中小企業(yè)注銷清算流程及涉稅問題

趙芳 大唐山西發(fā)電有限公司太原第二熱電廠

我所在職的企業(yè)是廠辦大集體企業(yè)，按照國資委及集團的要求，我們單位在2019年開始了廠辦大集體企業(yè)的改革工作。我所在的單位有20 個集體企業(yè)要被注銷，我著手注銷了4 個企業(yè)，在注銷的過程中兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，返了不少工，遇到了不少的問題，把問題逐一解決了，才辦完了注銷手續(xù)，走了不少彎路。所以我認(rèn)為有必要把我在注銷工作中遇到的涉稅問題及可能出現(xiàn)的風(fēng)險點做一詳細(xì)闡述，供廣大財務(wù)人員參考。

一、注銷工作的準(zhǔn)備工作

如果企業(yè)要注銷，那么前期的準(zhǔn)備工作必不可少，前期工作準(zhǔn)備的越充分稅務(wù)注銷清算工作就越順利。首先就要看一看企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的一些項目了，比如債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)、負(fù)債，也就是自我清算。對于債權(quán)要分析它的賬齡，取得對方的往來余額詢證函，對于一些事實上的壞賬要確認(rèn)壞賬損失必須取得合理合法的書面證據(jù)。我們要做的就是找到證據(jù)，不僅符合企業(yè)執(zhí)行的會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定，而且還要符合稅法的相關(guān)確認(rèn)壞賬損失的規(guī)定。具體可以參照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25 號）。對于賬面上的存貨就要盤點清楚，是否賬實相符，相符的情況下企業(yè)就要做好處置存貨的打算，拍賣也好頂賬也好總之要清理掉。如果企業(yè)不自行處置，那么一旦走上稅務(wù)注銷清算程序，稅務(wù)局會要求企業(yè)繳納增值稅視同銷售處理。接下來就是固定資產(chǎn)的清理，企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)原則上也要清理掉，尤其是動產(chǎn)，我們的做法是經(jīng)過評估公司評估之后，進(jìn)行公開拍賣，拍賣所得交增值稅并且開具發(fā)票。

清理完資產(chǎn)之后，接下來要清理企業(yè)的債務(wù)。如果負(fù)債不多而且有能力償還的，建議還是及時償還。如果負(fù)債過多而能力不足，建議和債務(wù)人談判，能達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議的，按照協(xié)議及時清理債務(wù)。如果實在無能為力而債務(wù)又是個龐大的數(shù)字，和債務(wù)人也達(dá)不成債務(wù)重組協(xié)議，就得考慮破產(chǎn)清算了。破產(chǎn)清算是一個比較徹底的清算方式，程序相對比較復(fù)雜，在這里我就不多說了。把能清理的債務(wù)清理掉之后，債務(wù)可能還會留有一部分清理不掉，這里先不管原因，數(shù)字暫且先放著。后面有兩種方法解決這個問題。

二、清算的流程

資產(chǎn)、負(fù)債清理之后，就可以向稅務(wù)局提出注銷申請了。這個稅務(wù)注銷的流程是這樣的，先去服務(wù)大廳注銷金稅盤，然后帶營業(yè)執(zhí)照去清算窗口申請稅務(wù)注銷?，F(xiàn)在稅務(wù)局開設(shè)了簡易注銷程序，如果符合條件就可以享受簡易注銷程序，現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時代，在注銷受理的窗口錄入單位代碼，能不能享受簡易注銷程序系統(tǒng)會告訴你符合不符合。如果符合走簡易注銷程序，如果不符合走一般注銷程序。大部分企業(yè)還是符合簡易程序的。國家稅務(wù)總局為廣大納稅人提供了便捷的注銷程序，大大方便了納稅人辦理注銷手續(xù)。

（一）簡易注銷程序

金稅盤注銷→清稅申報表→上年所得稅匯算→當(dāng)月增值稅申報、附加稅申報、財務(wù)報表申報→當(dāng)年所得稅匯算→工會經(jīng)費、殘保金、個人所得稅等稅種申報→清算表→取得清稅證明

前面幾項沒什么難度，按照步驟一步一步來就可以，值得注意的是所得稅匯算問題和最后一步清算表的填寫。前面提到未清理完的債務(wù)有兩種方法解決，一種就是在所得稅匯算中解決，未清理完的債務(wù)作為營業(yè)外收入進(jìn)行所得稅的匯算，另外一種辦法就是在最后的清算表中體現(xiàn)，作為負(fù)債清償收益在負(fù)債清償損益明細(xì)表中體現(xiàn)。清算表根據(jù)最后的資產(chǎn)負(fù)債表填寫，目前有四張表要填，分別是關(guān)于資產(chǎn)的資產(chǎn)處置損益明細(xì)表、關(guān)于負(fù)債的負(fù)債清償損益明細(xì)表、中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表和剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表。資產(chǎn)處置損益明細(xì)表中有四列需要填報的數(shù)據(jù)，第一列賬面價值根據(jù)賬面數(shù)填列；第二列計稅基礎(chǔ)，一般情況是和賬面數(shù)是一致的；第三列是可變現(xiàn)價值或交易價格，這一列數(shù)值根據(jù)實際情況填寫；第四列資產(chǎn)處置損益，根據(jù)第三列和第二列的差值填寫；最后一行有總計，反映資產(chǎn)處置的總損益。負(fù)債清償損益明細(xì)表根據(jù)清償?shù)呢?fù)債金額填寫，也是有四列需要填報的數(shù)據(jù)，第一列賬面價值，根據(jù)賬面數(shù)填列；第二列計稅基礎(chǔ)，一般情況也和賬面數(shù)是一致的；第三列清償金額，是債務(wù)清償數(shù)，根據(jù)實際情況填寫；第四列負(fù)債清償損益，根據(jù)第二列與第三列的差值計算填寫；最后一行同樣有一個總計數(shù)，反映企業(yè)的清償損益。第三個表是企業(yè)清算所得稅申報表，是在前兩個表的基礎(chǔ)上，計算得出企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅。最后一個表是剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表，這個表包括兩部分，計算剩余財產(chǎn)和剩余財產(chǎn)分配。根據(jù)表中所列項目計算出剩余財產(chǎn)，之后根據(jù)股東的持股比例進(jìn)行分配即可。注意在表中要明確填寫股東名稱及分配比例。這個環(huán)節(jié)結(jié)束之后，辦稅窗口的稅務(wù)工作人員會出具清稅證明，證明所有稅務(wù)事項均已結(jié)清。拿著清稅證明可以去辦理工商注銷手續(xù)。在工商注銷之前要先把銀行賬戶注銷掉才可以。

一般納稅人注銷程序一般會在10 個工作日內(nèi)辦結(jié)，小規(guī)模納稅人注銷程序會在5個工作日內(nèi)辦結(jié)。在企業(yè)注銷時，稅務(wù)部門不要求事務(wù)所出具清算報告，但是如果工商部門要求出具清算報告的話不如直接請事務(wù)所接手稅務(wù)注銷工作，畢竟事務(wù)所會更專業(yè)一些。

（二）一般注銷程序

一般注銷程序比簡易注銷程序要多一道納稅檢查的程序，稅務(wù)部門會指定專門的稅務(wù)人員會對企業(yè)5-10 年的企業(yè)會計賬簿、會計憑證等資料進(jìn)行下戶檢查，檢查之后會出具稅務(wù)檢查報告。在報告中會明確簽注同意或不同意注銷的檢查意見。如果查出企業(yè)存在漏稅的情況還會先進(jìn)行補稅的環(huán)節(jié)，根據(jù)納稅檢查報告補申報所漏稅種，然后再進(jìn)行上述步驟即可。

（三）稅務(wù)注銷即時辦理

還有一種情況是即時注銷，針對辦過營業(yè)執(zhí)照但是未實際經(jīng)營過的企業(yè)和持有法院的破產(chǎn)裁定書的企業(yè)。

三、會計處理及涉稅問題

（一）處理存貨的會計處理

如果經(jīng)盤點存貨存在且賬實相符，那么企業(yè)要進(jìn)行拍賣處理掉，如果不拍賣處理，也許稅務(wù)局會要求企業(yè)按照平時的售價視同銷售來繳納增值稅了。但是如果走合規(guī)的拍賣程序，不管價格高低，說明都是市場行為，稅務(wù)局都不會干涉的。如何選擇這是企業(yè)管理者考慮的問題了。我把處理存貨的會計分錄和廣大財務(wù)工作者交流一下。

正常出售存貨時做以下會計處理：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨類科目存貨盤虧時，要分清盤虧的原因再做賬務(wù)處理，賬務(wù)處理第一步先把存貨轉(zhuǎn)到待處理財產(chǎn)損溢科目中，再區(qū)分正常損失和非正常損失轉(zhuǎn)入不同的會計科目。這里值得提一下的是，不管是何種原因?qū)е碌谋P虧，最好都寫一個詳細(xì)的報告，讓領(lǐng)導(dǎo)層審批。如果是正常損失，寫一個盤虧報告，說明盤虧原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后，計入管理費用。如果涉及過失人賠償?shù)膯栴}，賠償金額計入其他應(yīng)收款。對于非正常損失原因，一定要在盤虧報告中寫清楚造成非正常損失的原因，在盤虧報告批準(zhǔn)后計入營業(yè)外支出科目。

（二）處理固定資產(chǎn)的會計處理及涉稅問題

處理固定資產(chǎn)與處理存貨適用的增值稅稅率會有區(qū)別，小規(guī)模納稅人按照稅率3%減按2%征收增值稅，這里固定資產(chǎn)的銷售額按照含稅銷售額/（1+3%）確定，應(yīng)納稅額根據(jù)銷售額×2%計算。賬務(wù)處理時先把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，發(fā)生的清理費用及稅費計入固定資產(chǎn)清理科目的借方，處置收入計入固定資產(chǎn)清理的貸方，最后固定資產(chǎn)清理的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或支出。

一般納稅人處理固定資產(chǎn)，會區(qū)分不同情況適用的不同的增值稅稅率。主要是看之前抵扣過進(jìn)項稅沒有而區(qū)分的。

A、如果企業(yè)在2009 年1 月1 日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，那么處置時按照企業(yè)現(xiàn)在的增值稅稅率計算繳納增值稅即可?？梢蚤_具專用發(fā)票或普通發(fā)票，看對方是否是一般納稅人決定開什么票。

B、如果 企業(yè)處置2008 年12 月31 日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，而且未抵扣過進(jìn)項稅的，按照3%征收率減按2%征收增值稅?？梢蚤_具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方是一般納稅人，應(yīng)對方要求要開具專用發(fā)票，要按3%繳納增值稅。

C、如果企業(yè)是營改增的一般納稅人，在營改增之前取得的固定資產(chǎn)，進(jìn)行處置時按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

四、結(jié)束語

本文從實際注銷工作中遇到的問題出發(fā)，展開詳細(xì)闡述，明確了注銷工作中的準(zhǔn)備工作，重點關(guān)注問題、注銷的步驟以及相關(guān)會計處理與涉稅問題，希望為廣大小微企業(yè)的財務(wù)人員提供一些幫助。由于本人水平有限及政策變更，不足之處請各位同行指正。