政府績效型經(jīng)濟責任審計重點探究

張慶梅 濰坊市審計局

伴隨著我們國家政治經(jīng)濟體制改革的不斷深入，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度就產(chǎn)生了。它對加強干部監(jiān)督管理，促進黨風廉政建設(shè)發(fā)揮了重要作用。隨著社會發(fā)展，經(jīng)濟責任審計涉及面將繼續(xù)擴大，將績效審計納入領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計范疇，成為加強黨的執(zhí)政能力、維護社會和諧的重要催化劑。

一、績效型經(jīng)濟責任審計的基本概念

1.審計的內(nèi)涵。審計是由專業(yè)機構(gòu)和國家認可或監(jiān)督的專業(yè)人員進行按照國家審計法律、條例和標準，對被審計實體的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)使用專業(yè)審計方法開展真實、合法和有效的評估。

2.績效和經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵。第一，必須明確界定它們的概念。這是理論研究的先決條件?？冃徲嬍歉鶕?jù)既定的審計目標對經(jīng)濟活動使用經(jīng)濟資源的效率提出獨立意見的過程。在績效審計中，行為和結(jié)果方面出現(xiàn)了不同的績效說明。

從結(jié)果的角度來看，績效審計是一段時間內(nèi)完成的工作量。為此，績效審計是政府及其職能部門的經(jīng)濟、效率和效益的評估。評估公共資金相對于最初業(yè)績目標的效力和效率，促進更好的經(jīng)濟管理。提高政府及其職能機構(gòu)的經(jīng)濟決策和經(jīng)濟監(jiān)測效率。對經(jīng)濟責任的審計是指國家審計部門按照審計法對組織單位、政黨組織、人民團體和企業(yè)進行審計，以監(jiān)督、評價和評估政府部門或企業(yè)領(lǐng)導人、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員及其區(qū)域、部門、單位財政收入和相關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟責任?；诒粚徲媶挝回攧?wù)數(shù)據(jù)的財務(wù)責任審計。審查被審計單位的會議記錄和收發(fā)文記錄有助于全面了解領(lǐng)導干部的政治工作和決策能力，并適當評估他們適當履行經(jīng)濟責任和嚴格遵守國家金融和經(jīng)濟紀律的能力。根據(jù)審查期間查明的問題，在領(lǐng)導干部之間分清責任，確定是屬于直接責任或領(lǐng)導責任，并將審計結(jié)果提交給組織部門，作為任命和晉升領(lǐng)導干部的基礎(chǔ)。與審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能相比，審計機構(gòu)的行政監(jiān)督責任更為重要，因為它是政府職能的一部分，具有行政監(jiān)督職能。

二、績效型經(jīng)濟責任審計的必要性

1.社會環(huán)境、政治經(jīng)濟的變化。（1）政府職能的轉(zhuǎn)變和服務(wù)型政府的建立，要求對權(quán)力運行和財力績效進行更加嚴格的監(jiān)督和控制。政府部門發(fā)生了巨大的變化，一些工作人員意識不強依法行政；一些領(lǐng)導人與人民脫離，與現(xiàn)實脫離，腐敗現(xiàn)象在某些領(lǐng)域持續(xù)存在，政府受到越來越多的壓力，隨著民主法治的發(fā)展和完善，公共事務(wù)中的知情權(quán)變得越來越緊迫。政府有責任對各種財政支出效益性，并利用納稅人的錢讓其滿意。（2）綠色經(jīng)濟和資源的集約利用。政府應當利用有限的財政資源，以達到盡可能好的效果。我們應該更有效地利用僅有的資源，避免浪費；另一方面，中國是一個財力有限的發(fā)展中國家，政府在公共服務(wù)建設(shè)上投入了大量資金，公眾希望能取得最有效的效果。國家資源不足，財政資源有限，需要更有效地利用公共資金，更好地滿足社會需求。經(jīng)濟績效問責制是客觀評價領(lǐng)導人員及其所屬部門的財務(wù)責任，監(jiān)督和評價其經(jīng)濟性和社會資源使用效益，實現(xiàn)預期效益的一種手段。

2.經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在發(fā)展需要。過去，經(jīng)濟責任審計的重點是財務(wù)數(shù)據(jù)和會計憑證的列報和遵守情況。僅用于解決問題的經(jīng)濟運行，旨在查錯糾弊，一般來說，我們不考慮問題的性質(zhì)，過于注重績效，不能充分體現(xiàn)企業(yè)最高管理者的經(jīng)濟責任，而且很難在復雜的環(huán)境中發(fā)揮作用，正確評價管理者的績效。當前社會形勢對企業(yè)經(jīng)濟責任審計提出的要求越來越高?？冃徲嬍乾F(xiàn)代審計的重要指導，也是經(jīng)濟責任審計的新增內(nèi)容。

三、經(jīng)濟責任審計的重點解析

被審計單位、法定代表人或企業(yè)負責人在其任期內(nèi)的凈資產(chǎn)和負債的合法性、真實性、效率和經(jīng)濟活動；責任分離；業(yè)績評估；為領(lǐng)導干部任免提供真實、客觀、有效的依據(jù)，確保以法律法規(guī)為準繩，提高管理水平，增強經(jīng)濟效益和社會效益。第一，審查的目的是核實財務(wù)狀況的真實性，包括財務(wù)報表的方法、內(nèi)容和規(guī)定是否符合財務(wù)規(guī)定，是否存在偽造賬目的問題，分類賬是否與資產(chǎn)相符，會計標準和計量是否準確，以及是否存在虛假收支。第二，審查收入和支出的財務(wù)狀況和合法性，包括收入和支出的確認和記錄是否符合規(guī)定；資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負債的確認和記錄是否符合規(guī)定。第三，審查財務(wù)效率，包括資產(chǎn)質(zhì)量及債務(wù)風險。資產(chǎn)質(zhì)量審計審查領(lǐng)導干部在其任期內(nèi)所占用經(jīng)濟資源的使用效率、資產(chǎn)安全和資產(chǎn)安全，重點是對不良資產(chǎn)的審計、任務(wù)前不良資產(chǎn)數(shù)量的統(tǒng)計、對不良資產(chǎn)吸收情況的分析。第四，領(lǐng)導干部任職期間對其服務(wù)條件的遵守情況進行核查。這些問題包括濫用權(quán)力和非法就業(yè)條例、對人事部門的紀檢部門意見進行審查以及公眾對其違法違規(guī)行為的核查。第五，建立內(nèi)部控制和審計。它包括了內(nèi)部審計、風險評估、監(jiān)督活動、信息和通信以及內(nèi)部控制。審查被審計單位內(nèi)部控制的建立情況，包括它的充分性、有效性、完整性，并確定領(lǐng)導干部在其任期內(nèi)對內(nèi)部控制的責任。

四、績效型經(jīng)濟責任審計對策分析

經(jīng)濟績效責任審計是政府考察任命領(lǐng)導干部的基準。審計部門在維持經(jīng)濟秩序、加強管理監(jiān)督和促進廉政建設(shè)方面取得了一些成果。但是，隨著審計做法的深入，審計對結(jié)果的經(jīng)濟責任的一些問題變得越來越重要，需要我們思考。

1.減少行政干預。為了解決審計職能缺乏獨立性的問題，確保審計職能的獨立性和權(quán)威性，需要減少對該區(qū)域某些審計活動的行政干預，優(yōu)化審計管理方式，并維持專業(yè)審計模式。監(jiān)測審計管理部門的行政管理措施，在組織審計任務(wù)及制定審計計劃時應考慮到地區(qū)審計部門的相關(guān)意見及其內(nèi)部工作人員的工作量，在減少審計行政干預的基礎(chǔ)上，在審計機構(gòu)在審計或其他行政干預方面遇到困難時，以及在審計結(jié)束時，必須向?qū)徲媶T提供客觀公正的審計結(jié)論方面的支助，審計主任必須對審計問題作出回應，積極聽取和應用審計意見，改進審計問題，并報告違反審計對象的情況。

2.改進審計機制。為了應對績效審計的高風險和審計人員與被審計實體之間協(xié)調(diào)的困難，減輕審計員的心理壓力，改善審計結(jié)果，有必要建立一個相對完善的審計機制，以減少審計風險指標并確保其有效運作改進審計的技術(shù)內(nèi)容，實現(xiàn)管理標準化，加強審計標準，大力促進審計專業(yè)化，定期舉辦關(guān)于對業(yè)績的經(jīng)濟責任審計的技術(shù)改進培訓，此外，還提供了審計業(yè)務(wù)健康發(fā)展的能力保障。第一：創(chuàng)造有利于維護審計紀律的好的體制環(huán)境。良好的體制框架是專業(yè)審計的前提和基礎(chǔ)?，F(xiàn)在的最高優(yōu)先事項是區(qū)分和分類雙向系統(tǒng)中的情況。妨礙審計工作發(fā)展的老的做法應堅決廢除，針對可以利用的部分也可以重新評估加以應用。可開發(fā)與審計管理有關(guān)的系統(tǒng)，如經(jīng)濟問責審計核準系統(tǒng)和審計信息披露系統(tǒng)。經(jīng)濟問責和成果審計技術(shù)的改進促進了審計專業(yè)化的發(fā)展。

3.加強審計團隊的人才建設(shè)。首先，我們必須從戰(zhàn)術(shù)思維轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略思維。戰(zhàn)略思想是長遠觀點、全局意識、前瞻性領(lǐng)導和正確的態(tài)度的總趨勢和事物的總方向。對經(jīng)濟表現(xiàn)的審計是對中國經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略性評價，指出區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方向，檢查各部門、單位和各類人員的工作是否符合長遠利益。當然，強調(diào)戰(zhàn)略思考并不等于應當否定戰(zhàn)術(shù)思維，但審計過去過于側(cè)重策略和細節(jié)。在此基礎(chǔ)上，我們從長遠的戰(zhàn)略角度思考問題，找出問題，解決問題。第二，慣性思維向創(chuàng)新思維的轉(zhuǎn)變。對業(yè)績經(jīng)濟責任的審計要求審計人員大膽創(chuàng)新，積極探索新的方法和模式，以適應審計職能的變化。在這種新的情況下，對經(jīng)濟責任業(yè)績的審計不能繼續(xù)遵循惰性的邏輯，而必須以現(xiàn)實和創(chuàng)造性的方式進行。在中國全面深化改革的關(guān)鍵時期，會出現(xiàn)新的事情、新的情況、新的矛盾和新的問題。只有不斷更新和完善審計概念，才能確保在審計業(yè)績的經(jīng)濟責任方面改變思維。目前，我國有一個比較全面的政府審計體系，包括國家、內(nèi)部及社會審計。優(yōu)化和整合審計機構(gòu)的資源、審計方法的創(chuàng)新以及提高審計效率的努力，都有助于優(yōu)化審計質(zhì)量。

總體而言，績效經(jīng)濟責任研究是一個廣泛而復雜的社會制度項目，是一個將速度和效率結(jié)合起來的新主題?；诳冃徒?jīng)濟責任審計研究仍處于初期階段，需要進一步發(fā)展和完善。