法律背景高管對企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)的影響路徑研究

子若飛 甄能靜 云南民族大學(xué)管理學(xué)院

一、前言

企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)主要與企業(yè)自身的發(fā)展以及審計師面臨的風(fēng)險有內(nèi)在關(guān)聯(lián)，從某種意義上而言，企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)水平意味著企業(yè)對風(fēng)險事件的承受能力。一方面，隨著企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險升級，企業(yè)出于完成業(yè)績承諾等壓力而進行利潤操作等盈余管理行為的概率增加。另一方面，財務(wù)不確定性代表企業(yè)面臨著復(fù)雜的財務(wù)狀況，為了保證審計質(zhì)量，審計師會增加審計程序，投入更多的審計工作量，來檢驗企業(yè)財務(wù)狀況，從而降低審計失敗的風(fēng)險。

二、理論分析

法律背景的高管對企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)的影響大致可以分為正面和負面兩大類，不同方向的影響主要是因為高管本身利益出發(fā)點以及風(fēng)險偏好不同，進而影響管理層的最終決策和公司行為。因此，本文將從法律背景的高管對企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)的影響的兩個方向來分析其產(chǎn)生影響的原因及路徑。

（一）正面影響

法律背景的高管對企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)的正面影響可以視為法律背景的高管會降低企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)，即法律背景高管與企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)成負相關(guān)關(guān)系。

第一，法律背景的高管可能會運用自身的法律方面的知識來降低企業(yè)面臨的風(fēng)險，從而降低企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。相比于一般高管，法律背景的高管做出不道德的事情的可能性更低，使企業(yè)的訴訟風(fēng)險降低，從而降低企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。

第二，由于法律背景高管擁有更高的風(fēng)險意識，他們更容易感知到企業(yè)存在的問題，從而對企業(yè)加強督促，促進企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量，進而降低企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。對于內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企業(yè)，審計師在進行審計工作時，得益于企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度以及較高的內(nèi)部控制質(zhì)量，可以減小對企業(yè)提供的資料進行外部求證的范圍，從而降低企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)。

第三，由于法律背景的高管更加嚴謹，他們擁有更高的風(fēng)險意識，更低的風(fēng)險偏好，出于對低風(fēng)險的追求，法律背景的高管會促使管理層減少利潤操作等類似的盈余管理行為，從而提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，降低企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。當(dāng)企業(yè)會計信息質(zhì)量較低時，審計師必須付出更多的時間和資金去判斷會計信息是否真實，審計時需要承擔(dān)更高的審計風(fēng)險，企業(yè)也是一樣。

最后，法律背景的高管為了維護管理層的利益，可能會利用一些手段來幫助管理層和企業(yè)掩蓋違法違規(guī)的事實，或者延長公司違法犯罪事實被查出的時間，降低企業(yè)被訴訟的風(fēng)險，從而降低企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。

（二）負面影響

法律背景的高管對企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)的正面影響可以視為法律背景的高管會提高企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。

一方面，由于法律背景的高管通常更偏向于較低的風(fēng)險偏好，所以為了提高審計報告的可信度，其可能會主動建議企業(yè)選擇高聲譽的審計機構(gòu)，或者建議管理層主動要求審計師增加審計程序。高聲譽事務(wù)所的選擇以及審計程序的增加，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的問題，這會使得企業(yè)承擔(dān)更高的審計風(fēng)險。

另一方面，法律背景的高管會利用自身知識幫助企業(yè)掩蓋內(nèi)部控制存在的缺陷，以便管理層做出更多的自利行為，這樣一來，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量不但不會提高，反而可能降低，企業(yè)承擔(dān)的審計風(fēng)險自然會提高；同時，由于高管的自利行為中，法律背景的高管可能也是受益人，因此法律背景的高管還可能會對管理層的利潤操縱行為視而不見，促進管理層進行更多的盈余管理活動，使得企業(yè)的會計信息質(zhì)量降低，從而提高企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。

三、結(jié)論性評述

法律背景的高管對企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)產(chǎn)生正面影響的原因可以從四個角度來解釋：

第一，法律背景高管可能通過降低訴訟風(fēng)險來降低審計風(fēng)險承擔(dān)。第二，法律背景高管可能通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量從而降低企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)。第三，法律背景高管可能通過提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量從而降低企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。第四，法律背景高管可能通過降低公司違法犯罪的次數(shù)，延長公司違法犯罪事實被查出的時間，從而降低企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。

法律背景的高管對企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)產(chǎn)生負面影響的原因可以從兩個角度來解釋：

第一，法律背景高管可能通過選擇高聲譽審計機構(gòu)、增加審計程序等方式來提高企業(yè)審計風(fēng)險承擔(dān)。第二，法律背景的高管可能會使用自身專業(yè)知識幫助公司掩蓋自身問題，促進管理層進行自利行為，從而提高企業(yè)的審計風(fēng)險承擔(dān)。