數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的挑戰(zhàn)及對策研究

蔡德發(fā)，趙良旭

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)財稅研究中心 財政與公共管理學(xué)院，哈爾濱 150028)

國際領(lǐng)域中的數(shù)字經(jīng)濟成為社會生產(chǎn)、生活中的熱詞，以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等為代表的數(shù)字技術(shù)表明世界已進入數(shù)字經(jīng)濟時代。數(shù)字經(jīng)濟背景下，經(jīng)濟活動主體的商業(yè)經(jīng)營方式不斷更新進步，這給稅務(wù)機關(guān)的稅收征管工作帶來了不小的沖擊和挑戰(zhàn)。

1 數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的新挑戰(zhàn)

多種商業(yè)模式層出不窮，“互聯(lián)網(wǎng)+”、電子商務(wù)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能和區(qū)塊鏈?zhǔn)沟闷髽I(yè)有多元化選擇，不再局限于實體經(jīng)濟。針對數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展模式，各地稅務(wù)機關(guān)正式上線了電子稅務(wù)局，納稅人可以通過信息網(wǎng)絡(luò)進入電子稅務(wù)局網(wǎng)站辦理涉稅業(yè)務(wù)，逐步實現(xiàn)了“網(wǎng)上辦稅廳為主、自助辦稅為輔、實體辦稅服務(wù)廳兜底服務(wù)”的多元化辦稅模式。

2 數(shù)字經(jīng)濟稅收征管存在的問題

2.1 納稅人數(shù)據(jù)信息難提取

數(shù)字經(jīng)濟不斷發(fā)展，涉稅事項交易過程中各環(huán)節(jié)都可以依賴于虛擬網(wǎng)絡(luò)與大數(shù)據(jù)，這與傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)營模式有很大不同，主要表現(xiàn)為交易的隱蔽性、業(yè)務(wù)的模糊性、數(shù)據(jù)的依賴性和高度的流動性四個方面。

對企業(yè)而言，線上交易使其生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)不斷簡化合并，交易環(huán)節(jié)多在網(wǎng)絡(luò)平臺上進行，借助數(shù)字媒介來完成。線上交易的無紙化、數(shù)字化和電子化，再加上交易的隱蔽性，加大了稅收征管工作難度，也難于掌握其稅源、利潤與成本、所得的性質(zhì)等涉稅交易信息。互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的介入使納稅人身份具有不確定性，稅務(wù)機關(guān)難以確定其應(yīng)稅主體及其性質(zhì)，也無法對其交易活動進行有效監(jiān)督與管控，難以確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生地，很難追蹤其交易記錄與全部過程，無法明確稅務(wù)機關(guān)的管轄權(quán)，在一定程度上造成了數(shù)字企業(yè)逃避其應(yīng)承擔(dān)的稅收責(zé)任，產(chǎn)生偷漏稅行為，損害國家利益。對自然人而言，稅務(wù)部門一直面臨的問題是自然人不能有效地進行稅務(wù)登記和確定線上虛擬交易納稅主體。稅務(wù)機關(guān)對于自然人的稅收征管沒有嚴(yán)格的流程與管控，一般是其自行申報。隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的自然人開始加入到涉稅經(jīng)濟活動中，他們通過網(wǎng)絡(luò)平臺與消費者進行線上的商品、服務(wù)或勞務(wù)交易。這對稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)行的以票控稅的稅收征管體系構(gòu)成了極大的挑戰(zhàn)。

2.2 稅制結(jié)構(gòu)不合理

為平衡實體經(jīng)營者與線上經(jīng)營者稅負(fù)，亟待創(chuàng)新稅收征管模式。電子商務(wù)是數(shù)字經(jīng)濟的初級階段，針對電子商務(wù)的稅法尚未出臺，仍有大量線上交易或行為游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外，稅收征管效果不佳。數(shù)字經(jīng)濟衍生的還有無形商品，這些無形商品憑借計算機與互聯(lián)網(wǎng)等媒介線上存儲與運輸，交易虛擬無形，稅務(wù)機關(guān)難以掌握其涉稅信息。線上的網(wǎng)絡(luò)交易因為沒有固定的營業(yè)實體場所，稅務(wù)部門很難依據(jù)電商的經(jīng)營地與實際經(jīng)營場所或納稅人的納稅行為發(fā)生地來判別和跟蹤稅收是否實際發(fā)生。實際征管工作中，由于數(shù)字經(jīng)濟自身獨特的靈活性、隱蔽性、虛擬性特點，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)廣泛存在于虛擬的信息網(wǎng)絡(luò)中，很難鎖定進行交易活動的實體終端，導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管規(guī)制滯后。

2.3 稅收征管與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不匹配

線上交易加密技術(shù)保護了經(jīng)濟活動主體的隱私及交易信息，如果非司法機關(guān)介入，稅務(wù)機關(guān)難以獲得納稅人交易的真實情況。所以，提升稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)上監(jiān)測技術(shù)，依法讓納稅人足額繳納稅款、保證國家稅收利益是稅務(wù)征管工作亟待解決的難題之一。目前，電子稅務(wù)局業(yè)務(wù)有六個模塊，更多的是將電子稅務(wù)局平臺視為一種操作工具，未能利用數(shù)字經(jīng)濟深入挖掘數(shù)據(jù)價值，形成可視化管理決策的“數(shù)字稅務(wù)局”。由于稅收征管方面與納稅人的關(guān)系仍是單向征管模式，服務(wù)納稅人、智能化數(shù)字化監(jiān)管等方面的信息技術(shù)應(yīng)用水平較低，尚未完全建立功能齊全、信息共享的稅務(wù)信息征管系統(tǒng)，電子稅務(wù)局還沒有完全實現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)全覆蓋、網(wǎng)上全程辦理，數(shù)字經(jīng)濟稅收征管技術(shù)應(yīng)用相對滯后。

3 應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的對策建議

3.1 加大數(shù)字經(jīng)濟載體與技術(shù)維度

在載體維度方面，數(shù)字經(jīng)濟下的發(fā)展載體包括數(shù)字平臺、現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施。在數(shù)字平臺方面，稅務(wù)機關(guān)可試著將數(shù)字經(jīng)濟平臺作為涉稅活動中的代扣代繳義務(wù)人，利用電子政務(wù)平臺直接對其征管。在信息網(wǎng)絡(luò)方面，可以與運營商建立定期信息交換機制，以確保稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人的基礎(chǔ)信息變化。因此，應(yīng)建立統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)和稅務(wù)智能管理平臺，使稅企間業(yè)務(wù)流程信息清晰準(zhǔn)確。在技術(shù)維度方面，稅收征管方式創(chuàng)新應(yīng)以稅收實際業(yè)務(wù)與技術(shù)創(chuàng)新的深度融合為立足點，根據(jù)各地實際情況進行稅收征管智能化創(chuàng)新。

3.2 實現(xiàn)稅企雙方數(shù)據(jù)共享

建立數(shù)字電子稅務(wù)局。數(shù)字稅務(wù)局要竭盡所能共享社會經(jīng)濟數(shù)據(jù)，建立綜合治稅平臺，使稅收征管實現(xiàn)高度社會化、共治化。稅企之間要推進數(shù)字電子稅務(wù)局建設(shè)，搭建全國統(tǒng)一的稅收征管共享數(shù)據(jù)庫，積極探索政府與企業(yè)之間的數(shù)據(jù)共享機制。對自然人進行稅源征收管理，將數(shù)據(jù)信息作為主要載體，從網(wǎng)絡(luò)平臺和用戶兩個角度雙向進行信息采集、數(shù)據(jù)匯總與分析，稅務(wù)機關(guān)可通過數(shù)據(jù)了解自然人的偏好與習(xí)慣，最后進行數(shù)據(jù)銜接，實現(xiàn)對自然人納稅人的動態(tài)監(jiān)管。稅務(wù)部門要繼續(xù)擴大與其他有關(guān)部門間的數(shù)據(jù)共享，信用互認(rèn)，將各個部門的數(shù)據(jù)連接成節(jié)點，加強部門之間信息流通的時效性和準(zhǔn)確性，共同建立社會化信息網(wǎng)絡(luò)，細(xì)化政府間共享數(shù)據(jù)利用問題。

3.3 完善稅收法律體系

應(yīng)加強稅收征管立法。在實體法方面，針對稅制各要素的不同特點，為“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的強化運用提供基礎(chǔ)保障，使數(shù)字經(jīng)濟下的稅收征管工作有法可依，增強征稅的確定性與透明度。在程序法方面，健全稅務(wù)登記制度，完善扣繳義務(wù)人規(guī)定，可以在網(wǎng)上支付平臺或第三方交易平臺進行嵌入，使其協(xié)助稅務(wù)機關(guān)對數(shù)字經(jīng)濟下的經(jīng)濟活動主體進行稅收監(jiān)管。

3.4 轉(zhuǎn)變稅收征管方式與重點

目前，電子稅務(wù)局能實現(xiàn)自動記錄、匯總，整理納稅人的涉稅活動信息并進行分類，評定職能等功能，減輕了稅務(wù)機關(guān)稅收征管工作量，只需對信用等級較低、遵從意識不強的納稅人展開定期排查，依照分析模型比對納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人主動報告的涉稅信息，對異常情況展開精準(zhǔn)稽查，轉(zhuǎn)變征管方式，嚴(yán)格實行信用評定機制。