單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)探析

李慧飛 東風(fēng)鴻泰控股集團(tuán)有限公司

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展和深化，單位的管理環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，為了提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)既定管理目標(biāo)，單位應(yīng)該做好內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，提高審計(jì)效率和效果，提升單位內(nèi)部管理水平，為單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展?fàn)I造更為有利的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容，其主要通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)建立有效管理控制機(jī)制，對(duì)其財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及制度執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，推進(jìn)單位財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成。隨著國(guó)家對(duì)單位監(jiān)管力度的不斷加大，單位也在積極探索加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展建設(shè)。一是就財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理論發(fā)展而言，財(cái)務(wù)內(nèi)控并非狹義的政策理論知識(shí)，而是作為單位內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，上升到指導(dǎo)層面，為其發(fā)展和國(guó)家有關(guān)政策研究提供理論參考。二是就財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際應(yīng)用而言，單位內(nèi)設(shè)的各個(gè)部門(mén)和管理人員，既是財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施主體，同時(shí)也是內(nèi)部控制各方溝通、交流，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展的客體；既要監(jiān)督完善自身內(nèi)部管理機(jī)制，又要接受相關(guān)單位部門(mén)的監(jiān)督。通過(guò)建設(shè)財(cái)務(wù)管理手段和內(nèi)控機(jī)制，提高內(nèi)控規(guī)范化運(yùn)行水平，更好地為推動(dòng)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展開(kāi)局謀策。

二、存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不嚴(yán)，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性亟待提升

內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)部性”降低了審計(jì)的“獨(dú)立性”，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行不嚴(yán)，這制約了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提升。由于內(nèi)部審計(jì)主要是單位內(nèi)部自我約束與輔助管理決策層進(jìn)行管理決策的重要手段，故而其審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性受限，容易受到領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度、內(nèi)部人際關(guān)系、人員專業(yè)素養(yǎng)等因素的影響，進(jìn)而造成內(nèi)部審計(jì)浮于表面、避重就輕的情況。譬如，在單位內(nèi)部審計(jì)中，普遍存在審計(jì)工作特別注重現(xiàn)狀的闡釋，部分審計(jì)人員也善于用數(shù)據(jù)來(lái)描述具體事項(xiàng)，但往往不深究出現(xiàn)的問(wèn)題，未對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的評(píng)估，對(duì)于觸及核心弊病的問(wèn)題不敢定性，經(jīng)常一筆帶過(guò)，這使得內(nèi)部審計(jì)的自我約束、自我監(jiān)督、自我改革創(chuàng)新方面的職能被嚴(yán)重削弱，實(shí)效性難以發(fā)揮，單位整體運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性不能得到提升、持續(xù)性無(wú)法保障、創(chuàng)新性不能得到實(shí)踐。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低

做好內(nèi)部控制，就必須形成一個(gè)協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制，且該機(jī)制分工明確，權(quán)責(zé)分明。內(nèi)部控制制度的質(zhì)量直接決定著行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理水平。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)為確保審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)所采取的必要的現(xiàn)代化的信息技術(shù)與手段，換而言之，對(duì)于事業(yè)單位而言，審計(jì)信息庫(kù)的重要性毋庸置疑，是其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的信息保障。隨著時(shí)代的發(fā)展，事業(yè)單位的管理越來(lái)越現(xiàn)代化，如電子憑證、電子報(bào)表、電子賬簿以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，都要求內(nèi)部審計(jì)提供信息化水平。但是，行政機(jī)關(guān)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)還處于初級(jí)階段，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中，并沒(méi)有體現(xiàn)該功能。眾多審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要大量信息，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)債情況等信息。審計(jì)單位將會(huì)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)程度以及風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，制定具有針對(duì)性的審計(jì)程序，并以此為基礎(chǔ)獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)來(lái)支撐審計(jì)結(jié)果，并對(duì)其綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立性的監(jiān)督管理工作，獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本特點(diǎn)，更是保證審計(jì)工作有序進(jìn)行的前提依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員從事的內(nèi)部審計(jì)工作，必須嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，同時(shí)也要做到獨(dú)立、客觀，公正、保密，任何可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作都不能參與。但據(jù)實(shí)際情況分析，因?yàn)槲覈?guó)特有制度導(dǎo)致單位經(jīng)營(yíng)管理模式比較獨(dú)特，通常會(huì)出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不了解的狀況，內(nèi)部審計(jì)工作容易受到單位上級(jí)部門(mén)的干預(yù)，內(nèi)部審計(jì)人員與單位各個(gè)部門(mén)利益有著直接關(guān)聯(lián)，因此從理論角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)保證其獨(dú)立性，獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)之外。但是在實(shí)際中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)均由一個(gè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)職能沒(méi)有做到充分分離。部分單位沒(méi)有獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此在審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上，缺少獨(dú)立性。

（四）單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用

雖然內(nèi)部審計(jì)制度還沒(méi)有完善，但是各個(gè)單位當(dāng)中絕大多數(shù)是都已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，作為監(jiān)督國(guó)企經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要“守門(mén)員”。然而在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)被“束之高閣”的情況比比皆是，沒(méi)有建立長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)用作用是當(dāng)前國(guó)企發(fā)展中所顯露的一大問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)的設(shè)立很大的原因是為了完成上級(jí)要求并以備檢查，在實(shí)際工作中如果出現(xiàn)了審計(jì)問(wèn)題，國(guó)企一般都會(huì)在表面賬目上做整改，在形式上解決審計(jì)問(wèn)題，然而在具體的實(shí)踐中卻沒(méi)有真正解決問(wèn)題的根源。這種缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算的解決方法只會(huì)使暴露的問(wèn)題越演越烈、屢禁不止，對(duì)單位的發(fā)展可謂是“百害而無(wú)一利”。單位沒(méi)有把經(jīng)濟(jì)發(fā)展、單位盈利和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系在一起，沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作予以重視，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，進(jìn)而使整個(gè)工作缺乏科學(xué)性和合理性的安排，最終影響的是單位整體的效益和發(fā)展。

三、單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)

（一）完善單位的管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的約束作用

完善單位的管理體制是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，其核心是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的約束作用。第一，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督，但單位更重要的是要有完善的管理體制，并且管理體制與內(nèi)部審計(jì)制度要高度協(xié)同、精準(zhǔn)契合，提升內(nèi)部審計(jì)的約束作用，如優(yōu)化單位的預(yù)算制度、收支管理制度、合同管理制度、資產(chǎn)管理制度及項(xiàng)目管理制度；第二，明確內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，突出內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的高效監(jiān)督，如預(yù)算審計(jì)就要突出對(duì)單位預(yù)算編制、審批環(huán)節(jié)、決算情況等的審計(jì)，收入審計(jì)要側(cè)重崗位權(quán)限與票據(jù)管理的審計(jì)，特別是針對(duì)具體收入信息與會(huì)計(jì)核算的崗位分離問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督管理；第三，強(qiáng)化單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，如突出對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用管理，探索實(shí)施專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)核算，同時(shí)要求形成科學(xué)的項(xiàng)目管理計(jì)劃，運(yùn)行過(guò)程中準(zhǔn)確記錄支出信息，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與項(xiàng)目管理運(yùn)營(yíng)的高效契合。

（二）確立內(nèi)審發(fā)展方向，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作方向是服務(wù)于企業(yè)及企業(yè)發(fā)展，并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)為方向的，內(nèi)部審計(jì)人員需要以合理的監(jiān)管方式，及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行追蹤和監(jiān)管，向企業(yè)上級(jí)部門(mén)提供真實(shí)的數(shù)據(jù)信息和整改建議，協(xié)助企業(yè)管理者及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的問(wèn)題和漏洞，幫助企業(yè)快速完成經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r上各不相同，制定的發(fā)展戰(zhàn)略也存在明顯差異，在這種情況下，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求，制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)保證審查與評(píng)價(jià)的充分融合，相互滲透。在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審核過(guò)程中，要求明確上一周期轉(zhuǎn)入效益和本階段效益、企業(yè)發(fā)展因國(guó)家政策調(diào)整受到的影響等，從而保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性和威嚴(yán)性。其次，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)法律體系的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則的建設(shè)，讓內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展做到有章可循、有據(jù)可依。加強(qiáng)審計(jì)組織建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員科學(xué)管理，形成一套完整的審計(jì)工作體系。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

不管開(kāi)展哪種審計(jì)工作，最為重要的內(nèi)容就是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，能夠嚴(yán)格按照相關(guān)要求辦事，不會(huì)受到上級(jí)部門(mén)的干預(yù)，只有這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。首先，應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。成立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是影響內(nèi)部審計(jì)作用和職能發(fā)揮的重要因素。其次，提高審計(jì)人員工作獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配有專業(yè)的審計(jì)工作人員，全面實(shí)施準(zhǔn)入機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員道德教育，不會(huì)受到外界因素影響，保證審計(jì)工作的客觀性和公平性。最后，內(nèi)部審計(jì)的外部化，可以有效提高內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督

質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)同時(shí)在審計(jì)公司和個(gè)人審計(jì)中執(zhí)行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制體系，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法規(guī)和法律要求，嚴(yán)格按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》進(jìn)行各項(xiàng)操作，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的報(bào)告，完成各項(xiàng)審計(jì)工作。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系應(yīng)包括應(yīng)對(duì)以下各個(gè)方面的政策和程序：①會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；②道德要求；③接受并保持客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)；④人力資源敬業(yè)度；⑤質(zhì)量控制政策和程序。公司治理是決定內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的關(guān)鍵因素之一，審計(jì)委員會(huì)作為公司治理的重要組成部分之一，在降低財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著非常重要的作用。審計(jì)師必須向公司的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告并接受監(jiān)督，該審核委員會(huì)必須批準(zhǔn)所有審核和非審核服務(wù)，必須從審核員處接收所有新的會(huì)計(jì)和審核信息，并且必須充當(dāng)審核員與客戶公司之間的正式溝通渠道。審核委員會(huì)的成員是被審核公司董事會(huì)的獨(dú)立成員，至少一名董事會(huì)成員必須精通審計(jì)和財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。主管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)從保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的角度出發(fā)，恢復(fù)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。上述部門(mén)還應(yīng)通過(guò)對(duì)一些違反法律、法規(guī)的行為予以嚴(yán)厲的處罰，保護(hù)大多數(shù)誠(chéng)實(shí)守法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。主管部門(mén)的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)督，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依法查處違反法律、法規(guī)的行為，做好協(xié)調(diào)指導(dǎo)。

（五）依托現(xiàn)代信息管控技術(shù)，提升單位公共服務(wù)水平

信息技術(shù)在管理領(lǐng)域的深入應(yīng)用，推進(jìn)了內(nèi)控管理智能化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)進(jìn)程，通過(guò)搭建覆蓋全面的信息系統(tǒng)，尋找內(nèi)部控制期間存在的問(wèn)題，借助準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行探究和分析，并且對(duì)不同控制點(diǎn)的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)檢測(cè)。單位在開(kāi)展內(nèi)控管理活動(dòng)時(shí)，應(yīng)注重行為的合規(guī)、合法，以公眾的發(fā)展訴求為導(dǎo)向，逐步完善信息管理平臺(tái)的服務(wù)功能，創(chuàng)新管理與服務(wù)的形式。一方面，單位應(yīng)積極推進(jìn)現(xiàn)代物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)、云平臺(tái)等技術(shù)的應(yīng)用，為管理體系的現(xiàn)代化建設(shè)提供基礎(chǔ)保障；另一方面，應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)拓展與公眾群體的溝通途徑，通過(guò)創(chuàng)設(shè)服務(wù)號(hào)、公眾號(hào)等形式，打造反饋及時(shí)的對(duì)外交流平臺(tái)，為公共服務(wù)的有效推進(jìn)夯實(shí)群眾基礎(chǔ)，進(jìn)一步優(yōu)化單位內(nèi)部管理機(jī)制。

（六）精確化審計(jì)整改措施

審計(jì)工作的進(jìn)行不可能一蹴而就，需要一段時(shí)間的實(shí)施才能有相應(yīng)的效果。所以首先要做的是對(duì)問(wèn)題的分類(lèi)，將審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行分析分類(lèi)，采取不同的方式進(jìn)行處理。可以恢復(fù)的責(zé)令被審計(jì)單位恢復(fù)原狀；無(wú)法恢復(fù)的責(zé)令本審計(jì)單位上提出補(bǔ)救措施；情節(jié)嚴(yán)重的報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行追責(zé)問(wèn)責(zé)。其次是要設(shè)立完善的機(jī)制，不能依靠“人治”而是要采用制度管理的方式，才能使審計(jì)工作堵塞漏洞，從源治理，形成審計(jì)管理的閉環(huán)模式，提升審計(jì)的質(zhì)量和水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)工作的重點(diǎn)在于促進(jìn)單位內(nèi)部管理體制的升級(jí)和進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中排頭兵的作用。所以在實(shí)際工作中必須重視審計(jì)，才能在國(guó)企發(fā)展中發(fā)揮其重要的監(jiān)督作用。并且審計(jì)工作可以為單位的發(fā)展把脈，指出問(wèn)題的所在，發(fā)揮提前預(yù)警的作用，為單位的未來(lái)發(fā)展“未雨綢繆”的提出建議。審計(jì)工作是一種長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制，可以保證單位的健康發(fā)展、管理層的廉潔自律、員工的認(rèn)真工作。