風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題研究

陳麗梅 大慶油田有限責(zé)任公司

內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其可以有效提升企業(yè)的運(yùn)作效率，有助于改造企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力與社會(huì)價(jià)值。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，現(xiàn)階段各大類型企業(yè)所使用的內(nèi)部審計(jì)手段均有不同程度的局限性，很大程度上阻礙了企業(yè)的更好發(fā)展。因此，明確和掌握現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題與解決對(duì)策尤為重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

首先，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠促使內(nèi)部控制制度趨于完善。內(nèi)部審計(jì)要求企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過(guò)完善的制度體系實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的要求，確保各項(xiàng)活動(dòng)按照規(guī)范開展。內(nèi)部開展有效的內(nèi)部審計(jì)，有助于避免因?yàn)楣芾砺┒此鶐?lái)的各類經(jīng)濟(jì)損失，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)制定彌補(bǔ)管理漏洞的方式，避免企業(yè)管理漏洞導(dǎo)致的內(nèi)控失效，以此提升企業(yè)的整體社會(huì)效益。其次，內(nèi)部審計(jì)有助于促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)。通過(guò)健全的內(nèi)部審計(jì)能夠督促企業(yè)自覺完善廉政建設(shè)工作，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，并采取措施解決，防止廉政風(fēng)險(xiǎn)的放大，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)廉政建設(shè)的目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題分析

（一）審計(jì)問(wèn)題整改和成果運(yùn)行機(jī)制不健全

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改責(zé)任由相關(guān)的部門進(jìn)行承擔(dān)，這在一定程度上使得審計(jì)整改責(zé)任的獨(dú)立性以及自主性遭到了大幅度的削弱。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)同級(jí)職能部門進(jìn)行審計(jì)過(guò)程當(dāng)中有可能存在著監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，那就有可能導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中審計(jì)工作難以順利地運(yùn)行開展，存在著人情問(wèn)題或者存在著貪污以及審計(jì)過(guò)程當(dāng)中推諉扯皮問(wèn)題，審計(jì)問(wèn)題整改主體責(zé)任沒有得到準(zhǔn)確的落實(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)整改和成果運(yùn)用效果在一定程度上不理想。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置缺陷

內(nèi)部人員設(shè)置缺陷對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有很大的影響，很多的審計(jì)人員缺乏創(chuàng)新意識(shí)和進(jìn)取意識(shí)，不思進(jìn)取、但求無(wú)過(guò)的思想比較突出。大體來(lái)看，很多的企業(yè)可以加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，審計(jì)人員可以直接參與到內(nèi)部審計(jì)工作中去，可以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)和投資項(xiàng)目審計(jì)等提出的要求。但仍然存在一些亟待解決現(xiàn)象，比如審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、復(fù)合型人才較少、傳統(tǒng)思想觀念較深，缺乏創(chuàng)新性等。分析原因與企業(yè)管理制度、企業(yè)文化等因素有很大的關(guān)聯(lián)[1]。

（三）審計(jì)方法選擇不當(dāng)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)方法種類較多，在實(shí)際工作中審計(jì)人員會(huì)根據(jù)實(shí)際需要選擇審計(jì)方法，但也存在選擇審計(jì)方法與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不匹配，導(dǎo)致審計(jì)得出不恰當(dāng)結(jié)論。例如，應(yīng)收賬款審計(jì)中不僅需要實(shí)施檢查程序，還需要實(shí)施函證程序，檢查應(yīng)收賬款的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，從而才能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。而在具體審計(jì)過(guò)程中只通過(guò)檢查相應(yīng)合同及發(fā)貨單就得出不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)措施

（一）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置缺陷問(wèn)題，重點(diǎn)需要做好兩方面的工作。一方面，企業(yè)要定期組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)建廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，為后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作更好開展奠定基礎(chǔ)；另一方面，積極引進(jìn)復(fù)合型人才，注入新鮮血液，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，滿足內(nèi)部審計(jì)工作需求。同時(shí)還需要建立完善的獎(jiǎng)懲制度，規(guī)范審計(jì)人員工作行為，不斷創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更好開展[2]。

（二）健全審計(jì)問(wèn)題協(xié)同整改機(jī)制

企業(yè)審計(jì)管理部門要發(fā)揮領(lǐng)頭羊的作用，組織相關(guān)職能部門和被省級(jí)企業(yè)推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作的進(jìn)行，同時(shí)對(duì)于一些工作機(jī)制也要進(jìn)行不斷的串聯(lián)建立，明確省級(jí)管理部門以及相關(guān)職能部門和被省級(jí)部門的責(zé)任職能要求，工作流程以及閉環(huán)條件等。同時(shí)這也需要相關(guān)的職能部門要根據(jù)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的問(wèn)題進(jìn)行不斷的各司其職，處理好自己的工作，具體到推動(dòng)部門整改工作順利，安全，平穩(wěn)的推動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的本質(zhì)進(jìn)行整改，使得整改放過(guò)能夠最大化。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控

需要完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，企業(yè)需要對(duì)客觀環(huán)境與主觀環(huán)境進(jìn)行分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量、專業(yè)能力、政策環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等，然后根據(jù)環(huán)境分析完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不僅要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素進(jìn)行分析，而且要確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍及審計(jì)重點(diǎn)，從而保障審計(jì)工作能夠全面、全流程開展。企業(yè)要改進(jìn)審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)事后審計(jì)模式，將“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”作為工作主要方向，加強(qiáng)企業(yè)事前主動(dòng)審計(jì)，提前做好應(yīng)對(duì)問(wèn)題的預(yù)案，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（四）提高重視，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)審獨(dú)立性

一方面，要提高企業(yè)相關(guān)責(zé)任人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，保障內(nèi)部審計(jì)工作得以順利實(shí)施，確保各部門之間有效的溝通與配合。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的配備，樹立審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，完善審計(jì)制度的建立，確保相關(guān)人員在開展審計(jì)工作的過(guò)程中有據(jù)可依。此外，要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作要求內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于被審計(jì)的部門，同時(shí)不受到被審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)與制約。對(duì)此，企業(yè)需要將內(nèi)部審計(jì)的地位予以明確，制定制度要求內(nèi)部審計(jì)部門不隸屬于其他部門，而是直接向監(jiān)管層匯報(bào)工作，避免內(nèi)部審計(jì)流于形式的問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出整改意見，只有這樣才能夠促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，與此同時(shí)還要重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響，從審計(jì)工作問(wèn)題入手，提高審計(jì)人員素質(zhì)水平，完善審計(jì)制度建設(shè)，為企業(yè)管理提供支持。