新時(shí)代高校內(nèi)審?fù)馄复嬖诘膯?wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)防范

李倩 山東大學(xué)

新時(shí)代下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，高校也由注重規(guī)模擴(kuò)大轉(zhuǎn)為更加注重內(nèi)涵建設(shè)。按照中央審計(jì)委員會(huì)關(guān)于“監(jiān)督全覆蓋，審計(jì)全覆蓋”的要求，高校不斷加大對(duì)各部門(mén)、各資金運(yùn)行環(huán)節(jié)、各分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督力度?？赡壳案咝６即嬖趦?nèi)部審計(jì)人員少、力量薄弱，審計(jì)需求量大、任務(wù)重的現(xiàn)狀，審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源之間的矛盾越來(lái)越突出。在此情況下，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)項(xiàng)目全部或部分委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，已成為高校進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的普遍選擇。

中介機(jī)構(gòu)的參與有效地緩解了高校內(nèi)部審計(jì)力量的不足，但是中介機(jī)構(gòu)在參與高校各項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，也暴露出許多諸如受利益制約縮小審計(jì)范圍，降低審計(jì)力度，以審計(jì)問(wèn)題做交易違規(guī)招攬業(yè)務(wù)等問(wèn)題。因此，加強(qiáng)對(duì)參與高校審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理和質(zhì)量控制，防范化解內(nèi)審?fù)馄革L(fēng)險(xiǎn)，已成為高校內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。

一、當(dāng)前高校委托中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

眾所周知，無(wú)論外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，其靈魂就是審計(jì)的獨(dú)立性。但是，在內(nèi)審?fù)馄阁w現(xiàn)社會(huì)審計(jì)力量獨(dú)立性的同時(shí)，由于受行業(yè)規(guī)范的制約，在審計(jì)過(guò)程中也會(huì)將內(nèi)部審計(jì)變成一種程序化的工作，加之外聘審計(jì)人員與學(xué)校只是一種短期的代理關(guān)系，缺乏全心全意為學(xué)校發(fā)展考慮的服務(wù)意識(shí)，會(huì)大大降低內(nèi)審的針對(duì)性和責(zé)任心，起不到內(nèi)部審計(jì)的作用。若再不加以引導(dǎo)和監(jiān)督就會(huì)引發(fā)執(zhí)業(yè)和道德風(fēng)險(xiǎn)。

1.對(duì)學(xué)校情況不熟悉，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。受托的外聘審計(jì)人員對(duì)學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略、辦學(xué)目標(biāo)和任務(wù)了解甚少，往往不能準(zhǔn)確理解學(xué)校管理層的真實(shí)需求和審計(jì)目的，另外，由于外聘審計(jì)人員不了解學(xué)校各部門(mén)各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、管理制度、部門(mén)與部門(mén)間的利益等因素，也會(huì)在一定程度上影響審計(jì)效率和效果。

2.審計(jì)程序固化，審計(jì)附著度不強(qiáng)。與內(nèi)部審計(jì)人員相比，外聘審計(jì)人員往往受行業(yè)規(guī)范和執(zhí)業(yè)習(xí)慣的制約，更傾向于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面得心應(yīng)手，相反，對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等重要風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較少，在高校治理、管理提升方面相對(duì)薄弱。

3.缺乏主人翁意識(shí)和責(zé)任感，審計(jì)效率和效果不理想。高校與受托中介機(jī)構(gòu)是一種契約關(guān)系，在參與學(xué)校治理，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出管理建議方面缺乏積極性和責(zé)任心。另外，由于中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)量大，人員補(bǔ)換頻繁，在成本效益和利益的驅(qū)動(dòng)下，往往會(huì)顧此失彼，將不能勝任審計(jì)任務(wù)的非業(yè)務(wù)人員派駐審計(jì)組，使得審計(jì)效率和審計(jì)效果大打折扣。

4.內(nèi)部機(jī)密泄露風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，受托中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員會(huì)直接接觸到學(xué)校及被審計(jì)部門(mén)相關(guān)的管理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資料，審計(jì)結(jié)果又無(wú)法保密，容易造成相關(guān)內(nèi)部機(jī)密的泄露。

5.形成對(duì)外部審計(jì)的過(guò)度依賴(lài)，不利于內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立。委托審計(jì)是按照委托合同實(shí)施的具體審計(jì)任務(wù)，長(zhǎng)此以往，大量的審計(jì)業(yè)務(wù)委托中介機(jī)構(gòu)勢(shì)必弱化內(nèi)部審計(jì)功能，影響內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，不利于內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立。

二、高校委托中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范

1.公開(kāi)招標(biāo)確定外聘中介機(jī)構(gòu)。以往高校在選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)一般都側(cè)重于曾經(jīng)有過(guò)合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，盡管基本可以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的需要，但嚴(yán)格來(lái)講，這種選擇方式極不嚴(yán)謹(jǐn)，也不符合市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)法則。所以，高校在選擇確定受托中介機(jī)構(gòu)時(shí)必須公開(kāi)招標(biāo)，從源頭上預(yù)防委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.簽訂嚴(yán)格的委托審計(jì)合同。委托審計(jì)合同是高校與受托中介機(jī)構(gòu)之間的契約，也是高校與受托中介機(jī)構(gòu)之間的利益保障。委托審計(jì)合同對(duì)委托審計(jì)的順利開(kāi)展，確保審計(jì)工作圓滿(mǎn)完成起著至關(guān)重要的作用。委托審計(jì)合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)項(xiàng)目概況、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)服務(wù)費(fèi)、雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決等。

3.加強(qiáng)質(zhì)量控制和監(jiān)督。受托中介機(jī)構(gòu)確定后，高校內(nèi)審部門(mén)對(duì)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的控制和監(jiān)督至關(guān)重要，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵所在。所以，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)挑選經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擔(dān)任委托審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，監(jiān)督實(shí)施經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)的審計(jì)方案，并根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)調(diào)整方案，嚴(yán)格履行三級(jí)復(fù)核程序，確保質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)得到有效落實(shí)，審計(jì)工作不偏離方向。

4.建立考核評(píng)審制度。對(duì)已確定的中介機(jī)構(gòu)，學(xué)校應(yīng)建立科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)受托的中介機(jī)構(gòu)及其參與審計(jì)的人員進(jìn)行考核，尤其要重視對(duì)執(zhí)業(yè)修養(yǎng)和職業(yè)道德的考核，建立受托中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、退出制度，對(duì)考核不及格的及時(shí)進(jìn)行更換，優(yōu)勝劣汰。

5.強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審工作效率。社會(huì)審計(jì)力量只能作為內(nèi)部審計(jì)資源的補(bǔ)充，并且不是所有的審計(jì)項(xiàng)目都適合外聘中介機(jī)構(gòu)，打鐵還需自身硬。高校要加大對(duì)內(nèi)審人員的選拔和培養(yǎng)力度，重視現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育，加快提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能與素質(zhì)，提升內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)水平和管理能力。

總之，高校應(yīng)樹(shù)立全方位、總統(tǒng)籌、大監(jiān)督的工作思路，充分發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的作用，加強(qiáng)對(duì)外聘中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，深刻領(lǐng)會(huì)習(xí)近平總書(shū)記提出的“應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”，為新時(shí)代高校開(kāi)啟的新征程把好關(guān)、站好崗！