新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的對(duì)策

趙潔 江蘇華宇業(yè)瑞企業(yè)管理有限公司

近些年來(lái)，國(guó)家為了進(jìn)一步降低中小企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，陸續(xù)出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠政策，特別是營(yíng)改增政策的改革，為企業(yè)降低稅負(fù)及提升競(jìng)爭(zhēng)能力作出了巨大的貢獻(xiàn)。在新稅制環(huán)境下，多數(shù)企業(yè)除了享受稅率、征收流程方面的便利與優(yōu)惠外，還通過(guò)事先進(jìn)行增值稅籌劃來(lái)達(dá)降低稅負(fù)目的。

新稅制的改革歷程主要為：2015年以前，在少數(shù)幾個(gè)省份實(shí)施了營(yíng)改增政策，為財(cái)政部、稅務(wù)總局修訂稅法積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。2016年至2017年，我國(guó)營(yíng)改增政策進(jìn)入攻堅(jiān)階段，絕大多數(shù)的行業(yè)開始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換銜接工作，這時(shí)的稅率為一般納稅人6-17%四個(gè)檔次，小規(guī)模納稅人為3%。2017年，國(guó)家又將13%檔次的稅率降為了11%，2018至2019年兩年間，又相繼對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整，使最終的稅率定格于13%、9%、6%三個(gè)檔次。在納稅人認(rèn)定方面，以500萬(wàn)元銷售收入作為判定標(biāo)準(zhǔn)，所有的稅制改革均體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)減負(fù)及扶持的態(tài)度，使增值稅更加能體現(xiàn)出稅收體制的公平性，對(duì)規(guī)范稅收征管、調(diào)動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展積極性及增加就業(yè)發(fā)揮了積極的作用。

一、新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性分析

增值稅較營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)最明顯的優(yōu)勢(shì)就是它通過(guò)對(duì)前一道增值過(guò)程進(jìn)行抵扣，避免了對(duì)所有增值流程重復(fù)征收稅款的問(wèn)題，為企業(yè)切實(shí)地降低了稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范，使一些餐飲、家政等服務(wù)行業(yè)在稅收方面得到了實(shí)惠。企業(yè)除了在享受優(yōu)惠政策外，通過(guò)增值稅稅收籌劃工作，使企業(yè)在合法的范圍內(nèi)對(duì)增值稅納稅過(guò)程進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、分析，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的目標(biāo)。增值稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有如下作用：首先，增值稅稅收籌劃是在合法的原則下開展的，合理地稅收籌劃將使企業(yè)降低法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，增值稅稅收籌劃通過(guò)事先安排，使企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)人員可以預(yù)判稅款成本支出，合理地安排資金收支；最后，增值稅稅收籌劃的最終目的就是幫助企業(yè)管理層降低稅款支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)不斷地壯大，股東能夠分得更多紅利。因此，作為企業(yè)稅收支出比重最大的增值稅，企業(yè)通過(guò)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的籌劃，對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平及經(jīng)濟(jì)利益流入具有十分重要的作用，同時(shí)，增值稅稅收籌劃工作質(zhì)量與效果也是衡量現(xiàn)代企業(yè)綜合管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。

二、新稅制下企業(yè)增值稅稅收籌劃工作現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)政策理解不充分。由于近些年來(lái)，國(guó)家在增值稅稅率、抵扣、納稅人認(rèn)定等方面陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的文件，一些財(cái)務(wù)人員由于受到學(xué)歷、專業(yè)能力及主動(dòng)學(xué)習(xí)等方面的影響，未能對(duì)所有政策精神完全掌握，并對(duì)于稅制的改革也只停留在表面工作上，造成財(cái)務(wù)人員制定的增值稅稅收籌劃方案沒(méi)有顧及到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益，甚至是出現(xiàn)稅收籌劃方案有違反國(guó)家法律、法規(guī)的地方，嚴(yán)重地影響到企業(yè)增值稅稅收籌劃工作作用的發(fā)揮。

2.未能清晰地界定適合的納稅身份。營(yíng)改值的一個(gè)的重要改革就是對(duì)一般納稅人的重新認(rèn)定，不同的納稅人將適用截然不同的稅收負(fù)擔(dān)，也影響著企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的選擇與制定，并對(duì)企業(yè)在未來(lái)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生著巨大的影響。而很多企業(yè)在選擇一般納稅人前未對(duì)自身進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，未能制定對(duì)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大的方案，導(dǎo)致企業(yè)效益受到影響。如何選擇納稅人身份，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注財(cái)稅政策及企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，考慮企業(yè)的客戶群體與采購(gòu)群體，進(jìn)行全方位的考量，作出合理、準(zhǔn)確的評(píng)估，才能作出正確的選擇。

3.增值稅稅收籌劃方案不夠科學(xué)。一些企業(yè)單純地為了追求眼前短期經(jīng)濟(jì)利益的增加，沒(méi)有從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略角度去制定增值稅稅收籌劃方案，在制定稅收籌劃方案時(shí)未能進(jìn)行詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查，使稅收籌劃方案不夠全面；其次，財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)沒(méi)有考慮到供應(yīng)商、銷售客戶與企業(yè)的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致制定的納稅籌劃方案存在違背重要客戶、供應(yīng)商需求的條款，同時(shí)在納稅籌劃過(guò)程中沒(méi)有與稅務(wù)部門及時(shí)溝通，未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可，存在違規(guī)操作的納稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)很多不利影響。

三、新稅制下強(qiáng)化企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的具體對(duì)策

1.對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。在稅收政策瞬息萬(wàn)變的背景下，企業(yè)的稅收籌劃方案不可能是一成不變的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定完方案后，應(yīng)主動(dòng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行咨詢，對(duì)于掌握不足的政策向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行解讀，避免因增值稅稅收籌劃方案違反法律而承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于新政策實(shí)施后企業(yè)存在的難以解決的困難應(yīng)及時(shí)取得稅務(wù)部門的幫助與解答，要建立企業(yè)與稅務(wù)部門溝通的渠道，做到溝通便捷、指導(dǎo)及時(shí)、合法經(jīng)營(yíng)，正確運(yùn)用稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

2.企業(yè)在采購(gòu)流程中的增值稅稅收籌劃。一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)督促采購(gòu)人員在采購(gòu)原材料時(shí)，如果供應(yīng)商的價(jià)格方面不存在過(guò)大的差異，則應(yīng)該盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為最終供應(yīng)商，以保證企業(yè)可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠政策；財(cái)務(wù)人員在選擇供應(yīng)商納稅人身份時(shí)，也要充分地考慮到小規(guī)模納稅人在價(jià)格方面的優(yōu)惠。二是企業(yè)要做好采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃，合理利用最低的成本換取最大的收益；三是企業(yè)在簽訂采購(gòu)合同時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待，在合同中要注明價(jià)格是否包含增值稅，約定稅率變化時(shí)的處理方案，做好納稅籌劃，規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)在銷售流程中增值稅稅收籌劃。企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)，最終應(yīng)將產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格中所包含的增值稅額及利率等內(nèi)容寫入合同，并以含稅價(jià)格作為談判價(jià)格，以保證企業(yè)產(chǎn)品增值稅適用稅率在發(fā)生變化時(shí)，也可以完成企業(yè)事前制定的產(chǎn)品銷售收入預(yù)算。此外，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，應(yīng)將產(chǎn)品銷售收入與服務(wù)收入嚴(yán)格區(qū)別開來(lái)，通過(guò)單獨(dú)設(shè)置二級(jí)明細(xì)核算，使不同類型的收入適用不同的稅率。

4.不斷地提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃水平。一個(gè)企業(yè)納稅籌劃工作的好與壞，直接取決于企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃工作的重視度。企業(yè)管理者應(yīng)該從整個(gè)企業(yè)角度出發(fā)，將各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并將納稅籌劃工作列入公司發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃之中，促使稅收籌劃方案在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施；財(cái)務(wù)人員作為制定稅收籌劃方案及實(shí)施方案的主體，應(yīng)首先對(duì)稅收政策及財(cái)經(jīng)理論有一定的掌握，主動(dòng)地學(xué)習(xí)國(guó)家新出臺(tái)的有關(guān)增值稅相關(guān)法律、細(xì)則，確保制定的稅收籌劃方案合法、可行。

5.建立科學(xué)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠按照財(cái)務(wù)管理流程、稅收籌劃方案進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃方案與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相結(jié)合，以此降低企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)可持續(xù)、健康地發(fā)展。例如，企業(yè)可通過(guò)授權(quán)審批、不相容崗位分離，特別是內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)控手段，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行事先的預(yù)測(cè)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)稅收籌劃工作中存在的問(wèn)題，使稅收籌劃方案不斷地修正。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，更多的企業(yè)開始運(yùn)用增值稅稅收籌劃工作來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)及法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)管理層應(yīng)切實(shí)地提高對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，通過(guò)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人才及內(nèi)部管理水平，使企業(yè)不斷地強(qiáng)化增值稅稅收籌劃管理工作，使企業(yè)可以在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中大放異彩。