審計機(jī)關(guān)開展政府投資項目跟蹤審計存在的問題及對策

李鵬 丹東市機(jī)關(guān)事務(wù)服務(wù)中心

政府投資項目跟蹤審計，是指審計機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)要求，按照規(guī)定的工作程序和方式方法對政府投資項目進(jìn)行全面的審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)項目管理建設(shè)等問題，并督促項目建設(shè)責(zé)任單位以及職能部門予以整改，從而達(dá)到建設(shè)程序完善、合法、合規(guī)，降低建設(shè)成本，提高投資效益的目的。本文對審計機(jī)關(guān)現(xiàn)階段在開展政府投資項目跟蹤審計中存在弊端進(jìn)行分析和總結(jié)，并針對這些弊端逐一提出解決途徑，對審計機(jī)關(guān)更好地完成政府投資項目跟蹤審計任務(wù)起到幫助作用。

一、審計機(jī)關(guān)開展政府投資項目跟蹤審計工作中出現(xiàn)的問題

（一）審計機(jī)關(guān)執(zhí)行項目跟蹤審計缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則、規(guī)定

我國現(xiàn)階段審計機(jī)關(guān)執(zhí)行政府項目跟蹤審計工作沒有實際操作的法律法規(guī)作為依據(jù)，更沒有專業(yè)性和針對性的準(zhǔn)則辦法作為指南，導(dǎo)致工作人員在執(zhí)行審計任務(wù)的時候無法在腦海中構(gòu)建出最為適合的工作計劃、確定工作行為，這樣必然會導(dǎo)致審計工作中出現(xiàn)各種形式的問題。

（二）混淆管理職能和監(jiān)督職能的界定

審計的監(jiān)督職能是審計的基本職能，主要是指通過審計，監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。那么政府投資項目跟蹤審計就是對項目全過程跟蹤審計，通過建設(shè)項目的審查，發(fā)現(xiàn)項目各參建方，如施工、建設(shè)、監(jiān)理和投資等單位不規(guī)范行為，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。不同于項目管理部門，也不能代替項目管理部門進(jìn)行面面俱到管理。現(xiàn)實中審計部門經(jīng)?；煜O(jiān)督和管理職能，有意無意充當(dāng)了管理角色，監(jiān)督工作就演變成了管理工作。

（三）跟蹤審計介入時點不同影響審計效果

工程項目全過程生命周期分投資決策階段、施工階段、竣工結(jié)算階段。相關(guān)法規(guī)包括《審計法》并沒有明確規(guī)定審計機(jī)關(guān)跟蹤審計應(yīng)該哪個階段介入，以前審計機(jī)關(guān)開展政府投資項目審計都是事后審計，也就是竣工后審計，目前政府項目跟蹤審計大多前移，也都是施工階段開始介入審計，對開工前的審計少之又少。實踐表明，很多政府投資項目出現(xiàn)的問題大多是在項目決策開始就有問題，立項的可行性報告不可行或者說不科學(xué)、不合理，影響后期工作有序進(jìn)行，導(dǎo)致項目建設(shè)過程中很多問題得不到解決甚至無法解決。

（四）審計機(jī)關(guān)審計資源限制

所謂的審計資源就是審計力量，審計力量一般是由審計人員專業(yè)能力水平和人員素質(zhì)決定。對政府投資項目進(jìn)行跟蹤審計，需要審計人員擁有與投資項目相關(guān)的較高水平的專業(yè)知識和能力，而審計機(jī)關(guān)原本都是財務(wù)人員較多，缺少懂工程管理懂工程造價人員，審計力量的不足和專業(yè)限制也影響了跟蹤審計的效果。

二、提升審計機(jī)關(guān)對政府投資項目跟蹤審計工作質(zhì)量的主要途徑

（一）制定完善的政府投資項目跟蹤審計工作規(guī)定內(nèi)容

跟蹤審計工作如果想要在當(dāng)前形勢下具有更為優(yōu)質(zhì)的實施效果，首先，則需要不斷完善、調(diào)整和優(yōu)化原本工作規(guī)定內(nèi)容，讓存在弊端的工作程序更為科學(xué)合理，進(jìn)而彌補(bǔ)現(xiàn)階段工作中存在的漏洞，讓所有工作都能夠有條不紊地運作下去。這樣可以使審計機(jī)關(guān)在國家法律范圍內(nèi)更好行使權(quán)利，在既定的法律法規(guī)內(nèi)對存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象給予適當(dāng)?shù)奶幜P。其次，政府部門需要時刻遵循國家在審計領(lǐng)域制定的各項法律規(guī)定，并且需要結(jié)合實際情況優(yōu)化現(xiàn)有條文規(guī)定的內(nèi)容，或者制定相關(guān)準(zhǔn)則管理辦法等，給予最為恰當(dāng)?shù)墓ぷ髦笇?dǎo)意見，這樣可以提升跟蹤審計工作質(zhì)量，規(guī)避其中潛在的各種風(fēng)險。

（二）運用好審計監(jiān)督職能

審計人員要正確把握好審計監(jiān)督職能，區(qū)分監(jiān)督不同于事無巨細(xì)的管理，在對政府投資項目跟蹤審計時，應(yīng)該做好對自身的定位，對工作內(nèi)容具備較為清晰的認(rèn)知。第一，對項目本身進(jìn)行審計監(jiān)督。需要及時察覺到各個項目在開展過程中存在的建設(shè)程序不完善、不合法、不合規(guī)，施工進(jìn)度緩慢、資金撥付不及時等問題，敦促其有關(guān)方及時彌補(bǔ)整改，為其提供更為科學(xué)的整改意見。第二，對各參建單位、職能部門行為進(jìn)行審計監(jiān)督。查看其管理不到位、內(nèi)控制度不健全以及不廉潔行為等，督促其規(guī)范各自行為，擔(dān)負(fù)起各自管理職能。只有這樣才能夠保證管理部門充分發(fā)揮其作用，有效行使管理職能，審計的監(jiān)督工作才能具備更高的質(zhì)量。

（三）科學(xué)合理安排審計介入時點和審計重點

如何科學(xué)合理安排審計介入時點和審計重點，針對不同的政府投資項目，在項目跟蹤審計實施方案中可以確定審計內(nèi)容和審計重點，同時確定審計介入時點。一般大型投資項目需要從項目立項開始，審查立項的必要性、科學(xué)性和合理性；對拆遷補(bǔ)償資金多項目可以對拆遷補(bǔ)償結(jié)果進(jìn)行重點抽查；大型項目的招投標(biāo)過程也是重點審查內(nèi)容；還有合同簽訂、工程變更簽證內(nèi)容等。總之，科學(xué)合理安排審計介入時點和審計重點可以收到不同的審計效果。

（四）提高審計人員的綜合素養(yǎng)

人力資源匱乏已經(jīng)成為審計機(jī)關(guān)亟待解決的問題。為此，審計機(jī)關(guān)所需要做的，第一，審計資源整合。根據(jù)審計項目的需要確定審計人員，多科室配合、多專業(yè)融合，整合審計資源，充分發(fā)揮審計人員特長，提高審計效能。第二，培訓(xùn)管理。除了定期培訓(xùn)外，在緊張的審計項目任務(wù)中穿插培訓(xùn)、有針對性的培訓(xùn)、培訓(xùn)內(nèi)容有效應(yīng)用實際檢查中。第三，招聘管理。從社會招聘，從學(xué)校招聘。人員招聘也是審計部門的常態(tài)化工作。只有這樣，審計部門才能夠具備源源不斷的工作動力，更好地完成各項工作。

三、結(jié)語

綜上所述，審計機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)該針對現(xiàn)階段的實際情況及時調(diào)整審計工作模式，積極應(yīng)用先進(jìn)的跟蹤審計形式開展各項工作，切實做好項目資金流向跟蹤工作，有效促進(jìn)項目管理工作的高效運作，從根本上避免出現(xiàn)資源浪費的情況，政府的投資效益也會在這種工作模式下得到顯著提升。