基于內(nèi)部控制視角分析企業(yè)稅務(wù)風險管理策略

饒玲麗 宜春宏達稅務(wù)咨詢有限公司

一、前言

內(nèi)部控制是企業(yè)控制經(jīng)營風險和財務(wù)風險的重要手段，稅務(wù)管理作為主要的財務(wù)內(nèi)容，稅務(wù)風險管理自然可通過內(nèi)部控制手段進行評估防范，因此企業(yè)應當充分利用內(nèi)部控制的優(yōu)勢管理稅務(wù)風險，盡可能從源頭控制風險，從而減輕稅務(wù)風險對稅務(wù)支出成本的影響。在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)所處的市場環(huán)境處于變化狀態(tài)，稅收政策變化、市場趨勢等都是稅務(wù)風險形成的動因，企業(yè)應當采用內(nèi)部控制實時獲取最新的政策變化、行業(yè)環(huán)境變化等信息，從而改進稅務(wù)風險管理措施。

二、企業(yè)稅務(wù)風險以及特征

（一）企業(yè)稅務(wù)風險

企業(yè)在經(jīng)營過程中的應稅業(yè)務(wù)種類多樣，稅種類型自然豐富，以下從增值稅和所得稅兩個主要稅種來分析稅務(wù)風險：

1.增值稅風險

企業(yè)的增值稅根據(jù)應稅行為劃分，其使用的稅率有兩類，一是三檔稅率，即13%、9%、6%；二是兩檔征收率，即5%、3%，不同的應稅業(yè)務(wù)對應的稅率不一致，所以在稅務(wù)管理過程中，稅務(wù)籌劃人員對應稅業(yè)務(wù)類型劃分不準確，計算的應繳納稅金數(shù)據(jù)會跟著出現(xiàn)錯誤，進而導致企業(yè)錯繳稅或者漏繳稅，引發(fā)增值稅風險。此外，企業(yè)增值稅發(fā)票的獲取以及管理也存在問題，比如企業(yè)所選供應商屬于小規(guī)模納稅人，無法向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的增值稅進項稅無法抵扣銷項稅；如果企業(yè)出現(xiàn)虛開發(fā)票現(xiàn)象，會受到稅務(wù)機關(guān)的稽查，且企業(yè)會面臨補繳稅金和其他嚴厲的懲罰，影響企業(yè)資信，對貸款融資產(chǎn)生負面影響[1]。

2.所得稅風險

企業(yè)的所得稅風險有：第一，業(yè)務(wù)收入確認不及時或者隱匿部分業(yè)務(wù)收入，企業(yè)將已經(jīng)到賬的收入長期掛在往來款賬目中并未及時確認，導致企業(yè)會計信息真實性受影響；第二，少數(shù)應稅業(yè)務(wù)的收入未能按照要求進行納稅申報，導致企業(yè)的總收入減少，部分稅前扣除的費用隨之減少，應繳納的所得稅額增加，企業(yè)存在多繳稅風險。

（二）稅務(wù)風險特征

1.稅會差異

國內(nèi)稅法規(guī)定和政策內(nèi)容數(shù)量較大，呈現(xiàn)多樣化，在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時，企業(yè)稅務(wù)人員和稅務(wù)機關(guān)對應稅業(yè)務(wù)的分析可能不一致，而且使用的會計處理方法也不相同，再加上不同地區(qū)的稅收政策存在差異，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的觀點很難保持一致，因而形成稅務(wù)風險。

2.經(jīng)營矛盾

企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營目標是價值最大化和經(jīng)濟效益最大化，所以企業(yè)必須要控制經(jīng)營成本，尤其是控制稅務(wù)成本，但是這樣又會導致企業(yè)納稅行為與稅收制度產(chǎn)生矛盾，稅務(wù)風險影響因素增加。

3.稅收后置

企業(yè)經(jīng)營管理的過程中必然會潛藏著諸多稅務(wù)風險，尤其在履行納稅義務(wù)之前，企業(yè)如果沒有將稅務(wù)籌劃工作放在業(yè)務(wù)前端，造成稅務(wù)管理滯后，就會增加企業(yè)稅務(wù)風險。

三、內(nèi)部控制角度下企業(yè)稅務(wù)風險管理問題分析

（一）稅務(wù)風險管理體系不完善

企業(yè)對稅務(wù)風險管理的重視程度較高，但是實際效果與預期還存在一定的差距，其中突出問題是稅務(wù)風險管理體系不完善。首先，企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度更新不及時，針對稅務(wù)風險的管理工作缺少嚴格制度約束，企業(yè)難以在源頭控制稅務(wù)風險。而且稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置不完善，缺少獨立的稅務(wù)風險管理崗位。其次，稅務(wù)風險管理目標不清晰，缺少明確的目標導向，不利于增強稅務(wù)風險管理措施。最后，稅務(wù)風險管理系統(tǒng)有待優(yōu)化，風險識別和評估還未完全實現(xiàn)智能化、自動化。

（二）內(nèi)部溝通存在問題

從內(nèi)部控制角度分析稅務(wù)風險管理工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部缺乏有效溝通，財務(wù)部門在處理稅務(wù)風險過程中，未能與管理層、業(yè)務(wù)部門進行雙向溝通以及信息傳遞，部分應稅業(yè)務(wù)資料傳遞之后，有可能錯失稅務(wù)風險防控的最佳時機。業(yè)務(wù)部門不參與企業(yè)的稅務(wù)風險管理間接增加了企業(yè)稅務(wù)風險威脅。

（三）稅務(wù)風險監(jiān)督不到位

通過內(nèi)部審計可協(xié)助企業(yè)應對風險，但是在稅務(wù)風險管理過程中，企業(yè)對內(nèi)部控制中的審計部門應用不充分，內(nèi)部審計部門對稅務(wù)風險的審計監(jiān)督不到位。由于企業(yè)面對的稅收政策不斷變化，而企業(yè)稅務(wù)管理人員無法保證可以準確解讀最新的稅收政策，因而在稅務(wù)管理過程中難免出現(xiàn)風險，稅務(wù)管理人員工作量大，稅務(wù)籌劃時間緊迫，容易忽略風險自查自糾，如果審計部門沒有全過程跟蹤稅務(wù)管理，則無法在第一時間控制稅務(wù)風險的影響范圍。

四、基于內(nèi)部控制視角分析企業(yè)稅務(wù)風險管理策略

（一）完善稅務(wù)風險管理體系

企業(yè)應當完善稅務(wù)風險管理體系，夯實稅務(wù)風險管理的基礎(chǔ)工作，首先，立足于實際情況及時更新內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部控制對稅務(wù)風險管理的作用，針對稅務(wù)風險管理明確相關(guān)職責、權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理人員的行為，而且企業(yè)可以設(shè)置稅務(wù)風險管理部門或者將稅務(wù)風險管理工作外包至第三方專業(yè)中介機構(gòu)處理。其次，明確稅務(wù)風險管理目標，企業(yè)管理層需要基于戰(zhàn)略層面深入研究稅務(wù)風險，將稅務(wù)風險管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃，全方位控制稅務(wù)風險[2]。同時要求稅務(wù)管理人員深入解讀稅收政策，稅務(wù)管理總負責人需要定期與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)專管員溝通，或者向?qū)I(yè)中介機構(gòu)咨詢，獲取最新的稅收政策，規(guī)避稅收政策風險。最后，根據(jù)專業(yè)機構(gòu)的指導建議對內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，同時基于金稅三期系統(tǒng)背景，改進稅務(wù)風險監(jiān)管、預警、識別以及評估子系統(tǒng)模塊，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)升級模塊功能，實現(xiàn)實時采集內(nèi)部應稅業(yè)務(wù)信息并高效處理分析功能，建立數(shù)據(jù)庫實時存儲信息，快速調(diào)用數(shù)據(jù)庫信息進行比對，評估稅務(wù)風險，從而制定精準的應對措施。

（二）提高內(nèi)部溝通效率

企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作不僅僅需要稅務(wù)風險管理部門，管理層、業(yè)務(wù)部門等對稅務(wù)風險的管理作用也非常關(guān)鍵，所以企業(yè)需要提高內(nèi)部溝通效率，解決內(nèi)部溝通障礙。企業(yè)仍可以利用信息系統(tǒng)搭建內(nèi)部溝通平臺，與此同時，明確并強調(diào)各個部門在稅務(wù)管理和稅務(wù)風險管理中應該擔負的職責，要求各個部門積極配合稅務(wù)風險管理部門的工作。尤其是業(yè)務(wù)部門在實際工作中要及時將應稅業(yè)務(wù)的信息全部錄入信息系統(tǒng)，并保證信息真實，而且業(yè)務(wù)部門也有必要與稅務(wù)部門溝通相關(guān)稅收政策，進行基本了解，適當調(diào)整業(yè)務(wù)計劃，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通有助于分析收入類型、實際收入，然后按照稅收法律規(guī)定確認收入，減少企業(yè)稅務(wù)風險[3]。

（三）健全稅務(wù)風險監(jiān)督機制

企業(yè)的內(nèi)部審計部門應當擴大審計范圍，對應稅業(yè)務(wù)管理實施全過程的審計監(jiān)督，提供準確的審計報告，反饋真實的稅務(wù)風險。稅務(wù)風險管理部門不僅要安排人員進行風險自查，同時也需要結(jié)合審計監(jiān)督結(jié)構(gòu)，全方位的分析稅務(wù)風險，做好稅務(wù)風險預測和防范工作。企業(yè)還可以借助外部專業(yè)機構(gòu)的力量評估審計稅務(wù)風險，從客觀角度、政府角度分析稅務(wù)風險，應用內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式控制稅務(wù)風險。

五、結(jié)語

綜上所述，在稅制改革背景下，稅收政策、法律頻繁調(diào)整，企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)風險管理工作非常關(guān)鍵?；谄髽I(yè)價值最大化目標，企業(yè)必須制定科學的稅務(wù)風險管理措施，從內(nèi)部控制層面出發(fā)，利用內(nèi)部控制對風險防控的優(yōu)勢，完善稅務(wù)風險管理策略，在稅務(wù)風險管理現(xiàn)有基礎(chǔ)上加入內(nèi)部控制手段，對稅務(wù)風險實施全方位的控制。