷增強(qiáng)，越來越多的上市公司必須相互支持，即我國控制的外資企業(yè)必須符合允許在決策和管理中引入法務(wù)會(huì)計(jì)以更好地維護(hù)其商業(yè)利益的標(biāo)準(zhǔn)。

3.確保有效的內(nèi)部控制。對于相同的交易，會(huì)計(jì)人員的利息和法務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)很重要。在法律和財(cái)政后果不明的情況下，無法就可能交易達(dá)成一致協(xié)議；無法律知識的會(huì)計(jì)可能會(huì)給公司帶來風(fēng)險(xiǎn)。公司的最終目標(biāo)是盈利，管理層經(jīng)常違反內(nèi)部控制。如果在處理有特別指示的案件時(shí)忽略內(nèi)部控制措施，而且法律實(shí)體無法在公司治理方面提供保護(hù)，則內(nèi)部控制措施無效；在極端事件中，管理層很容易繞過法人，但繞過會(huì)計(jì)人員。法務(wù)會(huì)計(jì)確保了利益和風(fēng)險(xiǎn)之間的更好平衡，為各方提供了可接受的條款和條件，有效地防止了管理層對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制，并提高了公司的安全性。

4.以符合專業(yè)職業(yè)道德的方式管理財(cái)務(wù)人員。法務(wù)會(huì)計(jì)通過經(jīng)常與財(cái)務(wù)人員聯(lián)系，確定違法違規(guī)、舞弊導(dǎo)致可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，使財(cái)務(wù)人員能夠遵守法律，在防止舞弊、防范舞弊方面發(fā)揮重要作用。

5.需要保持資產(chǎn)的價(jià)值。法務(wù)會(huì)計(jì)在處理欺詐、勒索和內(nèi)部財(cái)務(wù)侵占、挪用資金及生產(chǎn)經(jīng)營、合法用工、食品安全等問題時(shí)，可以迅速發(fā)現(xiàn)并采取有效措施，防止企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失。

6.工作人員參謀和助手發(fā)揮作用。法務(wù)會(huì)計(jì)由兩個(gè)重要的管理職位組成：法務(wù)、財(cái)務(wù)。憑借其地位和功能，他可以開闊眼界，拓寬思想，更全面地看待問題。作為一名優(yōu)秀的參謀和助手，更有能力在公司決策層提出切實(shí)可行的建議。

三、企業(yè)運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)需要注意的問題

我國的法務(wù)會(huì)計(jì)還處于起步階段，理論和實(shí)踐的發(fā)展還不完善。

1.法務(wù)會(huì)計(jì)的合理選擇。法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的領(lǐng)域，企業(yè)間的學(xué)習(xí)經(jīng)借鑒經(jīng)驗(yàn)不大，因此有必要根據(jù)其規(guī)模和類型選擇合理的運(yùn)用方式。大型企業(yè)集團(tuán)可以考慮設(shè)立專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)處理相關(guān)問題，以保證其良好的績效運(yùn)行；中型企業(yè)可考慮成立由司法部和財(cái)政部有關(guān)官員組成的特設(shè)矩陣小組，處理有關(guān)法律問題；小企業(yè)應(yīng)該更多地依靠中介來處理相關(guān)問題。

2.簡化會(huì)計(jì)與法律部門的關(guān)系。對大多數(shù)中小企業(yè)來說，建立專門法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的能力有限，但這些活動(dòng)是會(huì)計(jì)與法律部門合作開展的。在法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，解決法律問題是法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)知識是法務(wù)會(huì)計(jì)的手段。法務(wù)會(huì)計(jì)必須發(fā)揮主導(dǎo)作用；另一方面，鑒于所涉問題的高度專業(yè)性，法律部門必須充分尊重會(huì)計(jì)部門的專業(yè)意見，會(huì)計(jì)部門必須在這項(xiàng)工作中充分合作。

3.處理既要注重法律事務(wù)，又要重視法律風(fēng)險(xiǎn)的防范，企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范必須建立在健全的制度基礎(chǔ)上。法務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以幫助企業(yè)處理訴訟等法律事務(wù)，同時(shí)，通過對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)，可以檢驗(yàn)內(nèi)部控制和管理制度防范法律風(fēng)險(xiǎn)的能力，幫助企業(yè)識別日常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中不合理和不一致的法律風(fēng)險(xiǎn)缺陷。

4.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)是企業(yè)應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。是一門多學(xué)科交叉的學(xué)科，往往要處理前所未有的法律問題，對人才的要求非常高，這不僅需要法律和會(huì)計(jì)知識，還需要靈活有效的舞弊偵查技能，以及高度的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，為企業(yè)實(shí)施法律會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用

1.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)賠償?shù)膽?yīng)用。眾所周知，在正規(guī)企業(yè)的日常經(jīng)營中，難免會(huì)發(fā)生不盡人意的事故，事故后的賠償會(huì)影響到很多企業(yè)的方方面面。例如，在一些建筑公司，建筑人員傷亡。這個(gè)問題之后，建筑公司怎么能賠償？多少錢？在現(xiàn)階段，這取決于損失的程度和數(shù)量。毫無疑問，法務(wù)會(huì)計(jì)將在賠償過程中發(fā)揮重要和不可替代的作用。因?yàn)榉▌?wù)會(huì)計(jì)師不僅可以利用他們的會(huì)計(jì)知識和技能作出合理的賠償，而且可以利用相關(guān)的法律知識來報(bào)告受害者的科學(xué)遵守情況。這是普通會(huì)計(jì)師不能做到的。說到這一點(diǎn)，有些人可能會(huì)說，如果企業(yè)有賠償問題，也有可能直接聯(lián)系律師。會(huì)計(jì)的工作是把錢管理好但是，他們的職務(wù)是分不開的。但是，隨著時(shí)間的推移，我們必須認(rèn)識到，法務(wù)會(huì)計(jì)的重要性與律師不同，專業(yè)會(huì)計(jì)往往忠實(shí)于賠償額，律師側(cè)重于阻礙事件發(fā)生的因素。因此，為了更好地處理企業(yè)的賠償事件，從人際關(guān)系到賠償額，必須根據(jù)事件詳細(xì)分析賠償結(jié)果，并最終對受賠償方和被賠償方的方式和結(jié)果都滿意。

2.在企業(yè)管理過程中，法務(wù)會(huì)計(jì)和訴訟支持取代了應(yīng)用程序。法務(wù)會(huì)計(jì)往往在經(jīng)濟(jì)沖突中發(fā)揮非常重要的作用。例如，法務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助專業(yè)律師客觀評估會(huì)計(jì)方面的事實(shí)。雙方之間的協(xié)商不僅有助于制定高質(zhì)量和有效的解決辦法，而且有助于減少法律漏洞，大大增加成功的機(jī)會(huì)；例如，在審理案件時(shí)，法律會(huì)計(jì)師可以利用其專業(yè)法律知識幫助法官了解真相，客觀分析案件，從而加強(qiáng)對公司合法利益的保護(hù)。但是，應(yīng)當(dāng)指出，在這一過程中，法律會(huì)計(jì)必須澄清其立場，保持公正，同時(shí)引起法官的懷疑，并導(dǎo)致訴訟失??；例如，法務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)法官在訴訟結(jié)束時(shí)作出的判決，為企業(yè)的未來發(fā)展提供有益的建議，同時(shí)協(xié)助律師查明企業(yè)管理制度或做法中的缺陷，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。此外，法律會(huì)計(jì)在替代過程中發(fā)揮著重要作用。由于司法程序的費(fèi)用相對較高，不僅律師而且其他關(guān)系也需要協(xié)調(diào)。因此，一般人不會(huì)選擇司法途徑，除非萬不得已。特別是在民事方面，雙方都希望通過了解和仲裁來保護(hù)其合法權(quán)益，但這意味著事故將通過公開和公平的交易得到解決，公司的聲譽(yù)將在一定程度上受到影響。此外，對獲得賠償?shù)漠?dāng)事方而言，法律費(fèi)用很高，最后兩個(gè)當(dāng)事方造成財(cái)務(wù)損失。因此，在我國，更多的人寧愿庭下解決他們的問題，也就是說，更多的人愿意走私了道路。然而，雙方的情緒可能會(huì)造成溝通問題，導(dǎo)致調(diào)解失敗。在現(xiàn)階段，法務(wù)會(huì)計(jì)是雙方的潤滑油。他既可以代表公司解決事件的經(jīng)濟(jì)問題，將爭端正式化，也可以考慮到賠償方的利益，和平解決爭端。這表明，法務(wù)會(huì)計(jì)在解決爭端過程中可以承擔(dān)更多的任務(wù)。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)在審查舞弊案件中在公司內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要作用。法務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以對公司的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮重要作用，而且可以對司法和內(nèi)部欺詐調(diào)查發(fā)揮重要作用。因?yàn)樵谂挪槲璞资羌擂蔚氖虑?，不僅是工作人員的不信任，也是管理人員的不信任。這就是為什么我們稱之為“家丑不可外揚(yáng)”。此外，這將極大地激勵(lì)工作人員，并對審查提出重大挑戰(zhàn)。如果被審查者出現(xiàn)問題，能會(huì)對公司作出負(fù)面反應(yīng)。但是，如果問題不被發(fā)現(xiàn)，公司可能會(huì)失去一個(gè)有能力的人，公司將面臨嚴(yán)重的負(fù)面影響，導(dǎo)致公司管理層與員工之間的差距，失去信心，與合作發(fā)生沖突。為減少或避免此類事件，公司管理層可通過法務(wù)會(huì)計(jì)在公司審查過程中發(fā)揮作用。

4.應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)審查企業(yè)數(shù)據(jù)的法律合規(guī)性。在公司管理方面，法務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全不同。對法務(wù)會(huì)計(jì)的審查側(cè)重于法律問題。審查的重點(diǎn)是公司報(bào)告是否符合國家立法和現(xiàn)代財(cái)務(wù)趨勢。在法務(wù)會(huì)審查時(shí)，企業(yè)不僅可能因體制原因而面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，而且可能會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并適當(dāng)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大不相同。然而，許多公司仍然不了解法務(wù)會(huì)的作用和重要性。他們總是認(rèn)為最好分開律師團(tuán)隊(duì)和會(huì)計(jì)人員，他們沒有意識到?jīng)]有完美的人即使是業(yè)界精英也有一些不足之處。特別是，在審查公司數(shù)據(jù)和反傾銷調(diào)查方面，法務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以幫助律師提供有用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而且可以根據(jù)法律證明信息準(zhǔn)確，保護(hù)公司的聲譽(yù)，它還使企業(yè)能夠在迅速適應(yīng)社會(huì)變化的同時(shí)，不被這些問題（無論大小）分散注意力。

本文論述了法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用，并提出了促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展、加強(qiáng)數(shù)據(jù)建設(shè)、改進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)和組織法律協(xié)調(diào)的建議。關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用程序管理中的作用，并提出了一系列問題，法務(wù)會(huì)計(jì)越來越多地用于企業(yè)。