淺談集團企業(yè)稅務管理相關策略

杜昕 物產(chǎn)中大集團股份有限公司

稅務管理就是指在稅收政策合法范圍內(nèi)，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行全面分析，了解企業(yè)的涉稅項目和履行納稅義務的節(jié)點，從項目初始階段開展稅務籌劃工作，盡可能的降低企業(yè)的稅務負擔與稅務風險。由于稅務管理工作本身具有效益性、合法性的特征，尤其在當前社會經(jīng)濟發(fā)展與國際平臺接軌的階段，我國很多集團公司在投資業(yè)務方面已經(jīng)轉(zhuǎn)向“縱橫一體化”的多元發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)的項目投資、收購兼并等活動都會涉及稅務管理工作。

一、集團企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀

（一）對稅務管理認知存在偏差

部分集團公司存在著稅務管理意識淡薄、稅務管理認知偏差等問題，尤其在企業(yè)管理層，由于管理層人員的稅務管理理念相對滯后，認為稅務管理工作只是簡單的稅費核算、納稅申報，往往在出現(xiàn)稅務問題以后才與稅務機關進行溝通。這種事后補救的方式嚴重影響了稅務管理工作的前瞻性，也影響了管理者決策分析的可靠性[1]。

（二）稅務管理組織機構(gòu)缺失

現(xiàn)階段，我國稅務管理體系中處于不斷完善與深化的階段，新稅制改革與稅收領域“放管服”，使得當前，企業(yè)所處的稅收環(huán)境發(fā)生了巨大的變化；同時，國家在引導傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的過程中，對不同領域出臺了一系列稅收政策，企業(yè)在會計處理和稅務處理方面所遵循的準則差異性越來越大。但從目前情況來看，由于財務會計人員身兼數(shù)職，在承擔財務管理工作的同時，還要負責稅務管理工作，沒有充足的時間和精力去研讀最新出臺的稅收政策與會計法規(guī)，稅務籌劃能力有限。當然，部分集團公司也設置了專門的稅務管理機構(gòu)或崗位，但由于企業(yè)下屬子公司分布較廣，不同地區(qū)稅務機關對稅收政策法規(guī)的解讀方面也存在著差異性。同一涉稅事項可能在不同區(qū)域的處理方式不一致，如果集團公司未能對下屬子公司的涉稅操作和業(yè)務處理形成統(tǒng)一的規(guī)范，再加上總部人員不熟悉不同領域的稅收政策，在專業(yè)性不足的情況下，很難全面把控集團公司的稅務風險。

（三）高素質(zhì)稅務管理人員稀缺

部分集團公司存在境外投資項目，稅務管理人員必須要熟悉項目投資所在地區(qū)的稅收政策。企業(yè)的稅務管理人員不僅要熟悉國內(nèi)的稅收法規(guī)，還要對稅收協(xié)定有一定的了解，便于由境外稅務人員進行溝通；同時，境外投資涉及關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價，需要經(jīng)過協(xié)商以后提前完成預約定價，或者與關聯(lián)企業(yè)簽訂成本分攤協(xié)議，為集團公司后續(xù)的稅務審計工作提供充分的資料。顯然，一些跨國投資的集團公司對企業(yè)稅務管理工作的專業(yè)性要求更高，如果企業(yè)缺乏相應的人員培訓機制，可能會給投資、收購等重大業(yè)務事項帶來稅務風險。

二、集團企業(yè)優(yōu)化稅務管理工作的相關措施

（一）從多個維度提高稅務管理意識

對于集團企業(yè)來說，從多個角度提升企業(yè)的稅務管理意識，需要企業(yè)提前做好稅務管理水平自我評估工作，并確定稅務管理現(xiàn)狀與目標，為后續(xù)的稅務管理工作指明方向。從稅務意識角度來說，集團企業(yè)的稅務管理層人員應當充分了解稅務管理相關知識，提高對稅務管理工作的重視程度，在做出重大業(yè)務決策之前，將稅務影響作為投資項目可行性考量指標之一；同時，明確稅務管理目標，以稅務風險防范、稅務成本控制、投資項目效益最大化為目標，基于以上目標，將稅務管理工作融入日常業(yè)務當中，確保稅務管理工作全面覆蓋企業(yè)的業(yè)務活動。從風險控制角度來說，集團公司要加強稅務風險防范意識，以稅務管理小組為核心，對公司重大稅務風險進行初步識別，并編制稅務風險清單，將稅務風險管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的重要組成部分，基于風險預警機制和風險防范機制，開展稅務風險管理工作[2]。集團公司不僅需要總結(jié)歷史經(jīng)驗，確定納稅申報的基本流程與備案資料，還需要利用信息系統(tǒng)實現(xiàn)納稅申報過程的標準化，企業(yè)審計部門及管理層都可以利用信息系統(tǒng)實時監(jiān)督稅務遵從情況，從根源上杜絕稅務風險。

（二）設置專業(yè)的稅務管理組織機構(gòu)

集團公司應當結(jié)合自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營業(yè)務、稅務管理目標等，建立符合企業(yè)管理需求的稅務管理組織機構(gòu)。在這一過程中，首先，由于稅務管理工作本身具備事前規(guī)劃的特征，集團企業(yè)的管理層人員在作出重大決策以前，必須要充分考慮到不同投資方式和商業(yè)模式對企業(yè)稅務管理工作的影響?；诖?，集團企業(yè)的高級管理層人員應當作為稅務管理機構(gòu)的決策成員之一，參與企業(yè)的重大經(jīng)營計劃。其次，在集團公司總部設置獨立的稅務管理部門，主要負責動態(tài)收集稅收政策信息；分析投資業(yè)務項目涉稅風險點；分析各領域稅收優(yōu)惠政策應用條件；監(jiān)督企業(yè)稅務風險控制措施執(zhí)行現(xiàn)狀；為下屬子公司提供稅務咨詢服務；組織開展稅務申報、稅務風險管控、投資收購項目管理、轉(zhuǎn)讓定價等日常稅務管理工作。最后，對稅務管理職能進行崗位細化，并在下屬子公司設置稅務管理專職崗位，分別負責所在企業(yè)的稅務申報、稅務風險檢查、稅務風險防控措施制定、涉稅事項溝通、區(qū)域稅務關系協(xié)調(diào)等工作。通過明確不同層級的稅務管理職能、建立多層級的稅務管理組織機構(gòu)，可以提高稅務管理工作的嚴肅性和權(quán)威性，也能夠為后續(xù)追責工作提供制度依據(jù)。

（三）建立稅務風險管理體系

一方面，集團公司可以圍繞自身的核心業(yè)務編制稅務風險管理手冊，依據(jù)稅種、業(yè)務、重大業(yè)務事項對手冊內(nèi)容進行劃分。其中，稅種稅務管理手冊主要對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動所涉及的關鍵稅收法規(guī)內(nèi)容進行歸集，并明確稅務成本計算方式、納稅申報基本流程、相關稅收優(yōu)惠政策適用條件、留存資料管理等，主要為稅務會計人員的工作提供詳細的指導；業(yè)務稅務管理手冊則是以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的基本流程為節(jié)點，對稅務管理要求和涉稅業(yè)務處理提供一些建議，要求業(yè)務部門的相關人員要嚴格依照此手冊開展各項業(yè)務活動；重大業(yè)務事項則涉及集團公司的投資活動、融資活動、收購兼并、資產(chǎn)重組等，主要是對這一類重大經(jīng)濟事項相關的稅收政策進行歸納和總結(jié)，提醒重大項目實施過程中關鍵環(huán)節(jié)的稅務處理[3]。另一方面，集團公司可以定期組織稅務管理機構(gòu)人員開展稅務風險評估工作，對重大稅務風險點進行記錄和分析，并采取相應的防范措施。具體來說，稅務會計人員可以采取賬務抽查、稅收憑證核對等方式，通過一系列的梳理、調(diào)查、復核等方式，選定目標公司對其業(yè)務前端的涉稅風險進行評估與監(jiān)管，從稅務虧損彌補期限、稅負率、所得稅占比等指標分析下屬公司的稅務管理成效，并評定等級，不斷完善稅務風險管理體系。

（四）加強對涉稅人員的日常培訓

為了積極適應當前的稅收環(huán)境，集團公司還需要以涉稅人員為主體，組織開展專業(yè)技能培訓工作，全面提高稅務會計人員的管理水平。具體來說，集團企業(yè)可以通過專家講座、同行交流、向第三方機構(gòu)咨詢、定期組織考核等方式，增強稅務會計人員的專業(yè)能力；同時，為了確保社會人員樹立長效的學習理念，集團公司還可以采取完善獎懲機制的方式，將稅務管理工作實施成效納入涉稅人員績效考核范疇之內(nèi)，調(diào)動稅務管理相關人員的工作積極性。另外，由于集團公司的稅務數(shù)據(jù)處理量較大，企業(yè)還可以利用信息化系統(tǒng)輔助稅務管理工作的開展，包括增值稅發(fā)票進項稅認證、銷項稅數(shù)據(jù)核對等，在信息系統(tǒng)內(nèi)處理稅務數(shù)據(jù)采集、納稅申報表編制等工作，有效提高稅務信息的真實性，也能夠減輕稅務會計人員的工作壓力。

三、結(jié)語

綜上所述，對于集團企業(yè)來說，經(jīng)營規(guī)模擴展、投資領域擴張，必然會影響到企業(yè)的稅務管理工作。因此，集團企業(yè)應當充分認識到自身在稅務管理工作中存在的問題，通過提高稅務管理意識、設置稅務管理組織機構(gòu)、建立稅務風險防范體系、加強涉稅人員日常培訓等方式，全面提升企業(yè)的稅務管理水平，確保企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。