服務(wù)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃重點(diǎn)研究

俞麗麗 新昌信安達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

一、前言

營(yíng)改增政策對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)造成較大的影響，服務(wù)行業(yè)的稅收方式發(fā)生變化，原先稅制下的重復(fù)繳稅現(xiàn)象有效減少。服務(wù)業(yè)作為支持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)之一，在改革升級(jí)過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)管理工作的重視程度需持續(xù)提升，同時(shí)稅務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃也是重中之重，但是就目前實(shí)際情況而言，服務(wù)業(yè)企業(yè)對(duì)政策理解的偏差、稅務(wù)籌劃缺乏合理性等都影響企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。服務(wù)業(yè)企業(yè)必須要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，把握稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，全面優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)改革對(duì)服務(wù)企業(yè)造成的影響

國(guó)家大力推進(jìn)稅務(wù)改革以及調(diào)整稅務(wù)政策主要是為了減輕企業(yè)壓力，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，爭(zhēng)取減少企業(yè)重復(fù)征稅下產(chǎn)生的稅務(wù)壓力。經(jīng)過(guò)稅務(wù)改革后，企業(yè)征繳的稅收種類(lèi)減少，征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，在稅制改革背景下，服務(wù)業(yè)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整，服務(wù)業(yè)企業(yè)的改革速度加快，逐步轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化服務(wù)企業(yè)。但是在稅務(wù)改革下服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃仍舊存在一定的缺陷，如稅務(wù)籌劃意識(shí)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加且控制不足，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生不利影響[1]。

三、服務(wù)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

服務(wù)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃目前還存在部分問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)壓力一直較大，現(xiàn)階段稅種主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，國(guó)內(nèi)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)大多數(shù)都是中小企業(yè)，且行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增加優(yōu)勢(shì)，企業(yè)不斷拓展市場(chǎng)提升業(yè)績(jī)，注重業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，對(duì)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的重視程度稍弱。服務(wù)業(yè)企業(yè)受經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和思想的影響，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中缺乏相關(guān)意識(shí)，且未能充分的理解和應(yīng)用服務(wù)行業(yè)稅務(wù)政策，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)較多的稅種并未有效減少。例如，某服務(wù)類(lèi)型公司的業(yè)務(wù)主要覆蓋商業(yè)服務(wù)層面，服務(wù)對(duì)象集中在制造企業(yè)，為其提供商業(yè)咨詢服務(wù)，為維持客戶穩(wěn)定，服務(wù)業(yè)企業(yè)對(duì)商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的研究程度逐漸加深，將更多的資源和精力投入金融服務(wù)業(yè)務(wù)中，該公司對(duì)稅務(wù)籌劃的重視薄弱，將稅務(wù)籌劃等同于漏稅，進(jìn)而該公司出現(xiàn)少繳稅和避稅不合理的情況。

第二，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要目標(biāo)是減少稅負(fù)，稅務(wù)籌劃涉及多個(gè)部門(mén)，同時(shí)需要基于戰(zhàn)略層面進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)劃，在平衡稅務(wù)成本和企業(yè)收益之后，方可制定較優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)籌劃方案。但是部分服務(wù)業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，缺少全局意識(shí)，未能全面考慮分析企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)籌劃中心集中在某一個(gè)稅種方面，只降低單一稅種的稅負(fù)，但是忽略了單一稅種稅負(fù)降低導(dǎo)致企業(yè)成本增加問(wèn)題。另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的交流較少，企業(yè)的稅務(wù)籌劃未能覆蓋經(jīng)營(yíng)收入、費(fèi)用支出、規(guī)模等方面內(nèi)容。

第三，在營(yíng)改增政策背景下，服務(wù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型增加，而且中小規(guī)模的服務(wù)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算越來(lái)越復(fù)雜，尤其是一些會(huì)計(jì)核算質(zhì)量低的服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較大。服務(wù)業(yè)企業(yè)作為一般納稅人需要核算涉及增值稅相關(guān)的服務(wù)業(yè)務(wù)，但是部分服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部時(shí)常出現(xiàn)混合服務(wù)類(lèi)型的業(yè)務(wù)，不同的業(yè)務(wù)所適用的增值稅率各不相同，若是企業(yè)未能分情況展開(kāi)會(huì)計(jì)核算，則會(huì)出現(xiàn)增值稅風(fēng)險(xiǎn)[2]。例如，具有一般納稅人身份的酒店餐飲服務(wù)業(yè)企業(yè)，提供的服務(wù)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，如餐飲、銷(xiāo)售等，如果該企業(yè)對(duì)服務(wù)業(yè)務(wù)的核算不準(zhǔn)確，稅務(wù)申報(bào)不清晰，就容易被認(rèn)定為混合銷(xiāo)售，實(shí)行從高稅率征稅，進(jìn)而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、服務(wù)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃重點(diǎn)研究

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，增值稅稅務(wù)籌劃成為服務(wù)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃重點(diǎn)內(nèi)容，關(guān)于增值稅的稅務(wù)籌劃，服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，嚴(yán)格篩選供應(yīng)商，采購(gòu)活動(dòng)涉及較多的增值稅事項(xiàng)，服務(wù)業(yè)企業(yè)在做增值稅稅務(wù)籌劃之前，需要分析供應(yīng)商材料質(zhì)量、供貨速度、材料價(jià)格以及納稅人身份，在各項(xiàng)篩選條件都無(wú)差別的情況下，盡量選擇具有一般納稅人身份的供應(yīng)商，從而便于獲取可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的。同時(shí)服務(wù)業(yè)企業(yè)還需要預(yù)測(cè)稅收籌劃之后的實(shí)際收益，綜合考慮多方面因素篩選供應(yīng)商，解決采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)問(wèn)題。第二，確定納稅人身份，小規(guī)模納稅人身份和一般納稅人身份的企業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況選擇合理且稅負(fù)更低的納稅人身份，例如科技類(lèi)型的服務(wù)企業(yè)可以申請(qǐng)一般納稅人身份；餐飲服務(wù)勞務(wù)成本支出占總成本支出的大部分且規(guī)模小，則可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅人身份。第三，采購(gòu)固定資產(chǎn)，服務(wù)業(yè)企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)間開(kāi)展稅務(wù)籌劃，比如服務(wù)企業(yè)若要采購(gòu)昂貴的固定資產(chǎn)時(shí)，則可以選在銷(xiāo)項(xiàng)稅額高的會(huì)計(jì)期間采購(gòu)，從而獲取固定資產(chǎn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確保企業(yè)可以充分享受增值稅抵扣政策，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力[3]。而且若是企業(yè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)則難以完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而影響稅務(wù)籌劃效果，因此在企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃之前則需要提前進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，規(guī)劃現(xiàn)金流量。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策，完善稅收籌劃方案

國(guó)家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策與服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅款繳納息息相關(guān)，因此學(xué)習(xí)利用稅收優(yōu)惠政策以及完善稅收籌劃方案，是服務(wù)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中的重點(diǎn)之一。服務(wù)業(yè)企業(yè)從上至下所有人員都需要詳細(xì)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，然后按照政策要求規(guī)定采取措施完善稅收籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)減少重復(fù)征稅、稅務(wù)壓力的目標(biāo)。與此同時(shí)服務(wù)業(yè)企業(yè)也需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，從客觀角度分析稅務(wù)籌劃方案的可行性，確保企業(yè)可準(zhǔn)確理解稅務(wù)政策。

（三）加強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

服務(wù)業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)高度重視防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如操作不合規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)和信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。服務(wù)企業(yè)需要嚴(yán)格規(guī)范納稅籌劃工作和稅務(wù)處理工作，減少操作不當(dāng)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作中部分人員可能會(huì)將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅概念混淆，出現(xiàn)隱瞞企業(yè)真實(shí)收入、支出的情況，稅務(wù)申報(bào)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲查處企業(yè)，不僅增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)無(wú)法享受相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策、企業(yè)的信譽(yù)度降低。同時(shí)服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)政策、法律條例頗多，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員以及其他人員對(duì)政策理解不到位會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。操作不合理引起的內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)造成的不利影響較大，所以服務(wù)業(yè)企業(yè)要定期自查，并且一直與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持溝通，全面審查企業(yè)的內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)，定期檢查企業(yè)是否還可享受稅收優(yōu)惠政策。除此之外，服務(wù)企業(yè)也要注意防范內(nèi)部信息泄露，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全防護(hù)，保護(hù)會(huì)計(jì)信息的安全，避免在稅務(wù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)信息泄露的問(wèn)題，為稅務(wù)籌劃方案順利實(shí)施夯實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有積極作用，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，服務(wù)業(yè)企業(yè)要準(zhǔn)確把握稅收政策，應(yīng)對(duì)稅制改革，全面優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。目前服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃還存在一定的問(wèn)題，但是企業(yè)可以采取有效措施將其解決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)研究問(wèn)題形成原因，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、收入支出和成本方面的因素制定妥善的措施解決問(wèn)題。